Pubblicazioni sul risultato finanziario: profitti e perdite dell'organizzazione. Contabilità dei risultati finanziari di un'impresa: visualizzazione di utili e perdite nei rapporti contabili Contabilità per la formazione di risultati finanziari e rendicontazione

Contabilità risultati finanziari- questo è un processo molto importante, perché è dai moduli contabili correttamente compilati che i titolari dell'azienda ei suoi dirigenti ricevono i dati necessari per prendere importanti decisioni economiche in futuro. Il profitto è tassato, che è una fonte significativa di formazione del bilancio statale. Infine, è la base su cui è possibile investire nell'ulteriore sviluppo dell'impresa.

Se vengono effettuate registrazioni errate nella contabilità o l'utile viene calcolato in modo errato, ciò potrebbe minacciare l'azienda con alcune sanzioni da parte delle autorità di vigilanza. Inoltre, una tale distorsione delle informazioni può portare al fatto che decisioni gestionali significative saranno assunte in modo errato.

Come vengono determinate le prestazioni finanziarie?

Il risultato finanziario è il delta tra le entrate e le spese della società nel periodo di rendicontazione. Se nel processo di questo calcolo si ottiene un valore positivo, significa che l'organizzazione ha ricevuto un profitto che può utilizzare a sua discrezione, anche per aumentare l'equità. Se il valore è negativo, la società ha subito delle perdite.

Questo calcolo è molto importante per valutare l'efficacia del funzionamento dell'organizzazione nel suo insieme. Una diminuzione del profitto o il suo valore negativo è un segnale allarmante che qualcosa sta andando storto. L'azienda potrebbe aver bisogno di:

• Ridurre la produzione;
• Rivedi la tua politica di marketing;
• Modificare la composizione dei gestori, ecc.

In ogni caso, questo è un incentivo importante sia per il management che per i proprietari a sviluppare misure per ridurre le perdite.

D'altra parte, profitti elevati sono un segnale positivo che può stimolare un'organizzazione commerciale ad espandere le proprie attività. I fondi possono essere utilizzati per investimenti nella produzione (secondo le statistiche, in paesi sviluppati fino al 70% degli utili è destinato a questi scopi) e lo sviluppo sociale, è da loro che vengono pagati i dividendi ai possessori di titoli. Questa è la base per aggiornare gli asset produttivi e migliorare ulteriormente i prodotti, che nel tempo possono diventare moralmente obsoleti.

Il profitto può essere diviso in due tipi:

• contabilità;
• Economico.

Il primo concetto è stato utilizzato nel nostro paese dal 1999. Questo è il risultato finanziario calcolato sulla base di tutti i dati contabilità. Questa definizione caratterizzato da una certa ristrettezza e non tiene conto un gran numero di alternative per l'utilizzo dei fondi propri della società.

Il profitto economico è l'aumento del valore dell'impresa. Ha un significato fondamentalmente diverso. Ad esempio, se un'azienda ha speso 100 mila rubli per lo sviluppo di una nuova linea di prodotti e ha ricevuto entrate per 110 mila rubli durante il mese, il suo profitto contabile mensile è di 10 mila rubli. D'altra parte, semplicemente investendo questa somma in una banca, la società potrebbe ricevere 12.000 rubli dall'alto. Ciò significa che il suo profitto economico è negativo, perché l'impresa non ha utilizzato la più redditizia di tutte le alternative possibili per l'utilizzo dei fondi.

Entrambe queste definizioni riflettono il risultato finanziario dell'organizzazione in modo astratto. Quando si tratta del processo di pianificazione o analisi economica in un'impresa, vengono calcolati indicatori specifici, ad esempio l'utile lordo, l'utile prima delle imposte, ecc. Sono questi dati che ci consentono di giudicare il successo dell'azienda nel suo campo di attività.

Quali sono le funzioni di profitto in un'economia di mercato?

Il profitto senza esagerare può essere definito la categoria economica più importante, perché svolge una serie di funzioni significative:

• Mostra quanto sia efficace l'azienda nella direzione scelta. Ciò serve come base per i proprietari per valutare la professionalità della gestione, nonché per la formazione di un atteggiamento positivo nei confronti di un'organizzazione commerciale da parte dei consumatori dei suoi prodotti;
• Diventa la base per un'ulteriore espansione della produzione, miglioramento dei processi aziendali, miglioramento delle condizioni di lavoro per il personale, miglioramento di beni o servizi;
• Il profitto è una delle fonti che riempiono il bilancio statale (imposta sul profitto). È da esso che si ricavano fondi per i programmi federali e regionali, lo sviluppo delle infrastrutture e molti altri importanti bisogni;
• Stimola l'ulteriore sviluppo dell'azienda. Quando un'organizzazione riceve un buon risultato finanziario, fa capire al proprio personale direttivo che è possibile ottenere un successo ancora maggiore nella direzione scelta. Di conseguenza, c'è un'espansione, la copertura dei settori correlati, ecc.

La corretta contabilizzazione dei risultati finanziari è molto importante, perché è grazie a lui che si possono prendere le giuste decisioni gestionali che porteranno l'azienda alla prosperità.

Qual è la struttura del risultato finanziario della società?

Il risultato finanziario di qualsiasi organizzazione può essere suddiviso in due blocchi relativamente indipendenti:

1. Utile ricevuto dall'attività principale. Questo è il denaro che l'azienda riceve da ciò per cui è stata, infatti, creata: dalla vendita dei suoi prodotti (servizi di rendering);
2. Utile non connesso all'attività principale: dalla locazione o sublocazione di immobili, dalla vendita di beni di proprietà della società, dalla vendita di brevetti e licenze, dall'investimento in un deposito o nel capitale autorizzato di altri enti, ecc.

La seconda parte dell'utile è l'altro risultato finanziario, che consiste nell'utile non operativo e operativo e non è correlato all'attività principale.

Se in un certo periodo la società non ha ricevuto un profitto dalla vendita dei suoi beni, il suo risultato finanziario totale sarà uguale al resto. Se è stato ricevuto il profitto dell'attività principale, è necessario aggiungerlo ad altre entrate e sottrarre altre spese da questo importo.

I principali atti giuridici che regolano la contabilizzazione dei risultati finanziari sono:

• Capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa "Imposta sul reddito delle società";
• PBU "Spese dell'organizzazione" (n. 10/99);
• PBU "Reddito dell'organizzazione" (n. 9/99);
• PBU "Prospetti contabili dell'impresa" (n. 4/99).

Questi documenti introducono le seguenti definizioni:

• Il reddito di un'organizzazione è un aumento dei suoi benefici economici come risultato della ricezione di attività e una diminuzione delle sue passività;
• Gli oneri della società sono la diminuzione dei benefici economici connessi alla dismissione di attività e l'aumento delle passività;
• I regolamenti contabili definiscono un elenco di criteri che una transazione economica deve soddisfare per essere classificata come reddito o spesa.

Quali criteri dovrebbe soddisfare la spesa di un'organizzazione?

Secondo la normativa vigente, le spese hanno le seguenti caratteristiche:

• La base per il pagamento è un accordo, requisiti legali o pratiche commerciali;
• Lo smaltimento ha un valore monetario;
• Un'impresa può essere assolutamente certa che questa o quell'operazione comporterà una diminuzione dei suoi benefici economici, in altre parole provocherà una riduzione del proprio patrimonio.

Se almeno una di queste tre condizioni non è soddisfatta, il pagamento non può essere riflesso nelle registrazioni contabili dell'azienda come spesa. È registrato come un credito.

Se l'operazione soddisfa i criteri indicati, allora deve necessariamente riflettersi nei relativi conti di bilancio. Questo fatto non dipende dal fatto che l'organizzazione intenda percepire nello stesso periodo ricavi dalle sue attività principali, non operative o finanziarie, nonché dalla forma specifica in cui è stato effettuato il pagamento (in natura, in contanti o in qualsiasi altro modo).

Ci sono situazioni in cui la dismissione di beni non può essere trattata come una spesa per l'impresa. Questi sono i casi in cui:

• Il denaro è stato utilizzato per l'acquisto di immobilizzazioni o attività immateriali;
• Nell'ambito del contratto di fornitura è stato effettuato un pagamento preliminare;
• È stato effettuato un contributo al capitale autorizzato di un'altra organizzazione a scopo di ulteriore profitto;
• La società ha rimborsato un prestito o un prestito precedentemente ricevuto;
• L'azienda effettua i pagamenti derivanti da un contratto di commissione o da un contratto di agenzia.

Anche l'ammortamento è iscritto in bilancio come una spesa. L'importo specifico per ciascun periodo è calcolato in base al valore delle immobilizzazioni (o attività immateriali), alla loro vita attesa, nonché al principio contabile che determina il metodo di calcolo dell'ammortamento.

Tutte le spese possono essere divise in due grandi gruppi secondo la loro essenza economica:

• Per l'attività principale - questi sono tutti i costi che accompagnano la produzione e la vendita dei prodotti, nonché l'ammortamento;
• Altri sono quei costi associati alla locazione di immobili e alla partecipazione ad attività di altre società, interessi su prestiti e prestiti, multe e sanzioni per violazione dei termini dei contratti, ecc.

Le spese si riflettono nel periodo in cui sono maturate, indipendentemente da quando esattamente il pagamento è dovuto e in quale forma (contanti, in natura, ecc.) verrà effettuato.

Che cos'è il reddito d'impresa?

La normativa vigente definisce il reddito di un'organizzazione come un aumento dei suoi benefici economici associati alla ricezione di attività in contanti, proprietà o qualsiasi altra forma, nonché con il rimborso delle passività esistenti.

Non possono essere classificati come ricavi i seguenti ricavi:

• Anticipo per beni, lavori e servizi;
• importi IVA ricevuti dalle controparti;
• Fondi ricevuti in virtù di accordi di agenzia o di commissione a favore di terzi;
• anticipi e depositi;
• I pegni, se ai sensi del contratto passano in possesso del creditore pignoratizio;
• Importi utilizzati per rimborsare contratti di prestito precedentemente forniti dall'impresa.

Tutti i ricavi dell'azienda possono essere suddivisi condizionatamente in due grandi gruppi: proventi dell'attività principale (ricavi) e altri redditi. I primi nel bilancio si riflettono nel conto 90 - "Vendite". Questi ultimi sono ulteriormente suddivisi in tre categorie:

• Operativo - connesso alla locazione di immobili, nonché alla concessione a terzi del diritto di utilizzare beni immateriali (brevetti, diritti di invenzione, ecc.). Fanno eccezione quelle organizzazioni per le quali l'attività locativa è considerata la principale;
• I beni non operativi sono i beni donati all'ente o ad essa ceduti a titolo gratuito, gli incassi per compensare perdite pregresse, multe e penali percepite, differenze cambio, utili di esercizi precedenti rilevati nell'esercizio in corso, ecc.;
• I ricavi straordinari sono quei ricavi che sorgono a seguito di circostanze straordinarie, ad esempio sinistri assicurativi.

Secondo la normativa vigente, sia i proventi che i costi di un'impresa sono rilevati secondo una di queste due modalità:

• Contanti: gli incassi e i pagamenti vengono presi in considerazione nel periodo in cui sono stati effettivamente effettuati, ad es. quando il denaro è uscito dal conto corrente o dalla cassa (o è arrivato lì);
• Metodo di competenza - i proventi e gli oneri sono rilevati nel periodo in cui sono stati effettivamente rilevati dall'organizzazione, ovverosia quando sono stati accusati da lei.

Aumentare la dimensione del reddito è uno degli obiettivi più importanti di qualsiasi azienda. La loro crescita diventa la base per aumentare i profitti, che vengono spesi per un'ulteriore espansione e miglioramento della produzione.

Quali sono le entrate di un'organizzazione?

Il ricavo è la quantità di denaro che l'azienda ha ricevuto (o dovrebbe ricevere) dalle sue controparti per i beni venduti, il lavoro svolto ei servizi prestati. Può sorgere non solo a seguito della vendita di prodotti, ma anche in altre transazioni, ad esempio il baratto, in questo caso non ha un formato monetario, ma di proprietà.

Secondo la legislazione e le raccomandazioni vigenti, i ricavi sono riconosciuti dalla società e riflessi nei relativi conti contabili solo se soddisfano cinque criteri:

1. Il diritto dell'organizzazione a ricevere fondi in un determinato importo è specificato nel testo del contratto con la controparte, deriva da alcune norme non scritte, ma generalmente riconosciute, o ha un'altra ragione abbastanza buona;
2. Le ricevute possono avere un valore monetario specifico;
3. L'organizzazione ha piena fiducia che questa transazione economica aumenterà i suoi benefici, ad es. non deve esserci incertezza sulla crescita del suo patrimonio;
4. L'operazione conclusa ha portato al fatto che la proprietà dei prodotti ha cessato di appartenere al venditore ed è passata all'acquirente;
5. Le transazioni economiche sono accompagnate da determinati costi, che possono essere determinati in termini di denaro.

Se rispetto ad eventuali incassi ricevuti dall'organizzazione sia sotto forma di denaro che sotto forma di attività materiali o immateriali, almeno uno dei cinque criteri essenziali non è rispettato, l'importo non può essere riflesso in bilancio come ricavo . In questo caso, viene registrato come conto fornitori.

Una caratteristica importante della contabilità del reddito è che non tutti possono essere riflessi come entrate. Un vivido esempio di ciò è il commission trading, quando il venditore riceve una grande quantità, ma ne trattiene solo una piccola parte e trasferisce il resto al commissionario.

Le entrate possono essere determinate dal momento di disponibilità della merce (lavori, servizi), se è possibile determinare chiaramente questo momento. Soprattutto viene utilizzato da organizzazioni con un ciclo lungo.

Molto spesso, i ricavi sono rilevati nella rendicontazione di un'impresa in base al principio della competenza, ad es. indipendentemente dal momento dell'effettivo ricevimento dei fondi sul conto corrente o alla cassa. Tuttavia, le piccole imprese hanno il diritto di utilizzare il metodo del contante, quando il collegamento viene effettuato esattamente nel momento in cui il denaro arriva effettivamente.

Esiste un ampio elenco di casi in cui le entrate dovrebbero riflettersi nei rendiconti finanziari in modo speciale:

• Se è avvenuta un'operazione di baratto;
• Se all'acquirente è stato concesso un prestito commerciale;
• Se l'acquirente ha ricevuto sconti o bonus;
• Se l'articolo è stato successivamente restituito.

Secondo le disposizioni della PBU n. 9/99, nello stesso periodo, un'impresa può utilizzare diversi modi determinazione delle entrate per le diverse operazioni. Se il suo importo non può essere calcolato con precisione, il suo valore viene riconosciuto come l'importo dei costi corrispondenti, che saranno rimborsati all'organizzazione in futuro.

Come si forma il risultato finanziario?

La contabilizzazione dei risultati finanziari consente di riflettere le variazioni del capitale proprio dell'organizzazione derivanti da attività finanziarie ed economiche in un determinato periodo di tempo. I dati rilevanti sono raccolti sul conto 99 “Profitti e perdite”. Il suo debito riflette una perdita, il suo credito mostra un profitto.

Tutte le transazioni commerciali si riflettono in questo conto in base alla competenza dall'inizio del periodo di riferimento. Il saldo del conto è unilaterale, in altre parole, se il valore è ottenuto tramite addebito, significa che in un determinato periodo la società ha subito perdite, se tramite credito, ha ottenuto un profitto.

L'entità del risultato finanziario finale è influenzata dall'ammontare delle entrate e delle spese sia per le attività principali che per le altre attività. L'unica differenza è che i primi si riflettono nel conto 90 "Vendite" e il secondo - nel conto 91 "Altre entrate e spese". Sia quelli che gli altri alla fine del mese (anno, trimestre) vengono addebitati sul conto 99.

L'unica eccezione a questa regola sono le entrate e le spese straordinarie che non attraversano la fase intermedia e "ricadono" immediatamente in conto 99. Allo stesso modo, le sanzioni fiscali spettanti a questa organizzazione e i risultati del ricalcolo dell'imposta sul reddito vi si riflettono immediatamente. Conto corrispondente - 68.

L'algoritmo delle azioni del contabile nel determinare i risultati finanziari è il seguente:

• In primo luogo, calcola l'importo delle entrate. Questo può essere fatto in due modi: con o senza IVA. Devo dire che il primo metodo è usato molto più spesso, prevede la formazione di due voci: D 62 - K 90.3 (per il costo delle merci) e D 90.3 - K 68 (per riflettere l'IVA);
• Sulla base delle fatture cancella il costo dei prodotti spediti. Questo può essere fatto, ad esempio, con tali registrazioni: D 90.2 - K 20 o D 90.2 - K 26;
• Il saldo risultante sui conti 90 e 91 viene cancellato sul conto 99 e viene determinato l'importo dell'utile e della perdita che la società ha sostenuto nel periodo corrente.

Alla fine del periodo, il conto 99 deve essere chiuso. L'utile o la perdita ricevuti nel corso di attività finanziarie ed economiche vengono cancellati nel conto 84 "Utili non distribuiti".

Se entro la fine di un trimestre o di un anno un'azienda ha subito perdite, significa che sta spendendo le sue risorse in modo antieconomico e le decisioni gestionali prese dal suo management sono errate. È necessario cercare una via d'uscita dalla situazione attuale: cambiare il personale direttivo, ridurre la produzione, trasformare i processi aziendali, ecc.

Se si sono formati utili non distribuiti sull'account 84, questo è un buon segno: l'organizzazione può investire nel suo ulteriore sviluppo e nel miglioramento delle condizioni di lavoro per il suo personale. Ha la capacità di pagare dividendi ai suoi membri. La presenza di profitto è un indicatore dell'efficacia dell'azienda.

Che cos'è un conto profitti e perdite?

Per analizzare i risultati finanziari delle attività dell'organizzazione, esiste un "Conto economico". Questa è una forma obbligatoria di bilancio, che si chiama Modulo n. 2 e viene presentata insieme al bilancio. Riflette tutti i risultati del lavoro della società per competenza dall'inizio dell'anno. La forma del verbale è approvata per legge: è compilata verticalmente con il metodo lordo (per fatturato).

Il rapporto evidenzia i seguenti punti importanti:

• Entrate e spese delle attività principali, ovvero incassi e pagamenti per quelle attività che sono sancite dai documenti statutari entità legale. Si tratta di ricavi e spese associati alla produzione e vendita di prodotti (o alla fornitura di servizi);
• Altri proventi e spese - incassi e pagamenti non correlati all'attività principale (operativa, non operativa e straordinaria);
• Utile prima delle imposte – utile delle vendite rettificato per altre entrate e spese;
• L'importo dell'utile netto, ovvero i fondi rimasti a disposizione dell'organizzazione dopo aver pagato tasse, commissioni e altri pagamenti obbligatori. Questa è la base per aumentare la dimensione del capitale proprio, investire nello sviluppo della produzione e pagare i dividendi.

Le informazioni presentate nel Modulo 2 consentono di valutare la variazione dei ricavi e delle spese aziendali, la loro dinamica rispetto ai periodi precedenti, di capire come si forma l'utile lordo e netto e quali fattori li influenzano.

Sulla base dell'analisi del modulo, si possono trarre conclusioni su:

• Il valore della redditività;
• L'importo delle entrate e l'indicatore di costo;
• dimensione tipi diversi arrivato;
• Fattori che influenzano questi indicatori;
• Opportunità per cambiare in meglio la situazione attuale.

In definitiva, i dati del report, presentati sotto forma di tabella, consentono agli utenti interessati di concludere in che misura le attività dell'organizzazione sono efficaci e se alcuni investimenti nelle sue risorse erano appropriati.

Come vengono analizzati i risultati finanziari?

Una contabilità accurata e corretta dei risultati finanziari è necessaria affinché tutti gli utenti ricevano informazioni non distorte che consentano loro di prendere decisioni economiche competenti ed equilibrate. L'analisi può aiutarli in questo.

L'analisi finanziaria è il processo di studio dei risultati finanziari e dello stato dell'impresa, il cui scopo principale è costruire previsioni per il suo ulteriore sviluppo e sviluppare proposte efficaci per aumentarne il valore di mercato.

Le fasi principali di tale analisi sono:

• Scelta dei coefficienti;

Ci sono molti coefficienti che, da una parte o dall'altra, possono descrivere lo stato attuale delle cose in azienda. Di questi, è necessario selezionare alcuni dei più significativi, ad esempio solvibilità, redditività, stabilità finanziaria, ecc. Le preferenze specifiche dipendono dalle specificità del settore, dalle caratteristiche dell'azienda.

È necessario calcolare i valori dei coefficienti selezionati per una determinata data (questo richiederà i valori di spese, profitti e ricavi), nonché preparare una base per il confronto, dopo aver appreso gli indicatori di settore consigliati o medi per un certo periodo.

• Analisi rapida;

Questa è una valutazione rapida e visiva della posizione finanziaria dell'azienda. Prevede tre fasi: preparatoria, studio dei dati contabili e realizzazione di una “diagnosi”. Nel corso del lavoro, il commercialista (o analista) studia la nota esplicativa al bilancio al fine di comprendere l'andamento dei principali indicatori e le ragioni di tali variazioni. Sulla base dello studio, si giunge a una conclusione analitica con vari gradi di dettaglio.

• Stabilire la diagnosi";

L'analista, dopo aver studiato i risultati finanziari e gli indici chiave, deve valutare la condizione economica dell'azienda, evidenziarne le vulnerabilità e le prospettive di sviluppo e avanzare proposte di direzioni per un ulteriore sviluppo.

• Sviluppo di soluzioni finanziarie.

Sulla base della diagnostica effettuata e dei problemi individuati, le persone responsabili dell'azienda dovrebbero sviluppare soluzioni gestionali che consentano loro di affrontare le carenze esistenti, aumentare la stabilità finanziaria e la redditività.

La base è una riflessione competente sui risultati finanziari della società e la loro corretta interpretazione gestione efficace organizzazione. Solo informazioni corrette e non distorte possono diventare la base per prendere le giuste decisioni che porteranno l'azienda allo sviluppo e alla prosperità.

reddito di contabilità finanziaria sintetico

Realizzare un profitto è l'obiettivo principale attività imprenditoriale organizzazioni impegnate in tutti i settori dell'economia nazionale e indipendentemente dalla forma organizzativa e giuridica. Il profitto è una delle varietà di risultato finanziario (l'altra è la perdita), che si forma sui conti delle vendite e di altre entrate e spese.

La formazione del risultato finanziario secondo il Piano dei Conti viene effettuata sulla base dell'utilizzo dei conti 90 "Vendite", 91 "Altri proventi e spese" e 99 "Utili e perdite". La componente più importante è il risultato finanziario delle attività ordinarie, è lui che mostra i risultati dell'impresa, con l'aiuto del quale si decide se svolgere questa attività in futuro.

I proventi delle attività ordinarie sono i proventi della vendita di prodotti, lavori, servizi. Le spese per attività ordinarie rappresentano il costo dei beni (lavori, servizi) venduti. Ci sono condizioni per accettare entrate e spese per la contabilità.

I ricavi sono presi in considerazione quando si verificano contemporaneamente le seguenti condizioni:

L'ente ha diritto ai proventi derivanti dai termini del contratto o altrimenti comprovati;

L'importo dei proventi può essere determinato;

C'è fiducia che, a seguito di una particolare transazione, i benefici economici dell'organizzazione aumenteranno;

La proprietà della merce (opera, servizio) è passata all'acquirente;

L'importo delle spese associate al reddito percepito deve essere determinato.

Se in relazione a contanti e altre attività almeno una delle condizioni non è soddisfatta, le registrazioni contabili dell'organizzazione vengono rilevate come debiti e non entrate.

Le spese sono prese in considerazione se ci sono seguenti condizioni:

Le spese sono effettuate in base a uno specifico contratto o requisiti di legge;

L'importo delle spese può essere determinato;

C'è la certezza che, a seguito di una particolare operazione, i benefici economici dell'organizzazione diminuiranno.

Se in relazione a eventuali spese sostenute dall'organizzazione, almeno una delle condizioni indicate non è soddisfatta, i crediti sono rilevati in contabilità.

In contabilità, proventi e oneri sono rilevati nel periodo di riferimento in cui si sono verificati, indipendentemente dal momento dell'effettivo pagamento dei fondi e delle altre forme di attuazione (presupposto della temporanea certezza dei fatti dell'attività economica). Quando si forma il risultato finanziario (profitto o perdita), tutti i tipi di entrate e spese dell'organizzazione si riflettono nella contabilità.

Ai fini della contabilità fiscale non vengono presi in considerazione tutti i redditi percepiti e non tutte le spese sostenute dall'organizzazione. Ciò è dovuto al fatto che la composizione dei costi inclusi nel costo di produzione e presi in considerazione nella tassazione degli utili non è determinata dalle regole contabili, ma dalla normativa fiscale. La composizione dei proventi e degli oneri presi in considerazione e non presi in considerazione nella tassazione degli utili è disciplinata dal cap. 25 "Imposta sul reddito delle società" del codice fiscale della Federazione Russa. Ai fini della contabilità fiscale, tutte le entrate di un'organizzazione che vengono prese in considerazione ai fini della tassazione degli utili sono divise in due gruppi principali:

Reddito da vendite;

reddito non operativo.

La composizione dei proventi delle vendite è determinata dall'art. 249 del Codice Fiscale della Federazione Russa e la composizione del reddito non operativo - Art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Ai fini della contabilità fiscale, anche tutte le spese dell'organizzazione che vengono prese in considerazione ai fini della tassazione degli utili sono divise in due gruppi principali:

Costi associati alla produzione e vendita;

spese non operative.

I costi di produzione e distribuzione comprendono:

Costi del materiale;

Costo del lavoro;

Importi del rateo di ammortamento delle immobilizzazioni e delle immobilizzazioni immateriali;

Altre spese relative alla produzione e vendita.

La composizione dei costi connessi alla produzione e vendita è determinata dall'art. 253 del Codice Fiscale della Federazione Russa e la composizione delle spese non operative - Art. 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

L'account 90 "Vendite" ha lo scopo di riassumere le informazioni su entrate e spese associate alle attività ordinarie dell'organizzazione, nonché di determinarne il risultato finanziario. Tale voce riflette, in particolare, i ricavi e i costi di:

Prodotti finiti e semilavorati di propria produzione;

Lavori e servizi di natura industriale;

Lavori e servizi di natura non industriale;

Prodotti acquistati (acquistati per il montaggio);

Costruzione, installazione, progettazione e rilevamento, esplorazione geologica, ricerca, ecc. opera;

Merce;

Servizi per il trasporto di merci e passeggeri;

Operazioni di spedizione e carico e scarico;

servizi di comunicazione;

Prevedere un canone per l'uso temporaneo (possesso e utilizzo temporaneo) dei propri beni nell'ambito di un contratto di locazione (quando questo è l'oggetto delle attività dell'organizzazione);

Concessione a pagamento di diritti derivanti da brevetti per invenzioni, disegni industriali e altri tipi di proprietà intellettuale (quando questa è oggetto di attività dell'ente);

Partecipazione al capitale autorizzato di altre organizzazioni (quando questo è l'oggetto delle attività dell'organizzazione), ecc. .

L'account 90 "Vendite" è attivo-passivo e finanziariamente efficace come previsto. Durante l'anno, l'account 90 raccoglie i dati sulle entrate e sulle spese dell'organizzazione per le attività ordinarie.

Sul conto 90 vengono aperti dei sottoconti:

90-1 “Ricavi”, si tiene conto degli incassi di attività rilevate come ricavi;

90-2 "Costo del venduto", si tiene conto del costo del venduto;

90-3 "Imposta sul valore aggiunto", si tiene conto degli importi dell'imposta sul valore aggiunto che devono essere percepiti dall'acquirente (cliente);

90-4 "Accise", vengono presi in considerazione gli importi delle accise inclusi nel prezzo dei prodotti venduti (merci);

Organizzazioni: i contribuenti dei dazi all'esportazione possono aprire un sottoconto 90-5 "Dazi all'esportazione" nell'account 90 "Vendite" per registrare gli importi dei dazi all'esportazione.

90-9 "Utili / perdite sulle vendite", è progettato per identificare il risultato finanziario (profitto o perdita) delle vendite per il mese di riferimento.

Puoi aprire altri sottoconti, ad esempio, per spese amministrative, spese commerciali del periodo, ecc. La struttura del conto 90 facilita la predisposizione del modulo n. 2 del Conto Economico, dal momento che riflette i punti principali di questa relazione.

Registrazioni sui sottoconti 90-1 "Entrate", 90-2 "Costo del venduto",

90-3 "Imposta sul valore aggiunto", 90-4 "Accise" sono effettuate cumulativamente durante l'anno di riferimento. Su base mensile, confrontando il fatturato totale dell'addebito sui sottoconti 90-2 "Costo del venduto", 90-3 "Imposta sul valore aggiunto", 90-4 "Accise" e il fatturato del credito sul sottoconto 90-1 "Entrate", il risultato finanziario (profitto o perdita) è determinato dalle vendite del mese di riferimento.

Questo risultato finanziario viene addebitato mensilmente (fatturati finali) dal sottoconto 90-9 "Utili/perdite da vendite" al conto 99 "Profitti e perdite". Pertanto, il conto sintetico 90 "Vendite" non ha saldo alla data di riferimento.

Contabilità analitica sul conto 90 "Vendite" viene mantenuta per ogni tipo di merce venduta, prodotti, lavoro svolto, servizi resi, ecc. Inoltre, la contabilità analitica su questo conto può essere gestita dalle regioni di vendita e da altre aree necessarie per la gestione dell'organizzazione.

Dt 62 Kt 90 - riflette il valore di vendita della merce spedita, IVA inclusa.

Dt 90 Kt 41 (43,44,20 ..) - il costo dei beni venduti (prodotti, lavori, servizi) viene ammortizzato.

Alla fine di ogni mese, la somma del fatturato a debito sui sottoconti viene confrontata con 90-2, 90-3, 90-4 con il fatturato a credito sul subconto

90-1. Il risultato identificato rappresenta l'utile o la perdita sulle vendite per il periodo di rendicontazione.

Per riflettere il risultato finanziario delle vendite, viene utilizzato il sottoconto 90-9 "Utili / perdite dalle vendite", il cui risultato viene cancellato alla fine del periodo di riferimento nel conto 99 "Utili e perdite":

Dt 90-9 Kt 99 - si riflette l'importo dell'utile per il periodo di riferimento;

Dt 99 Kt 90-9 - riflette l'importo della perdita ricevuta durante il periodo di riferimento.

Oltre alle entrate e alle spese connesse alle attività ordinarie dell'organizzazione, vengono allocate anche altre entrate e spese. La contabilizzazione di altre entrate e spese, nonché la formazione del risultato finanziario su di esse, viene effettuata sul conto 91 "Altre entrate e spese".

La struttura e la procedura per l'utilizzo dell'account 91 "Altre entrate e spese" sono simili alla struttura e alla procedura per l'utilizzo dell'account 90.

Per il conto 91 vengono aperti tre sottoconti:

91-1 "Altre entrate";

91-2 "Altre spese";

91-9 "Saldo degli altri proventi e spese".

Alla fine di ogni mese, il fatturato del conto secondario 91-2 viene confrontato con il fatturato del conto secondario 91-1.

Il risultato rivelato rappresenta l'utile o la perdita del mese.

Pertanto, il risultato finanziario di altre attività è uguale alla somma delle altre entrate (fatturato del credito per il mese di riferimento sul sottoconto 91-1) meno l'importo delle altre spese (fatturato del debito sul sottoconto 91-2).

Quando si forma il risultato finanziario sul conto 91 "Altre entrate e spese", è necessario tenere conto anche delle carenze e delle perdite dovute a danni a oggetti di valore superiori alle norme di perdita naturale in assenza di colpevoli, nonché nei casi in cui il il tribunale si rifiuta di recuperare i colpevoli per infondatezza della pretesa. Tali perdite sono contabilizzate nell'addebito del conto 91 “Altri proventi e spese” in corrispondenza del conto 94 “Mancanze e perdite da danni a valori”.

Il risultato finanziario viene cancellato alla fine del mese di riferimento sul conto 99:

Dt 91-9 Kt 99 - si riflette l'importo dell'utile per il mese;

Dt 99 Kt 91-9 - riflette l'importo della perdita ricevuta al mese.

L'account 99 "Profitti e perdite" ha lo scopo di riassumere le informazioni sulla formazione del risultato finanziario finale delle attività dell'organizzazione nell'anno di riferimento.

Il risultato finanziario finale (utile netto o perdita netta) delle attività dell'organizzazione nel periodo di riferimento è costituito dal risultato finanziario delle attività ordinarie, nonché da altri proventi e spese.

Il conto 99 "Profitti e perdite" è attivo - passivo, il suo saldo mostra il totale cumulativo del risultato finanziario ottenuto dall'inizio dell'anno al periodo di riferimento. L'addebito del conto 99 riflette le perdite (perdite, spese) e il credito mostra il profitto (entrate) dell'organizzazione. Confronto del fatturato a debito e credito per il periodo di rendicontazione e mostra il risultato finanziario finale del periodo di rendicontazione. Il saldo come differenza tra gli importi del fatturato può essere a debito (perdita del risultato finanziario finale) oa credito (utile). Proventi e spese, utili e perdite sono registrati per competenza dall'inizio dell'anno di riferimento, pertanto il conto 99 riflette la dinamica del processo di realizzazione di un profitto.

Il conto 99 "Utili e perdite" durante l'anno di riferimento riflette:

Utile o perdita dell'attività ordinaria in corrispondenza del conto 90 "Vendite":

Dt 90-9 Kt 99 - rivelato utile da attività ordinaria;

Dt 99 Kt 90-9 - E' stata rilevata una perdita delle attività ordinarie.

Il saldo di altre entrate e spese per il mese di riferimento - in corrispondenza del conto 91 "Altre entrate e spese":

Dt 91-9 Kt 99 - ha rivelato il risultato finanziario (utile) per altri proventi e oneri;

Dt 99 Kt 91-9 - è stata rilevata una perdita.

Confronto del fatturato a debito e credito per il periodo di riferimento sul conto 99 "Profitti e perdite" mostra il risultato finanziario finale del periodo di riferimento.

La voce 99 "Profitti e perdite" durante l'anno di riferimento riflette anche i pagamenti di imposte sul reddito maturati e i pagamenti per il ricalcolo di questa imposta dall'utile effettivo, nonché l'importo delle sanzioni fiscali dovute - in corrispondenza della voce 68 "Calcoli per imposte e tasse" :

Dt 99 Kt 68 - maturano le imposte sul reddito;

Dt 99 Kt 68 - riflette l'ammontare delle sanzioni fiscali.

Alla fine dell'anno di riferimento, durante la compilazione del bilancio annuale, il conto 99 "Utili e perdite" viene chiuso.

In questo caso, la registrazione finale di dicembre, l'importo dell'utile (perdita) netto dell'anno di riferimento viene addebitato dal conto 99 "Profitti e perdite" al credito (debito) del conto 84 "Utili non distribuiti (perdita non coperta)".

Di conseguenza, sul conto 99 "Profitti e perdite", viene rivelato l'utile netto dell'organizzazione, la base per dichiarare i dividendi e altre distribuzioni di utili. La contabilità analitica sul conto 99 dovrebbe garantire la formazione dei dati necessari per la compilazione del modulo n. 2 del conto economico.

La procedura per il calcolo dell'utile netto viene effettuata utilizzando la RAS 18/02. In conformità con i dati PBU sull'addebito del conto 99 (registrazione Dt 99 Kt 68), il contabile non riflette l'intero importo dell'imposta sul reddito generato nella dichiarazione dei redditi, ma solo una tassa sul reddito condizionale e una passività fiscale permanente. L'importo delle attività fiscali differite viene addebitato sul conto 09 omonimo e si riflette nella prima sezione dell'attività del modulo n. 1 dello Stato patrimoniale e l'importo delle passività fiscali differite si forma sul credito del conto 77 e si riflette nella quarta sezione del modulo di responsabilità n. 1.

Prima di compilare e presentare i rendiconti finanziari annuali, ciascuna organizzazione deve riformare il bilancio, che consiste nell'effettuare scritture finali che contribuiscono alla distribuzione di tutti gli utili ricevuti durante l'anno di riferimento o alla cancellazione della perdita ricevuta durante l'anno di riferimento.

Il risultato della riforma del bilancio è la chiusura dei conti dei risultati finanziari dell'anno di riferimento.

Nell'ambito della riforma del bilancio, i conti 90 “Vendite” e 91 “Altre entrate e spese” sono soggetti a chiusura effettuando registrazioni interne sui sottoconti di questi conti.

Chiusura alla fine dell'anno di riferimento tutti i sottoconti aperti al conto 90 "Vendite" (ad eccezione del sottoconto 90-9 "Utili/perdite da vendite").

La chiusura a fine anno tutti i sottoconti aperti al conto 91 "Altre entrate e spese" (ad eccezione del sottoconto 91-9 "Saldo di altri proventi e spese") è effettuata da registrazioni interne al sottoconto 91 -9 “Saldo altri proventi e oneri”.

Nell'ambito della riforma del bilancio, il risultato finale delle attività dell'organizzazione identificate sul conto 99 "Profitti e perdite" deve essere accreditato sul conto 84 "Utili non distribuiti (perdite non coperte)".

All'inizio di un nuovo anno di riferimento, l'importo degli utili non distribuiti (perdita non coperta) dell'anno di riferimento completato non è indicato nel bilancio.

Questo importo viene aggiunto all'importo degli utili non distribuiti o delle perdite scoperte degli anni precedenti, contabilizzati in un sottoconto separato, ad esempio nel sottoconto 84-2 "Utili non distribuiti (perdite non coperte) degli anni precedenti". L'utile netto dell'organizzazione può essere diretto:

Per il pagamento di dividendi;

Formazione del capitale di riserva dell'organizzazione;

Copertura delle perdite degli anni precedenti.

Così, nel primo capitolo di questo tesina vengono presi in considerazione gli aspetti teorici della contabilizzazione dei risultati finanziari. Vengono considerati i punti principali della formazione di entrate e spese associate alle attività ordinarie utilizzando il conto 90 "Vendite" e utilizzando il conto 91 "Altre entrate e spese". Chiusura di questi conti per il periodo di riferimento cancellandoli nel conto 99 “Profitti e perdite”; l'accantonamento dell'imposta sul reddito e quindi la cancellazione alla fine dell'anno del conto 99 nel conto 84 "Utili non distribuiti (perdita non coperta)" Sono state anche coperte le operazioni sulle passività fiscali utilizzando i conti 09 e 77. Tutti gli aspetti teorici della contabilità finanziaria sono stati considerati i risultati al fine di effettuare un'analisi della pratica corrente in LLC "Trading House "Ermak"

L'attività di qualsiasi impresa è finalizzata al risultato, ma non è sempre positivo. È grazie alla contabilità che viene effettuato il calcolo delle entrate ricevute e delle spese sostenute. La differenza tra questi due concetti in contabilità è chiamata risultato finanziario. Considerare le registrazioni generate durante la determinazione del risultato finanziario.

Calcolo dei totali o formazione dei risultati finanziari finali

La determinazione dei risultati finanziari consuntivi dell'impresa viene effettuata mensilmente, il che consente di valutare l'efficacia del suo funzionamento e di valutare tempestivamente le situazioni al fine di prendere adeguate decisioni gestionali.

Il risultato finanziario finale delle attività dell'impresa per il periodo di riferimento è costituito dal risultato finanziario delle attività ordinarie e dal saldo di altri proventi e oneri.

Per calcolare i risultati finanziari in contabilità, viene utilizzato il conto 99 "Utili e perdite". Questo account ti consente di accumulare entrate e parti di spesa nel contesto delle loro attività:

1. Entrate e spese percepite dall'attività principale;
2. Altre entrate e spese;
3. Entrate e spese percepite a seguito di situazioni di emergenza nell'impresa (calamità naturali, incendi, incidenti).

Per quanto riguarda la procedura per riflettere le informazioni su questo conto, l'importo delle perdite subite è registrato qui sull'addebito e l'importo dell'utile ricevuto sul credito.

Il calcolo del risultato finanziario viene effettuato mensilmente, tuttavia, il "knocking up" degli indicatori di performance finali viene effettuato sulla base dei risultati dell'anno passato.

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Se, in base ai risultati dell'ultimo anno, l'impresa lavora con profitto, i capi dell'organizzazione hanno il diritto di utilizzarla in diverse direzioni:

1. Per soddisfare le esigenze dell'organizzazione (acquisto di attività non correnti);
2. Pagamento di dividendi;
3. Copertura delle perdite subite in precedenti periodi di attività.

La procedura per il calcolo dell'imposta sul reddito

L'indicatore finale del risultato finanziario è influenzato non solo dall'importo dei ricavi percepiti e dai costi sostenuti, ma anche dall'importo dei ratei d'imposta per l'imposta sul reddito.

Si prega di notare che l'imposta sul reddito si riflette nella contabilità in due fasi:

1. Inizialmente, l'imposta viene addebitata sull'utile contabile;
2. Adeguamento dell'utile contabile in base ai dati contabili fiscali.

Il calcolo dell'imposta sull'utile (perdita) contabile o come viene anche chiamato reddito (perdita) condizionato viene effettuato secondo la formula:

• Imposta sugli utili contabili = Percentuale dell'aliquota dell'imposta sul reddito * Utile contabile mostrato alla riga 2300 del conto economico.

L'importo dell'imposta sugli utili contabili ricevuta viene rettificato alla fine dell'anno per l'importo della stessa imposta, ma in conformità con i dati contabili fiscali. L'importo dell'imposta sul reddito nella contabilità fiscale è calcolato dalla formula:

Va notato che l'importo dell'utile imponibile non è ridotto dell'importo dell'imposta maturata in contabilità.

Determinazione del risultato finanziario: tabella di registrazione

Conto Dt	Conto Kt	Importo della pubblicazione, strofinare.	Descrizione del cablaggio	Una base di documenti
90/9	90/2, 90/3, 90/4	1 218 800	Chiusura dei saldi debitori sul conto vendite del prodotto	Attestato di ragioniere
90/9	99	1 218 800	Secondo i dati finali del periodo di rendicontazione, il profitto è stato ricevuto dall'attività principale	Attestato di ragioniere
99	90/9	95 000	Secondo i dati finali del periodo di riferimento, è stata ricevuta una perdita dal tipo principale di attività	Attestato di ragioniere
91/9	91-2	54 900	Chiusura saldi debitori ricevuti da altri proventi e spese	Attestato di ragioniere
91/9	99	54 900	Alla chiusura dei risultati ricevuti da altre entrate e spese, si è formato un profitto	Attestato di ragioniere
99	91/9	28 000	Alla chiusura dei risultati ricevuti da altre entrate e spese, si è formata una perdita	Attestato di ragioniere
99	68	13 500	Viene visualizzato l'accantonamento dell'imposta sul reddito per il suo successivo pagamento al budget	Attestato di ragioniere
99	84	86 900	Utile netto ricevuto per l'anno di attività dell'impresa	Attestato di ragioniere
84	99	52 000	Riflette l'importo della perdita ricevuta per l'anno dell'impresa	Attestato di ragioniere

1. Il concetto di risultati finanziari

Risultato finanziario finale- si tratta di un aumento o una diminuzione del capitale dell'organizzazione nel processo di attività finanziaria ed economica per il periodo di riferimento, espresso sotto forma di profitti o perdite totali.

L'utile (perdita) del periodo di riferimento è determinato mensilmente confrontando tutte le entrate e le spese accettate per la contabilità. Se il reddito ricevuto supera le spese sostenute nel periodo di riferimento, viene ricevuto un profitto, altrimenti - una perdita.

Quando si forma il risultato finanziario finale, si tiene conto di quanto segue:

Utile (perdita) delle attività ordinarie;

Utile (perdita) da altre operazioni;

Proventi e oneri imputabili a franchigia (imposta sul reddito, sanzioni fiscali).

Reddito- si tratta di un aumento dei benefici economici a seguito della ricezione di beni (contanti, altri beni) e (o) del rimborso di obbligazioni, che comporta un aumento del capitale di questa organizzazione, ad eccezione dei contributi dei partecipanti ( proprietari).

Costi- si tratta di una diminuzione dei benefici economici a seguito della dismissione di attività (denaro, altri beni) e (o) dell'emergere di passività, che comporta una diminuzione del capitale di questa organizzazione, ad eccezione di una diminuzione dei contributi per decisione dei partecipanti (proprietari).

2. Struttura e procedura per la formazione dei risultati finanziari

Reddito dell'organizzazione:

1. Dalle attività ordinarie:

Entrate derivanti dalla vendita di prodotti e beni, proventi connessi all'esecuzione di lavori, prestazioni di servizi

2. Altre entrate:I proventi relativi a:

Prevedere un compenso per l'uso temporaneo (possesso) dei beni dell'organizzazione;

Concessione a pagamento di diritti derivanti da brevetti e altri tipi di proprietà intellettuale;

Partecipazione al capitale autorizzato di altre organizzazioni;

Utile ricevuto dall'organizzazione a seguito di attività congiunte (in base a un semplice accordo di partnership);

Vendita di immobilizzazioni e altri beni diversi da contanti, prodotti, merci;

Interessi ricevuti per la fornitura dei fondi dell'organizzazione per l'uso, incl. banche;

Beni ricevuti gratuitamente, anche nell'ambito di un contratto di donazione;

Entrate a titolo di indennizzo per danni causati all'organizzazione;

Utile degli anni precedenti, rivelato nell'anno di rendicontazione;

Importi di debiti e debiti di deposito per i quali è scaduto il termine di prescrizione;

Differenze di cambio;

L'importo della rivalutazione dei beni;

Altri proventi non operativi.

Reddito derivante da circostanze di emergenza dell'attività economica (calamità naturale, incendio, incidente, nazionalizzazione, ecc.):

Risarcimento assicurativo;

Il costo delle attività materiali rimanenti dalla cancellazione di attività non idonee al ripristino e all'ulteriore utilizzo, ecc.

Non riconosciuto come reddito dell'organizzazione:

L'importo di IVA, accise, imposta sulle vendite, dazi all'esportazione e altri pagamenti obbligatori simili;

Importi per accordi di commissione, di agenzia e altri accordi simili;

Nell'ordine degli anticipi, del pagamento anticipato, del deposito di garanzie;

Per rimborsare un prestito, un prestito concesso a un mutuatario.

Spese di organizzazione:

1. Per le attività ordinarie:

Spese associate alla fabbricazione di prodotti e alla vendita di prodotti, all'acquisizione e alla vendita di beni, ai costi associati all'esecuzione del lavoro, alla fornitura di servizi.

Raggruppamento per elementi:

costi dei materiali;

Costo del lavoro;

Detrazioni per bisogni sociali;

Ammortamento;

Altri costi.

2. Altre spese:

Cessione di beni relativi a:

Accantonamento canone per uso temporaneo (possesso) dei beni dell'organizzazione*;

Concessione a pagamento dei diritti derivanti da brevetti e altre tipologie di proprietà intellettuale*;

Partecipazione al capitale autorizzato di altre organizzazioni*;

Con la vendita, la dismissione e altre cancellazioni di immobilizzazioni e altre attività diverse da contanti, merci, prodotti;

Pagamento per servizi resi da istituti di credito;

Interessi pagati dall'organizzazione per la fornitura di prestiti, prestiti;

Deduzioni alle riserve stimate e alle riserve costituite in connessione con il riconoscimento di fatti contingenti dell'attività economica;

Altro

* Se questa specie l'attività non è quella principale (altrimenti denominate spese per attività ordinarie)

Multe, sanzioni, forfait per violazione dei termini contrattuali;

Risarcimento per perdite causate dall'organizzazione;

Perdite degli anni precedenti;

Importi dei crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione, altri debiti inesigibili;

Differenze di cambio;

L'importo della svalutazione dell'attività;

Trasferimento di fondi relativi ad attività di beneficenza;

Per la realizzazione di eventi sportivi, ricreativi, di intrattenimento, culturali, educativi e altri eventi simili;

Altri.

Spese derivanti da circostanze di emergenza dell'attività economica (calamità naturali, incendi, incidenti, nazionalizzazione di beni, ecc.):

Perdite da fermo forzato della produzione;

Spese relative alla prevenzione (liquidazione) delle conseguenze di calamità naturali.

Non sono riconosciute come spese dell'organizzazione:

Importi per l'acquisizione (creazione) di attività non correnti;

Contributi al capitale di altre organizzazioni;

Importi per accordi di commissione, di agenzia e altri accordi simili;

Nell'ordine di anticipo, sotto forma di anticipo, caparra;

In rimborso di crediti, prestiti ricevuti dall'organizzazione.

3. Contabilità dei risultati finanziari delle attività ordinarie

Reddito da attività ordinarie- è il ricavato della vendita di prodotti, lavori, servizi. Le spese per attività ordinarie rappresentano il costo di beni, lavori e servizi venduti.

Condizioni per l'accettazione della contabilizzazione di entrate e spese:

1. le entrate sono accettate per la contabilizzazione se sono soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni:

L'ente ha diritto ai proventi derivanti dai termini del contratto o altrimenti comprovati;

C'è fiducia che, a seguito di una particolare transazione, i benefici economici dell'organizzazione aumenteranno;

La proprietà della merce, opera, servizio è passata all'acquirente;

L'importo delle spese associate al reddito percepito deve essere determinato.

Se almeno una delle condizioni non è soddisfatta, la contabilità riflette non le entrate, ma i debiti per l'attività ricevuta.

2. Le spese sono accettate per la contabilizzazione se si verificano contemporaneamente le seguenti condizioni:

Le spese sono effettuate in base a uno specifico contratto o requisiti di legge;

L'importo dei ricavi può essere misurato in modo affidabile;

C'è la certezza che, a seguito di una particolare transazione, i benefici economici dell'organizzazione aumenteranno.

Se almeno una delle condizioni non è soddisfatta, non viene riflessa in contabilità una spesa, ma un credito.

L'account 90 "Vendite" ha lo scopo di riassumere le informazioni su entrate e spese associate alle attività ordinarie dell'organizzazione, nonché di determinarne il risultato finanziario.

Durante l'anno, l'account 90 raccoglie i dati sulle entrate e sulle spese dell'organizzazione per le attività ordinarie. Sul conto 90 vengono aperti dei sottoconti:

90-1 "Entrate";

90-2 "Costo del venduto";

90-3 "Imposta sul valore aggiunto";

90-4 "Accise";

90-9 "Utili/perdite sulle vendite".

I proventi della vendita si riflettono nell'accredito del conto 90 "Vendite" e nell'addebito del conto 62 "Insediamenti con acquirenti e clienti".

Allo stesso tempo, il costo di beni venduti, prodotti, lavori, servizi viene cancellato sull'addebito del conto 90 "Vendite" dall'accredito dei conti 43 "Prodotti finiti", 41 "Merci", 44 "Spese di vendita", 20 "Produzione principale", ecc.

Dopo che le entrate sono state riflesse sui sottoconti 90-3 e 90-4 in corrispondenza del conto 68 "Calcoli su imposte e tasse", vengono addebitate l'IVA e le accise.

Alla fine di ogni mese, la somma del fatturato a debito sui sottoconti 90-2, 90-3, 90-4 viene confrontata con il fatturato a credito sul subconto 90-1. Il risultato rivelato rappresenta il profitto o la perdita delle vendite del mese.

In questo modo,

Risultato finanziario della vendita = Importo dei proventi delle vendite (fatturato del credito per il mese di riferimento sul conto secondario 90-1) - Costo delle vendite (fatturato totale dei debiti sui conti secondari 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90 -6) .

Per riflettere il risultato finanziario delle vendite, viene utilizzato il sottoconto 90-9 "Utili / perdite dalle vendite", il cui risultato viene cancellato alla fine del mese di riferimento nel conto 99:

D 90-9 K 99 - si riflette l'importo del profitto per il mese

D 99 K 90-9 - riflette l'importo della perdita ricevuta al mese.

Alla fine di ogni mese, il conto 90 non ha saldo, ma tutti i sottoconti hanno saldi a debito oa credito che si accumulano.

Alla fine dell'anno di riferimento, dopo aver cancellato il risultato finanziario di dicembre, tutti i sottoconti vengono chiusi all'interno del conto 90. Allo stesso tempo, i saldi su di essi vengono trasferiti sul sottoconto 90-9:

D 90-1 K 90-9 - il saldo del sottoconto "Entrate" è stato cancellato;

D 90-9 K 90-2, 90-3, 90-4 - il saldo dei sottoconti del conto 90 è stato cancellato.

Come risultato di queste registrazioni, a partire dal 1° gennaio del nuovo anno di riferimento, i conti 90 non hanno un saldo di sottoconto.

Il risultato finanziario dell'attività economica dell'impresa è determinato dall'indicatore di profitto o perdita, formato durante l'anno solare (economico).

Il risultato finanziario è la differenza tra gli importi delle entrate e delle spese dell'impresa. L'eccesso di reddito sulle spese significa un aumento della proprietà dell'impresa - profitto, e l'eccesso di spese sul reddito - una perdita. Il risultato finanziario ricevuto dall'impresa per l'anno di riferimento sotto forma di utile o perdita, rispettivamente, porta ad un aumento o una diminuzione del capitale proprio dell'impresa.

I regolamenti contabili "Reddito dell'organizzazione" (PBU 9/99) e "Spese dell'organizzazione" (PBU 10/99), approvati dagli ordini del Ministero delle finanze russo del 06.05.1999 n. 32n e n. 33n , rispettivamente (come successivamente modificato e integrato), rilevano un aumento di , e spese - una diminuzione dei benefici economici derivanti dall'incasso o dalla dismissione di attività, nonché dal rimborso o dall'insorgere di passività, che comportano corrispondenti variazioni del capitale dell'impresa. I predetti regolamenti prevedono un raggruppamento di proventi e oneri per la loro riflessione in contabilità e rendicontazione, la loro definizione e la procedura per il riconoscimento in contabilità.

Secondo PBU 10/99 (clausola 16), le spese sono rilevate in contabilità alle seguenti condizioni:

La spesa viene effettuata in base ad uno specifico contratto, all'obbligo di atti legislativi e regolamentari, alle consuetudini commerciali;

L'importo della spesa può essere determinato;

C'è la certezza che come risultato di una particolare transazione ci sarà una diminuzione dei benefici economici dell'organizzazione. Vi è la certezza che una particolare operazione ridurrà i benefici economici dell'entità quando l'entità ha trasferito l'attività, o non vi è incertezza sul trasferimento dell'attività.

Se in relazione a eventuali spese sostenute dall'organizzazione, almeno una delle condizioni indicate non è soddisfatta, le registrazioni contabili dell'organizzazione rilevano i crediti.

L'ammortamento è rilevato come costo in base all'importo delle deduzioni di ammortamento determinato sulla base del costo dei beni ammortizzabili, il periodo uso benefico e le modalità di ammortamento accettate dall'organizzazione.

Le spese sono soggette a rilevazione in contabilità, indipendentemente dall'intenzione di percepire entrate, proventi operativi o di altro genere e dalla forma della spesa (monetaria, in natura e altro).

Le spese sono rilevate nel periodo di riferimento in cui si sono verificate, indipendentemente dal momento dell'effettivo pagamento dei fondi e delle altre forme di attuazione (assumendo la certezza temporale dei fatti dell'attività economica).

Le spese sono rilevate a conto economico:

Tenendo conto del rapporto tra spese sostenute e incassi (corrispondenza di entrate e spese);

Con la loro ragionevole distribuzione tra i periodi di rendicontazione, quando le spese determinano l'incasso di entrate durante più periodi di rendicontazione e quando il rapporto tra entrate e spese non può essere determinato chiaramente o è determinato indirettamente;

Per le spese rilevate nel periodo di riferimento, quando diventa certo che non riceveranno benefici economici (proventi) né riceveranno attività;

Indipendentemente da come sono presi ai fini del calcolo della base imponibile;

Quando sorgono passività che non sono condizionate alla rilevazione delle relative attività.

Secondo la PBU 9/99, le spese delle attività ordinarie sono ricavi dalla vendita di prodotti e beni, proventi relativi all'esecuzione di lavori, prestazioni di servizi (di seguito denominati ricavi).

I ricavi sono rilevati in contabilità alle seguenti condizioni (clausola 12 della PBU 9/99):

a) l'ente ha diritto a percepire i proventi derivanti da uno specifico contratto o comunque opportunamente comprovati;

b) può essere determinato l'importo dei proventi;

c) vi è la certezza che, a seguito di una particolare operazione, si aumenterà il beneficio economico dell'organizzazione. La certezza che a seguito di una particolare transazione ci sarà un aumento dei benefici economici dell'organizzazione, vi è un caso in cui l'organizzazione ha ricevuto un bene in pagamento o non vi è incertezza sulla ricezione del bene;

d) il diritto di proprietà (possesso, uso e disposizione) del prodotto (merce) è passato dall'organizzazione all'acquirente o l'opera è stata accettata dal cliente (il servizio è stato reso);

e) possono essere determinati i costi da sostenere o da sostenere in relazione a tale operazione.

Se almeno una delle condizioni indicate non è soddisfatta in relazione al denaro e ad altri beni ricevuti dall'organizzazione in pagamento, le registrazioni contabili dell'organizzazione vengono rilevate come debiti e non come entrate.

L'organizzazione può rilevare in contabilità i ricavi derivanti dall'esecuzione del lavoro, dalla prestazione di servizi, dalla vendita di prodotti con un lungo ciclo di produzione poiché l'opera, il servizio, il prodotto è pronto o al termine dell'opera, la prestazione di servizi, la fabbricazione dei prodotti nel loro insieme.

I proventi dell'esecuzione di un determinato lavoro, della prestazione di un determinato servizio, della vendita di un determinato prodotto sono rilevati in contabilità non appena sono pronti, se è possibile determinare la prontezza del lavoro, del servizio, del prodotto.

In relazione alla diversa natura e condizioni per l'esecuzione del lavoro, la fornitura di servizi, la fabbricazione di prodotti, un'organizzazione può applicare simultaneamente in un periodo di rendicontazione diversi metodi di riconoscimento dei ricavi, previsti dal paragrafo 13 della PBU 9/99.

Se l'importo dei proventi della vendita di prodotti, l'esecuzione di lavori, la fornitura di servizi non può essere determinato, è accettato di contabilizzare l'importo delle spese riconosciute nella contabilizzazione della fabbricazione di questi prodotti, l'esecuzione di questo lavoro, la prestazione di tale servizio, che sarà successivamente rimborsato all'organizzazione.

Il risultato finanziario dell'attività economica dell'impresa è formato da due delle sue componenti, la principale delle quali è il risultato ottenuto dalla vendita di prodotti, beni, lavori e servizi, nonché da operazioni aziendali che sono oggetto della attività dell'impresa, come l'affitto di immobilizzazioni a pagamento, il trasferimento in uso retribuito di proprietà intellettuale e l'investimento in capitali autorizzati altre imprese.

La seconda parte sotto forma di proventi e oneri non direttamente correlati alla formazione del principale risultato finanziario delle vendite (risultato finanziario delle vendite) costituisce l'altro risultato finanziario, che include proventi e oneri operativi e non operativi. Se durante il periodo di riferimento la società ha ricevuto un profitto dalla vendita di prodotti, beni, lavori, servizi e altre operazioni oggetto della sua attività, l'intero risultato finanziario sarà uguale all'utile delle vendite più altri proventi meno altri spese. Se un'organizzazione subisce una perdita sulle vendite, il suo risultato finanziario totale sarà uguale alla somma della perdita sulle vendite più altre spese meno altre entrate.

Il risultato finanziario complessivo così ottenuto è rettificato per l'ammontare delle perdite, degli oneri e dei proventi dovuti a circostanze straordinarie dell'attività economica dell'impresa.

Il risultato finanziario dell'attuazione è determinato alla fine di ciascun periodo di rendicontazione. Se il risultato finanziario è un profitto, si riflette nell'accredito del conto 99 "Profitti e perdite" in corrispondenza dell'addebito del conto 90 "Vendite". Se il risultato dell'attività dell'impresa è una perdita, si riflette nell'addebito del conto 99 "Profitti e perdite" in corrispondenza del credito del conto 90 "Vendite".

Altre entrate e spese incluse nel risultato finanziario complessivo dell'organizzazione sono riflesse nella contabilità separatamente dal risultato finanziario delle vendite in conto 91 "Altre entrate e spese" riflettendo "esteso" le singole voci di entrate e spese durante il periodo di riferimento.

Nel bilancio di conto economico, i proventi possono essere iscritti al netto dei corrispondenti oneri relativi a tali proventi, nei casi in cui sia previsto o non proibito dalle norme contabili o qualora alcune voci di reddito e relative voci di spesa simili non siano significativo per caratterizzare la posizione finanziaria dell'organizzazione.

Gli altri proventi si riflettono nell'accredito del conto 91 "Altri proventi e spese" in corrispondenza dell'addebito di conti per contanti, liquidazioni, inventario e altri conti pertinenti.

La contabilità analitica sul conto 91 "Altre entrate e spese" viene tenuta per ogni tipo di altre entrate e spese. Allo stesso tempo, la costruzione della contabilità analitica per altri proventi e oneri relativi alla stessa transazione finanziaria o commerciale dovrebbe consentire di identificare il risultato finanziario per ciascuna transazione.

Va tenuto presente che le registrazioni sui conti 90 e 91 vengono effettuate in modo cumulativo dall'inizio dell'anno di riferimento in modo da garantire la formazione delle informazioni necessarie per la compilazione di un conto economico (modulo n. 2).

Il risultato in pareggio del conto 91 "Altre entrate e spese" sotto forma di profitti e perdite viene cancellato mensilmente, come il saldo del conto 90 "Vendite", sul conto cumulativo finale dei risultati finanziari 99 "Utili e perdite": il saldo sotto forma di profitto - all'accredito del conto 99 s l'addebito del conto 91, il saldo sotto forma di perdite - all'addebito del conto 99 dall'accredito del conto 91.

Le entrate e le spese straordinarie si riflettono direttamente sul conto 91 "Altre entrate e spese": entrate - a credito, spese - a debito in corrispondenza dei corrispondenti conti per contanti, inventario, liquidazioni, ecc.

Per conto 99, alla fine del primo trimestre, viene rivelato il risultato finanziario intermedio del primo trimestre, alla fine del secondo trimestre - per la prima metà dell'anno, alla fine del terzo trimestre - per 9 mesi dell'anno e alla fine del quarto trimestre - il risultato finanziario finale per l'intero periodo di riferimento.

La struttura informativa del conto 99 "Profitti e perdite" per la formazione del risultato finanziario finale dovrebbe garantire la ricezione di:

1) informazioni sistemiche affidabili sull'utile contabile - un indicatore necessario per determinare la base imponibile dell'imposta sul reddito mediante un'appropriata rettifica fiscale dell'utile contabile;

2) informazioni sulla formazione dell'indicatore finale degli utili non distribuiti, che è a disposizione dei fondatori (partecipanti) dell'impresa per la distribuzione alla fine dell'esercizio finanziario e trasferito a dicembre dell'anno di riferimento sul conto 84 " Utili portati a nuovo (perdita non coperta)”.

Nel sistema di contabilità che riflette i risultati finanziari dell'impresa per l'anno di riferimento, dovrebbero essere generate tutte le informazioni necessarie sugli indicatori contenuti nel bilancio sul conto economico (modulo n. 2).

I dati analitici su tutti i conti di questo gruppo sono coinvolti come fatturati e saldi nella formazione degli indicatori del conto economico per l'anno di riferimento.

Alla fine dell'anno solare, dall'importo dell'utile contabile effettivo ricevuto dall'impresa per l'anno di riferimento, viene effettuato in via prioritaria il calcolo finale dell'importo dell'imposta sul reddito dovuta al bilancio all'aliquota fiscale stabilita. Allo stesso tempo, l'importo dell'utile imponibile differisce dall'utile contabile dell'impresa per l'importo di quegli aggiustamenti positivi e negativi stabiliti dal Codice Fiscale Federazione Russa sulla tassazione degli utili.

Un elenco completo di tutti gli adeguamenti del reddito dichiarato al livello imponibile è fornito sotto forma di certificato allegato alla dichiarazione dei redditi sul calcolo dell'imposta sul reddito effettivo.

Poiché l'indicatore reddituale della presente relazione trimestrale non rappresenta il risultato finanziario consuntivo, i versamenti correnti delle imposte sul reddito calcolati trimestralmente, nonché i versamenti infratrimestrali, sono di natura anticipata. Questa distribuzione corrente (essenzialmente anticipata) degli utili si riflette ora nel corso dell'anno nell'addebito del conto 99 "Utili e perdite" in corrispondenza dell'accredito del conto 68 "Calcoli su imposte e tasse".

L'importo residuo dopo la detrazione dell'imposta da esso maturata dall'utile è chiamato utile netto, che non è conforme alla pratica contabile internazionale. Nella letteratura straniera, questo termine ha un significato diverso, significa il risultato equilibrato del confronto di tutte le entrate e le spese dell'impresa, ad es. l'intero risultato finanziario.

Con la convergenza della pratica contabile russa con gli standard contabili e di rendicontazione internazionali, il concetto di utile netto come rimanente a disposizione dell'impresa ha praticamente cessato di esistere. Il suo posto è stato preso da un nuovo concetto: "utili non distribuiti dell'anno in esame". Questa parte dell'utile viene ora ceduta dall'impresa dopo il completamento del processo di formazione. Dall'utile netto, l'impresa (sia prima che ora) rimborsa i pagamenti sotto le sanzioni delle autorità competenti per il mancato rispetto delle regole di tassazione e il pagamento di analoghi pagamenti obbligatori ai fondi non di bilancio dello stato sociale (fondo pensione, sociale e casse di assicurazione medica).

Queste spese sono riflesse nelle scritture contabili in quanto maturate dalla voce:

Conto di addebito 99 "Utili e perdite"

Accredito sul conto 68 "Calcoli su imposte e tasse",

Accredito sul conto 69 "Calcoli per l'assicurazione sociale e la sicurezza".

Dall'utile contabile, l'impresa rimborsa in via prioritaria i costi per il pagamento dei pagamenti correnti sull'imposta sul reddito, i pagamenti correnti delle imposte al bilancio locale pagati dall'utile netto, nonché le sanzioni coperte dall'utile netto, le sanzioni per il mancato rispetto di regole fiscali e violazione della procedura per gli accordi con i fondi sociali statali fuori bilancio, i cui pagamenti sono equiparati all'imposta.

L'importo dell'utile contabile ricevuto dopo aver dedotto le spese operative elencate viene mantenuto, ad es. utile netto che viene a disposizione dei fondatori dell'impresa per il suo utilizzo dopo l'approvazione dei risultati della produzione e delle attività finanziarie per l'anno di riferimento passato. In conformità con la clausola 83 del regolamento sulla contabilità e la contabilità nella Federazione Russa, il risultato finanziario del periodo di riferimento si riflette nel bilancio come utili non distribuiti (perdita non coperta), ad es. il risultato finanziario finale rivelato per il periodo di riferimento, meno le imposte dovute sugli utili stabiliti in conformità con la legislazione della Federazione Russa e altri pagamenti obbligatori simili, comprese le sanzioni per il mancato rispetto delle norme fiscali.

Nel presente bilancio, il risultato finanziario è definito come saldo del conto 99 “Utili e perdite”. Nel bilancio annuale, questo indicatore si riflette dopo la riforma del bilancio a dicembre secondo il saldo del conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)", sottoconto 1 "Utili (perdite) non distribuiti dell'anno di riferimento", mentre il saldo corrispondente sul conto 99 è nella forma che l'utile o la perdita vengono trasferiti sul conto 84, sottoconto 1 "Utili (perdite) dell'anno di riferimento non distribuiti". Gli utili non distribuiti vengono accreditati sul sottoconto 84-1 e le perdite scoperte vengono addebitate sullo stesso sottoconto.

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