Secondo la clausola 79 del regolamento sulla contabilità e rendicontazione finanziaria nella Federazione Russa, l'utile (perdita) contabile è il risultato finanziario finale rivelato per il periodo di riferimento sulla base di contabilità tutte le transazioni commerciali e le stime delle voci di bilancio.

L'utile è costituito dal profitto delle attività operative e dai risultati delle altre attività.

Il risultato finanziario dell'organizzazione dalle sue attività principali è il profitto ricevuto dall'organizzazione dalla vendita di prodotti, lavori e servizi.

L'utile delle attività operative è definito come la differenza tra i proventi della vendita di prodotti, lavori e servizi ei costi connessi alla fabbricazione e vendita di prodotti, all'acquisto e vendita di beni.

Il reddito dalla vendita dei prodotti è il ricavo della vendita dei prodotti e il costo totale effettivo delle merci vendute è una spesa.

Il profitto dalla vendita dei prodotti è determinato dalla formula:

dove: NS n - profitto dalla vendita di prodotti;

V- proventi dalla vendita dei prodotti;

I.V.A.- IVA;

INSIEME A n è l'intero costo effettivo delle merci vendute.

I proventi della vendita di prodotti sono proventi da attività ordinarie, poiché secondo PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione" (Ordine del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 06.05.1999, n. 32n), il reddito di l'organizzazione è un aumento dei benefici economici a seguito della ricezione di beni (denaro, altri beni) e (o) il rimborso delle obbligazioni, che porta ad un aumento del capitale di questa organizzazione, ad eccezione dei contributi dei partecipanti ( proprietari).

I ricavi da altre persone giuridiche e persone fisiche non sono rilevati come reddito dell'organizzazione, in particolare:

• l'importo dell'imposta sul valore aggiunto, delle accise, dell'imposta sulle vendite, dei dazi all'esportazione e di altri pagamenti obbligatori simili;
• incassi in base a contratti di commissione, agenzia e altri accordi simili a favore del mandante, mandante, ecc.;
• incassi a titolo di acconto per prodotti, beni, lavori, servizi;
• ricezione di anticipi di pagamento per prodotti, beni, lavori, servizi;
• l'importo del deposito;
• ricevute in pegno, se il contratto prevede la cessione del bene costituito in pegno al creditore pignoratizio;
• a rimborso di un prestito, un prestito concesso al mutuatario.

I proventi sono accettati per la contabilizzazione nell'importo calcolato in termini monetari, pari all'importo delle entrate di fondi e altri beni e (o) all'importo dei crediti.

Il costo delle merci vendute è una spesa per le attività ordinarie, poiché secondo PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione" (Ordine del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 06.05.1999 n. 33n), le spese dell'organizzazione sono una diminuzione dei benefici economici a seguito della cessione di beni (denaro, altri beni ) e (o) l'emergere di obbligazioni che portano a una diminuzione del capitale di questa organizzazione, ad eccezione di una diminuzione dei contributi dalla decisione dei partecipanti (titolari della società).

Il pensionamento dei beni non è riconosciuto come una spesa dell'organizzazione:

• in relazione all'acquisizione (creazione) di attività non correnti (immobilizzazioni, immobilizzazioni in corso, immobilizzazioni immateriali, ecc.);
• contributi ai capitali autorizzati (aggregati) di altre organizzazioni, acquisto di azioni e altri titoli non a scopo di rivendita (vendita);
• in base a contratti di provvigione, agenzia e altri accordi simili a favore del mandante, mandante, ecc.;
• a titolo di pagamento anticipato;
• sotto forma di anticipi, caparra;
• a rimborso di un prestito, un prestito ricevuto dall'organizzazione.

Nella contabilità fiscale ai sensi dell'art. 41 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il reddito è riconosciuto come un beneficio economico in denaro e in natura, preso in considerazione se è possibile valutarlo nella misura in cui tale beneficio può essere stimato.

Ai sensi dell'art. 248 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i redditi presi in considerazione nella determinazione dell'utile sono divisi in due gruppi:

• reddito da vendite;
• reddito non operativo.

Nella contabilità fiscale ai sensi del comma 2 dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le spese, a seconda della loro natura, nonché le condizioni di attuazione e le aree di attività del contribuente, sono divise in due gruppi:

• costi associati alla produzione e vendita:
• spese non operative.

17.2. Contabilizzazione dei risultati finanziari delle attività principali

Nella contabilità, il risultato finanziario finale è determinato sul conto attivo-passivo 99 "Utili e perdite". Il saldo del conto caratterizza il risultato finanziario delle attività dell'organizzazione dall'inizio del periodo di riferimento (debito - perdita, credito - profitto).

Sul conto 99 "Utili e perdite" le operazioni commerciali sono riflesse per competenza nell'esercizio. Il risultato finanziario finale è composto da:

• profitto (perdita) da attività ordinarie;
• saldo di altre entrate e spese;
• imposta sul reddito, l'importo delle sanzioni fiscali dovute.

La contabilizzazione delle entrate e delle spese associate alle attività ordinarie e la determinazione del risultato finanziario per esse viene effettuata sul conto 90 "Vendite" per sottoconti:

90.1 "Entrate";

90.2 "Costo del venduto";

90.3 "Imposta sul Valore Aggiunto";

90.4 "Accise";

90.5 "Imposta sulle vendite";

90.6 "Dazi all'esportazione";

90.9 "Utile/perdita delle vendite".

Nel corso dell'esercizio le registrazioni dei sottoconti del conto 90 sono tenute per competenza.

Alla fine del mese, sul conto 90 "Vendite", il risultato finanziario è determinato confrontando il fatturato a credito sul sottoconto 90,1 "Entrate" con il fatturato totale a debito sui sottoconti 90,2 "Costo delle vendite", 90.3 "Imposta sul valore aggiunto" , 90,4 "Accisa", 90,5 "Imposta sulle vendite", 90,6 "Dasi all'esportazione". Il risultato ricevuto viene addebitato mensilmente dal sottoconto 90.9 “Utile/perdita delle vendite” al conto 99 “Profitti e perdite”. In questo caso si inserisce:

Conteggio D-t. 90.9 "Utile/perdita delle vendite"

Pertanto, nel corso dell'anno, i sottoconti aperti sul conto 90 "Vendite" alla data di rendicontazione hanno un saldo e il conto sintetico 90 "Vendite" non ha saldo.

Alla fine dell'anno di riferimento, i sottoconti dell'account 90 sono chiusi da registri interni:

Debe-t conta. 90,1 K-t conteggio. 90,9 - entrate

Conteggio D-t. 90,9 K-t conteggio. 90.2 - costo del venduto

Conteggio D-t. 90,9 K-t conteggio. 90.3 - IVA

Conteggio D-t. 90,9 K-t conteggio. 90,4 - accise

Conteggio D-t. 90,9 K-t conteggio. 90,5 - imposta sulle vendite

Conteggio D-t. 90,9 K-t conteggio. 90.6 - dazi all'esportazione, ecc.

Le tipiche scritture contabili per la contabilizzazione degli utili e delle perdite delle attività ordinarie sono riportate in tabella. 17.1.

Tabella 17.1

Tipiche scritture contabili degli utili e delle perdite delle attività ordinarie

17.3. La procedura per determinare i risultati finanziari di altre attività

Il risultato finanziario di altre attività è determinato dalla formula

dove: NS pr - profitto da altre attività;

D pr - altri redditi;

R pr - altre spese.

Altre entrate secondo PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione" include: entrate dalla vendita di proprietà, interessi ricevuti per la fornitura di fondi per l'uso dell'organizzazione, entrate dalla partecipazione a capitale autorizzato altre organizzazioni (quando questo non è oggetto delle attività dell'organizzazione);

• multe, sanzioni, penali per violazioni dei termini contrattuali, risarcimento dei danni causati all'organizzazione;
• beni ricevuti a titolo gratuito valutati al valore di mercato.

Il valore di mercato di questi beni è determinato dall'organizzazione sulla base dei prezzi validi alla data della loro accettazione per la contabilizzazione di questo o di un tipo simile di bene. I dati sui prezzi devono essere documentati o ottenuti mediante esame;

• debiti, per i quali è scaduto il termine di prescrizione, nell'importo in cui è stato riflesso nelle scritture contabili dell'organizzazione;
• l'importo della rivalutazione dei beni secondo le regole stabilite per la rivalutazione dei beni;
• altre ricevute.

Altre spese in conformità con la clausola 14 della PBU 10/99 "Le spese dell'organizzazione in contabilità includono:

• spese connesse alla vendita, alienazione di proprietà, locazione di oggetti, concessione di diritti su beni immateriali, partecipazione al capitale autorizzato di altre organizzazioni (quando questo non è oggetto delle attività dell'organizzazione), pagamento di interessi sui prestiti e prestiti, spese relative a organizzazioni di servizi di credito - per un importo pari all'importo del pagamento in contanti o altra forma o all'importo dei conti da pagare;
• multe, sanzioni, penali per violazione dei termini contrattuali, risarcimento per perdite causate dall'organizzazione - in importi assegnati dal tribunale;
• crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione - nell'importo in cui si rifletteva nella contabilità dell'organizzazione;
• l'importo dell'ammortamento dei beni - in conformità con le regole stabilite per la rivalutazione dei beni.

A partire dal bilancio 2007, gli altri proventi e oneri dell'organizzazione includono proventi e oneri straordinari.

I redditi straordinari sono i proventi derivanti da circostanze straordinarie dell'attività economica (calamità naturale, incendio, incidente, nazionalizzazione di beni, ecc.): risarcimento assicurativo, valore dei beni materiali rimanenti dalla cancellazione di beni inutilizzabili per restauro e ulteriore utilizzo, ecc.. NS.

Le spese straordinarie sono spese che derivano da circostanze straordinarie dell'attività economica (calamità naturale, incendio, incidente, nazionalizzazione di proprietà, ecc.).

17.4. Contabilizzazione dei risultati finanziari di altre attività

Il risultato finanziario delle altre attività è determinato sul conto 91 "Altre entrate e uscite", a cui sono aperti i seguenti sottoconti:

91,1 "Altri redditi";

91.2 "Altre spese";

91,9 “Saldo altri proventi e oneri”.

Nel corso dell'esercizio vengono tenute per competenza le registrazioni dei sottoconti del conto 91 “Altri proventi e oneri”. Sul credito del sottoconto 91,1 "Altri proventi" sono riflessi gli incassi delle attività rilevate come altri proventi; sull'addebito del sottoconto 91.2 "Altre spese" si riflettono altre spese. La composizione degli altri proventi e oneri è discussa nel paragrafo precedente.

Alla fine del mese, il risultato finanziario viene determinato sul conto 91 "Altri ricavi e spese" confrontando il fatturato a credito sul sottoconto 91,1 "Altri ricavi" con il fatturato a debito sul sottoconto 91,2 "Altre spese". Il risultato risultante viene addebitato mensilmente dal sottoconto 91,9 "Saldo altre entrate e spese" al conto 99 "Profitti e perdite". In questo caso si inserisce:

Conteggio D-t. 91,9 "Saldo altri proventi e oneri"

Conteggio kit. 99 "Profitti e perdite".

Pertanto, durante l'anno, i conti secondari 91,1, 91,2 conti 91 hanno un saldo alla data di riferimento e il conto sintetico 91 non ha un saldo.

Alla fine dell'anno di riferimento, i sottoconti 91.1, 91.2 sono chiusi da fatturati interni:

Conteggio D-t. 91,1 K-t conteggio. 91,9 - altri redditi

Conteggio D-t. 91,9 K-t conteggio. 91.2 - altre spese.

Le voci contabili tipiche per la contabilizzazione dei risultati finanziari di altre attività sono riportate nella tabella. 17.2.

Tabella 17.2

17.5. Contabilità per i risultati finanziari dell'organizzazione

Il risultato finanziario rappresenta un aumento (diminuzione) del capitale proprio dell'organizzazione per il periodo di riferimento a seguito delle sue attività finanziarie ed economiche.

Il risultato finanziario delle attività dell'organizzazione è costituito dal profitto dalla vendita di prodotti, lavori e servizi e dal profitto da altre attività, ad es.

dove: NS- il profitto dell'organizzazione;

NS n - profitto dalle vendite;

NS pr - profitto da altre attività.

La contabilizzazione degli utili viene effettuata sul conto 99 "Utili e perdite".

Il credito del conto riflette il profitto dell'organizzazione e il debito riflette le perdite, i pagamenti maturati dell'imposta sul reddito, nonché l'importo delle sanzioni fiscali dovute per violazione della disciplina finanziaria. In questo caso vengono effettuate le seguenti registrazioni:

1. Conteggio D-t. 90.9

Conteggio kit. 99 - profitto delle vendite.

2. Conteggio D-t. 91,9

Conteggio kit. 99 - profitto da altre attività.

3. Conteggio D-t. 99 "Profitti e perdite"

Alla fine dell'anno, il conto 99 “Utili e perdite” viene chiuso cancellando il risultato finanziario ottenuto alla fine dell'anno nel conto 84 “Utili portati a nuovo (perdite scoperte)”.

Nel bilancio, il risultato finanziario del periodo di rendicontazione si riflette come utili non distribuiti (perdite non coperte), ovvero il risultato finanziario finale rivelato per il periodo di rendicontazione, al netto delle imposte e dei pagamenti dovuti dal profitto, comprese le sanzioni per il mancato rispetto regole fiscali.

Le voci contabili tipiche per la contabilizzazione dei risultati finanziari delle attività dell'organizzazione e i calcoli per l'imposta sul reddito sono riportate nella tabella. 17.3

Tabella 17.3

Registrazioni contabili tipiche per le prestazioni finanziarie di altre attività

17.6. Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito

Nella contabilità fiscale, l'utile è determinato in conformità al Capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa ed è riconosciuto non come un indicatore dell'attività finanziaria, ma come un indicatore formato specificamente a fini fiscali sulla base di dati contabili fiscali.

Il profitto come oggetto di tassazione è definito diversamente per tre categorie di contribuenti:

• per le organizzazioni straniere che operano nella Federazione Russa attraverso missioni permanenti nella Federazione Russa;
• per altre organizzazioni straniere che non operano attraverso missioni permanenti nella Federazione Russa;
• per le organizzazioni russe.

L'utile per le organizzazioni straniere che operano nella Federazione Russa attraverso missioni permanenti nella Federazione Russa è il reddito ricevuto attraverso questi uffici di rappresentanza, ridotto dell'importo delle spese sostenute da questi uffici di rappresentanza, determinato dal Capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa. La base imponibile per questa categoria di contribuenti è calcolata come segue:

Base imponibile = Entrate dell'ufficio di rappresentanza - Spese dell'ufficio di rappresentanza.

L'utile per altre organizzazioni straniere che non operano attraverso missioni permanenti nella Federazione Russa è il reddito ricevuto da fonti nella Federazione Russa, determinato ai sensi dell'art. 309 del Codice Fiscale della Federazione Russa. La base imponibile è calcolata come segue:

Base imponibile = l'importo del reddito ricevuto da fonti nella Federazione Russa.

In tal caso, le tipologie di reddito percepite da un'organizzazione straniera sono disciplinate dall'art. 309 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

L'utile per le organizzazioni russe è il reddito ricevuto, ridotto dell'importo delle spese sostenute, determinato ai sensi del Capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa. La base imponibile delle organizzazioni russe viene calcolata secondo il seguente algoritmo:

dove: NB- la base imponibile;

D p - reddito delle vendite;

Rр - spese di vendita;

V nd - proventi non operativi;

V nr - spese non operative.

Secondo il comma 7 dell'art. 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa nella contabilità fiscale secondo il metodo della competenza, la data delle spese non operative e altre è rilevata, se non diversamente previsto dall'art. 261, 262, 266 e 267 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

1. Data di calcolo delle tasse (tasse) - per le spese sotto forma di importi di tasse (pagamenti anticipati per tasse), tasse e altri pagamenti obbligatori.
2. Data di maturazione - per le spese sotto forma di detrazioni alle riserve riconosciute come spese ai sensi del Codice Fiscale della Repubblica del Kazakistan;
3. La data degli insediamenti in conformità con i termini degli accordi conclusi o la data di presentazione al contribuente dei documenti che servono come base per effettuare gli insediamenti, o l'ultimo giorno del periodo di rendicontazione (fiscale) - per le spese sotto forma di:

• importi delle commissioni,
• le spese per il pagamento ad organizzazioni terze per il lavoro svolto (servizi forniti),
• canoni di locazione (leasing) per beni in locazione (locata);
• altre spese simili.

Data di trasferimento di fondi dal conto corrente (pagamenti dalla cassa) del contribuente - per le spese sotto forma di:

• le somme del sollevamento pagato,
• risarcimento per l'utilizzo di auto e moto personali per viaggi di lavoro.

Data di approvazione della relazione anticipata - per le spese per:

• viaggi d'affari,
• manutenzione di veicoli ufficiali,
• spese di ospitalità,
• altre spese simili.

La data di trasferimento della proprietà di valuta estera e metalli preziosi durante l'esecuzione di transazioni con valuta estera e metalli preziosi, nonché l'ultimo giorno del mese in corso per le spese sotto forma di una differenza di cambio negativa su proprietà e crediti (passività) , il cui valore è espresso in valuta estera, e rivalutazione negativa del costo dei metalli preziosi.

Data di vendita o altra cessione di titoli - per le spese relative all'acquisto di titoli, compreso il loro costo.

Data di riconoscimento da parte del debitore o data di entrata in vigore della decisione del tribunale - per le spese sotto forma di ammende, sanzioni e (o) altre sanzioni per violazione di obblighi contrattuali o di debito, nonché sotto forma di importi di risarcimento delle perdite (danno).

Data di trasferimento della proprietà di valuta estera per le spese di vendita (acquisto) di valuta estera.

L'imposta sul reddito è determinata secondo le regole della contabilità fiscale ed è soggetta a riflessione nel sistema contabile, come qualsiasi fatto economico connesso all'attività di un'entità economica. Dal 1 gennaio 2003 PBU 18/02 "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito" rivela la procedura per il calcolo dell'imposta sul reddito con il bilancio.

Secondo il regolamento, l'impresa calcola i seguenti indicatori economici:

1. Spesa figurativa (reddito figurativo) per imposta sul reddito.
2. Obbligo fiscale permanente.
3. Imposte anticipate.
4. Passività fiscale differita.
5. Imposta sul reddito corrente.

L'onere dell'imposta sul reddito condizionale è pari all'importo determinato come prodotto dell'utile contabile generato nel periodo di riferimento dall'aliquota dell'imposta sul reddito stabilita dalla legislazione della Federazione Russa.

Viene effettuata una registrazione per l'onere dell'imposta sul reddito fittizio:

Conteggio D-t. 99 "Profitti e perdite"

Conteggio kit. 68 “Calcolo imposte e tasse”.

Una passività fiscale permanente è definita come il prodotto di una differenza permanente derivante nel periodo di riferimento dall'aliquota dell'imposta sul reddito stabilita dalla legislazione della Federazione Russa.

Le differenze permanenti sono intese come spese e proventi che costituiscono l'utile contabile del periodo di rendicontazione e sono escluse dal calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito sia nel periodo di rendicontazione che in quello successivo a seguito di:

• eccedenza delle spese effettive prese in considerazione nella formazione dell'utile contabile rispetto alle spese accettate ai fini fiscali, per le quali esistono limitazioni (norme) sulle spese;
• mancato riconoscimento ai fini fiscali delle spese relative al trasferimento di proprietà a titolo gratuito nella misura del valore del bene e delle spese connesse a tale trasferimento;
• mancato riconoscimento ai fini fiscali di una perdita associata alla comparsa di una differenza tra il valore stimato della proprietà quando è entrata nel capitale autorizzato di un'altra organizzazione e il valore al quale questa proprietà si riflette nel bilancio del cedente partito;
• la formazione di una perdita riportata a nuovo.

Viene effettuata una registrazione per l'importo della passività fiscale permanente:

Conteggio D-t. 99 "Utili e perdite", sottovoce "Imposta permanente"

Conteggio kit. 68 “Calcolo imposte e tasse”.

In conformità con PBU 18/02, l'organizzazione determina in modo indipendente la procedura per la generazione di informazioni sulle differenze permanenti. Sembra che per generare informazioni sulle entrate e le spese derivanti che formano una passività fiscale permanente, si dovrebbe utilizzare un sistema di sottoconti per i conti delle entrate e delle spese. Quindi, ai conti di reddito 90 "Vendite", 91 "Altri ricavi e spese", 99 "Profitti e perdite" e spese 20 "Produzione principale", 23 "Produzione ausiliaria", 25 "Costi generali di produzione", 26 "Spese generali aziendali " , 44 "Spese di vendita" e altri conti del piano dei conti per le attività finanziarie ed economiche, si consiglia di aprire i seguenti sottoconti del secondo ordine:

1. “Reddito registrato ai fini fiscali”;
2. “Reddito non computato ai fini fiscali”;
3. “Spese contabilizzate ai fini fiscali”;
4. “Spese non contabilizzate ai fini fiscali”.

L'introduzione di speciali sottoconti per la contabilizzazione delle differenze permanenti è causata dal fatto che dopo un certo tempo devono essere cancellati dai conti delle entrate e delle spese a causa della necessità di riassumere i risultati delle attività dell'entità economica per la rendicontazione periodo. Allo stesso tempo, le informazioni sulle differenze permanenti emerse possono andare perse, il che è indesiderabile sia per prendere decisioni gestionali sia per preparare i dati di reporting per gli utenti interessati.

Un'attività fiscale differita è definita come il prodotto delle differenze temporanee deducibili e dell'aliquota dell'imposta sul reddito stabilita dalla legislazione della Federazione Russa.

Le differenze temporanee deducibili derivano da:

• applicazione diversi modi riconoscimento delle spese commerciali e amministrative nel costo di prodotti, beni, lavori, servizi venduti nel periodo di rendicontazione ai fini contabili e fiscali;
• imposta pagata in eccesso, il cui importo non è stato restituito all'organizzazione, ma è stato preso in considerazione nella formazione dell'utile imponibile nei successivi periodi di rendicontazione e di rendicontazione;
• perdita riportata, non utilizzata per ridurre l'imposta sul reddito nel periodo di rendicontazione, ma che sarà accettata ai fini fiscali nei periodi di rendicontazione successivi, se non diversamente previsto dalla legge Federazione Russa su tasse e commissioni;
• applicazione in caso di vendita di immobilizzazioni, regole diverse rilevazione ai fini contabili e fiscali del valore residuo delle immobilizzazioni e dei costi connessi alla loro vendita;
• la presenza di debiti per beni acquistati (lavori, servizi) quando si utilizza il metodo del denaro per determinare entrate e spese ai fini fiscali e contabili - sulla base dell'assunzione di certezza temporanea dei fatti dell'attività economica;
• altre differenze simili.

Le imposte anticipate si riflettono nelle scritture contabili:

Conteggio D-t. 09 "Imposte anticipate"

Conteggio kit. 68 “Calcolo imposte e tasse”.

Man mano che le differenze temporanee deducibili diminuiscono o scompaiono del tutto, le imposte anticipate diminuiscono o scompaiono del tutto. In questo caso si inserisce:

All'atto della cessione del bene, l'attività fiscale differita viene cancellata iscrivendo:

Conteggio D-t. 99 "Profitti e perdite"

Conteggio kit. 09 “Imposte anticipate”.

La passività per imposte differite è pari all'importo determinato come prodotto delle differenze temporanee imponibili derivanti nell'esercizio dall'aliquota dell'imposta sul reddito stabilita dalla legislazione della Federazione Russa.

Le differenze temporanee imponibili nella formazione dell'utile (perdita) imponibile portano alla formazione dell'imposta sul reddito differita, che dovrebbe aumentare l'importo dell'imposta sul reddito pagabile al bilancio nel prossimo periodo di rendicontazione o nei successivi periodi di rendicontazione.

Le differenze temporanee imponibili derivano da:

• l'utilizzo di diverse modalità di calcolo dell'ammortamento ai fini contabili e ai fini della determinazione dell'imposta sul reddito;
• rilevazione dei proventi della vendita di prodotti (beni, lavori, servizi) sotto forma di proventi dell'attività ordinaria del periodo di riferimento, nonché rilevazione degli interessi attivi ai fini contabili, sulla base del presupposto della certezza temporanea dei fatti di attività economica, e ai fini fiscali - in contanti;
• piani di dilazione o rateizzazione per il pagamento dell'imposta sul reddito;
• applicazione di varie regole per riflettere gli interessi pagati da un'organizzazione per la fornitura di fondi (crediti, prestiti) ad essa per l'utilizzo a fini contabili e fiscali;
• altre differenze simili.

Viene effettuata una registrazione per l'importo della passività fiscale differita maturata:

Conteggio D-t. 68 "Calcolo di imposte e tasse"

Conteggio kit. 77 “Imposte differite passive”.

Nella contabilità analitica le imposte differite sono contabilizzate in maniera differenziata per tipologie di attività e passività nella cui valutazione è emersa una differenza temporanea imponibile.

Le passività fiscali differite diminuiranno o saranno integralmente estinte al diminuire o scomparire integralmente delle differenze temporanee imponibili. Al momento della dismissione di un oggetto di un'attività o di una tipologia di passività per la quale era maturato in contabilità, si registra:

Conteggio D-t. 77 “Imposte differite”

Conteggio kit. 99 "Profitti e perdite".

L'imposta sul reddito corrente è calcolata utilizzando la seguente formula:

dove: Beni di consumo- Imposta sul reddito corrente;

URNP- onere per imposta condizionale sul reddito;

PNO- debito d'imposta permanente;

LEI- imposte anticipate;

ESSO- passività fiscale differita.

Pertanto, si formerà l'imposta sul reddito, pagabile al bilancio per il periodo di riferimento in conformità con la dichiarazione dei redditi.

Quando si verifica una perdita ai fini fiscali, si considera la base imponibile per l'imposta sul reddito uguale a zero e la perdita risultante costituisce un'attività fiscale differita.

L'importo delle passività fiscali permanenti, le attività e le passività fiscali differite, rettificando l'importo degli oneri potenziali (proventi potenziali) per le imposte sul reddito sono riflessi nelle note allo stato patrimoniale e al conto economico. Secondo la clausola 25 della PBU 18/02 "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito", le spiegazioni rivelano:

• spesa condizionata (reddito condizionato) per l'imposta sul reddito;
• differenze permanenti e temporanee sorte nell'esercizio e che hanno comportato l'adeguamento dell'onere figurativo (reddito figurativo) per imposte sul reddito ai fini della determinazione dell'imposta corrente sul reddito (perdita fiscale corrente);
• differenze permanenti e temporanee sorte negli esercizi precedenti, ma che hanno comportato un adeguamento dell'onere figurativo (reddito figurativo) per le imposte sul reddito dell'esercizio;
• gli importi della passività fiscale permanente, dell'attività fiscale differita e della passività fiscale differita;
• le ragioni delle variazioni delle aliquote applicate rispetto al precedente periodo di rendicontazione;
• gli importi di un'attività fiscale differita e di una passività fiscale differita cancellata a conto economico in relazione alla cessione di un'attività (vendita, trasferimento a costo zero o liquidazione) o di un tipo di passività.

Le voci contabili tipiche per la contabilizzazione dei calcoli dell'imposta sul reddito sono mostrate nella tabella. 17.4

Tabella 17.4

Registrazioni contabili tipiche per la contabilizzazione dei calcoli dell'imposta sul reddito

17.7. Contabilità dell'uso del profitto

Secondo la normativa, la distribuzione è subordinata all'utile residuo dopo il pagamento dell'imposta sul reddito e delle sanzioni per violazione della disciplina finanziaria, ovvero gli utili portati a nuovo. Gli utili non distribuiti sono l'importo accumulato dell'utile netto dell'organizzazione ricevuto dal momento dell'inizio delle operazioni.

Per contabilizzare gli utili portati a nuovo (perdita scoperta) viene utilizzato il conto 84 "Utili portati a nuovo (perdita scoperta)".

L'importo dell'utile netto dell'anno di riferimento viene addebitato dal conto 99 "Utili e perdite" dai fatturati finali di dicembre sul credito del conto 84 "Utili portati a nuovo (perdita scoperta)". In questo caso si inserisce:

Conteggio D-t. 99 "Profitti e perdite"

Conteggio kit. 84. “Utili portati a nuovo (perdite scoperte)”.

L'importo della perdita netta dell'anno di riferimento viene cancellato all'addebito del conto 84 "Utili portati a nuovo (perdita scoperta)":

Conteggio D-t. 84 "Utili portati a nuovo (perdita scoperta)"

Conteggio kit. 99 "Profitti e perdite".

Gli utili non distribuiti dell'anno di riferimento possono essere utilizzati per pagare le entrate ai fondatori dell'organizzazione.

Gli azionisti oi partecipanti possono decidere la distribuzione degli utili destinati al pagamento dei dividendi. I principali documenti normativi che determinano la procedura per il calcolo dei dividendi sono la legge federale n. 208-FZ del 26.12.1995 "Sulle società per azioni" e la legge federale del 08.02.1998 n. 14-FZ "Sulle società a responsabilità limitata", ecc.

Un prerequisito per decidere la direzione dell'utile per il pagamento dei dividendi è la presenza dell'utile dell'organizzazione alla fine del periodo di rendicontazione e dell'utile ricevuto negli anni precedenti. La decisione di pagare i dividendi è presa dall'assemblea generale degli azionisti (partecipanti) con 2/3 voti. Di norma, tale decisione viene presa dopo l'approvazione del bilancio annuale. Tuttavia, gli azionisti (partecipanti) possono decidere la distribuzione degli utili (pagamento dei dividendi) trimestralmente o semestralmente.

L'importo dell'utile assegnato per il pagamento dei dividendi è determinato dall'assemblea generale sulla base delle informazioni fornite dal consiglio di amministrazione o dal capo dell'organizzazione.

Il reddito pagato agli azionisti (membri) dell'organizzazione è soggetto a tassazione. Per le organizzazioni, i dividendi sono inclusi nella base imponibile per l'imposta sul reddito, per le persone fisiche costituiscono un reddito tassato con l'imposta sul reddito delle persone fisiche.

In tutti i casi, l'organizzazione che paga il reddito è responsabile del corretto calcolo, ritenuta e trasferimento al bilancio dell'imposta sul reddito sotto forma di dividendi.

Quando si pagano dividendi a organizzazioni estere, dovrebbero essere presi in considerazione gli accordi intergovernativi al fine di evitare la doppia imposizione. La Russia ha accordi con la maggior parte degli Stati, secondo i quali le plusvalenze (dividendi) sono soggette a tassazione nello Stato che ne è la fonte. Pertanto, le organizzazioni russe, di norma, trattengono e pagano le tasse sui dividendi in conformità con la legislazione fiscale russa.

Quando si tassano i dividendi pagati alle organizzazioni russe, l'imposta viene pagata sulla differenza tra l'importo dei dividendi pagati e l'importo dei dividendi ricevuti dall'organizzazione nel periodo fiscale.

L'imposta sul reddito delle persone fisiche è del 9% e viene trasferita al bilancio entro e non oltre il giorno in cui vengono pagati i dividendi. L'imposta sul reddito viene trasferita al bilancio entro 10 giorni dalla data di pagamento del reddito.

Va tenuto presente che un agente fiscale che paga dividendi trattiene l'imposta sul reddito dal percettore del reddito solo se il percettore del reddito (azionista, partecipante) è un contribuente dell'imposta sul reddito. Se l'organizzazione russa - il destinatario del reddito viene trasferito al sistema fiscale semplificato, l'imposta sul reddito non deve essere calcolata e trattenuta. L'esenzione dalla tassazione dei dividendi viene effettuata sulla base di una comunicazione ricevuta da un azionista (proprietario privato) sull'applicazione di un sistema di tassazione semplificato. In tal caso il pagamento dei dividendi avviene integralmente, senza ritenute d'acconto.

Nella contabilizzazione dell'importo dei dividendi maturati si registra:

Conteggio kit. 75 Sottoconto "Accordi con i fondatori", "Accordi per il pagamento del reddito".

La ritenuta alla fonte sul reddito personale (dividendi) si riflette nella voce:

Conteggio kit. 68 “Calcolo imposte e tasse”.

Le informazioni sul reddito pagato nel modulo 2-NDFL sono presentate all'autorità fiscale prima del 1 aprile dell'anno successivo a quello in cui è stato pagato il reddito.

Quando si trattiene l'imposta sul reddito dagli importi dovuti al pagamento agli azionisti (partecipanti) - persone giuridiche, viene effettuata una registrazione:

Conteggio D-t. 75 "Accordi con i fondatori"

Conteggio kit. 68 “Calcolo imposte e tasse”.

All'autorità fiscale viene presentato il calcolo dell'imposta sul reddito sotto forma di dividendi (reddito da partecipazioni in altre organizzazioni stabilite nel territorio della Federazione Russa), trattenuto dall'agente fiscale.

Le organizzazioni inviano dichiarazioni dei redditi (per l'imposta sul reddito) o informazioni (per l'imposta sul reddito delle persone fisiche) all'autorità fiscale sull'importo del reddito pagato.

Le informazioni sul reddito corrisposto a una persona fisica sono presentate entro il 1 aprile dell'anno successivo a quello del pagamento del dividendo, sotto forma di imposta sul reddito delle persone fisiche-2. Se un azionista è allo stesso tempo un dipendente dell'impresa, le informazioni vengono presentate una volta, contemporaneamente alle informazioni sui salari e altri redditi.

Le informazioni sul reddito pagato alle organizzazioni e alle persone russe vengono inviate entro e non oltre 28 giorni dalla fine del periodo di riferimento in cui è stato pagato il reddito e alla fine dell'anno, entro e non oltre il 28 marzo. La dichiarazione è accompagnata da una decrittazione (registro) degli importi maturati dei dividendi per ciascuno organizzazione russa indicando il nome completo, indirizzo legale, TIN, il nome del manager, numero di telefono di contatto, l'importo del reddito e l'importo della ritenuta d'acconto.

La perdita dell'anno di riferimento può essere ammortizzata come diminuzione del capitale autorizzato quando il capitale autorizzato viene portato all'importo del patrimonio netto. In questo caso si inserisce:

Conteggio D-t. 80 "Capitale autorizzato"

Conteggio kit. 84 “Utili portati a nuovo (perdita scoperta)”.

Con decisione dell'assemblea degli azionisti, l'utile può essere diretto a:

• Aumento del capitale sociale con contestuale aumento della quota di ciascun fondatore nel capitale sociale. In questo caso si inserisce:

Conteggio kit. 75 "Accordi con i fondatori"

Conteggio D-t. 75 "Accordi con i fondatori"

Conteggio kit. 80 "Capitale autorizzato".

• Aumento della riserva di capitale. In questo caso si inserisce:

Conteggio D-t. 84 "Utili portati a nuovo (perdita scoperta)"

Conteggio kit. 82 "Capitale di riserva".

• Per coprire le perdite degli anni precedenti. In questo caso si inserisce:

Conteggio D-t. 84 "Utili portati a nuovo"

Conteggio kit. 84 “Perdita scoperta”.

Le tipiche scritture contabili per la contabilizzazione dell'utilizzo dell'utile sono riportate in tabella. 17.5.

Tabella 17.5

Registrazioni contabili tipiche per la contabilità per uso di profitto

17.8. Reporting di profitti e perdite

Ai sensi dell'attuale Regolamento, le entità aziendali redigono un conto economico nel modello n. 2 "Conto economico".

Quando si redige un conto profitti e perdite, è necessario essere guidati da quanto segue.

1. La voce "Ricavi (netti) della vendita di beni, prodotti, lavori, servizi (al netto dell'imposta sul valore aggiunto, accise e pagamenti obbligatori simili)" indica i proventi della vendita di prodotti finiti (lavori, servizi), dalla vendita di beni, ecc., iscritta sul conto 90 “Vendite”, basata sul presupposto della certezza temporale dei fatti di attività economica.
2. La voce "Costo di beni, prodotti, lavori, servizi venduti" riflette i costi di un'organizzazione impegnata nella produzione di prodotti, nell'esecuzione di lavori, nella prestazione di servizi (esclusi gli importi riflessi nella voce "Spese amministrative") relativi ai prodotti venduti ( lavori, servizi). Se l'organizzazione utilizza il conto 40 "Rilascio di prodotti (lavori, servizi)" per contabilizzare i costi di produzione, l'importo dell'eccedenza del costo di produzione effettivo dei prodotti rilasciati dalla produzione, del lavoro consegnato e dei servizi resi rispetto al loro standard (programmato ) il costo, ammortizzato secondo la procedura stabilita nell'addebito del conto 90 "Vendite" è incluso nel costo delle merci vendute, prodotti, opere. Nel caso in cui il costo di produzione effettivo sia inferiore al costo standard (pianificato), l'importo di questa deviazione riduce i dati per questo indicatore.
3. L'indicatore di profitto lordo è la differenza tra i ricavi e il costo di beni, prodotti, lavori e servizi venduti.
4. Alla voce "Spese di vendita" le organizzazioni impegnate nella produzione di prodotti, nell'esecuzione del lavoro e nella fornitura di servizi - riflettono i costi di vendita contabilizzati sul conto 44 "Spese di vendita" e relativi ai prodotti venduti (lavori, servizi ).
5. La voce “Spese amministrative” riflette gli importi iscritti sul conto 26 “Spese generali aziendali” secondo la procedura stabilita e addebitati direttamente all'addebito del conto 90 “Vendite” secondo la Politica Contabile. Se la politica contabile dell'organizzazione non prevede la procedura per l'annullamento delle spese aziendali generali direttamente all'addebito del conto 90 "Vendite", la loro quota relativa ai prodotti venduti (lavori, servizi) si riflette nella voce "Costo delle vendite di beni, prodotti, opere, servizi”.
6. L'indicatore "Utile (perdita) delle vendite" è calcolato come differenza tra l'utile (perdita) lordo e la somma delle spese di vendita e amministrative.
7. La voce "Interessi attivi" riflette gli importi esigibili in base ad accordi, dividendi (interessi) su obbligazioni, depositi, ecc. .
8. La voce "Interessi passivi" mostra gli interessi dovuti dall'organizzazione per l'utilizzo di prestiti e crediti, calcolati indipendentemente dal momento del loro effettivo pagamento.
9. La voce "Reddito da partecipazione ad altre organizzazioni" riflette il reddito da ricevere dalla partecipazione ad attività congiunte senza istruzione entità legale(in base a un contratto di società semplice), nonché i proventi da ricevere da azioni nei casi in cui l'organizzazione abbia investimenti finanziari in titoli di altre organizzazioni.
10. In conformità con gli Ordini del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 18.09.2006, n. 115n. e 116n nelle voci "Altri ricavi" e "Altre spese", sono riportati i dati sulle transazioni relative al movimento delle proprietà dell'organizzazione (immobilizzazioni, scorte, contanti, titoli, ecc.). Questi, in particolare, includono: vendita di immobilizzazioni e altri immobili, cancellazione di immobilizzazioni dal bilancio per obsolescenza, proventi da locazione di immobili, costi di mantenimento di impianti e strutture produttive fuori servizio, costi di ordini di produzione annullati ( contratti), costi di produzione che non hanno prodotto prodotti.

In tal caso, ai righi 090 e 100 su base lorda (non pareggiata) sono indicati i proventi riconducibili a tali operazioni ed i costi connessi alla ricezione di tali proventi. In caso di indennizzo per i costi di mantenimento degli impianti e degli impianti produttivi fuori servizio, per gli ordini di produzione annullati (contratti), la produzione cessata che non ha prodotto prodotti, i corrispondenti importi sono riflessi negli “Altri proventi”.

Gli altri proventi e oneri riflettono anche i risultati della rivalutazione di immobili e passività, il cui valore è espresso in valuta estera (differenze di cambio), effettuata secondo l'attuale procedura, nonché i proventi (oneri) ricevuti dalla vendita di valuta estera.

I dati sugli altri redditi sono riportati al netto dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto e di altri pagamenti obbligatori simili riflessi nel conto 91 "Altri proventi e oneri".

Inoltre, gli altri proventi e oneri includono:

• debiti e debiti scaduti i termini di prescrizione;
• somme ricevute per rimborsare crediti cancellati in esercizi precedenti in perdita per inesigibilità;
• multe, sanzioni, sanzioni e altri tipi di sanzioni per violazione di contratti aggiudicati o riconosciuti dal debitore, nonché importi dovuti a rimborso delle perdite causate;
• l'importo del risarcimento assicurativo e la copertura delle perdite derivanti da disastri naturali, incendi, incidenti e altri eventi di emergenza;
• utile degli anni precedenti, rilevato nell'anno di riferimento;
• immobile accreditato a bilancio, che risultava in eccedenza secondo le risultanze dell'inventario.

L'indicatore "Utile (perdita) prima delle imposte" (utile contabile) è calcolato come la somma dei profitti delle vendite e degli altri redditi meno altre spese.

L'indicatore "Attività fiscali differite" è calcolato in conformità al paragrafo 14 della PBU 18/02 "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito", approvato. Con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 19 novembre 2002, n. 114n. Le imposte anticipate sono pari all'importo determinato come prodotto delle differenze temporanee deducibili derivanti nell'esercizio dall'aliquota dell'imposta sul reddito stabilita dalla legislazione della Federazione Russa.

Per la contabilizzazione delle imposte anticipate viene utilizzato il conto attivo di bilancio 09 "Imposte anticipate". Le imposte anticipate maturate nel periodo di riferimento sono esposte nel “conto economico” meno l'importo cancellato a debito del conto 68 “Calcolo imposte e tasse”.

Anche l'indicatore "Passività fiscali differite" è calcolato in conformità al paragrafo 14 della PBU 18/02 "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito", approvato. Con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 19 novembre 2002, n. 114n. Le passività per imposte differite sono pari all'importo determinato come prodotto delle differenze temporanee imponibili derivanti nell'esercizio dall'aliquota dell'imposta sul reddito stabilita dalla legislazione della Federazione Russa.

Le passività fiscali differite sono riflesse nella voce di bilancio passivo 77 "Passività fiscali differite". Le passività fiscali differite maturate nel periodo di riferimento sono riflesse nel conto economico meno gli importi cancellati nel periodo di riferimento a credito del conto 68 "Calcolo di imposte e commissioni".

Le passività fiscali permanenti sono determinate in conformità al paragrafo 4 della PBU 18/02 "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito", approvato. Con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 19 novembre 2002, n. 114n.

Le differenze permanenti sono intese come proventi e costi che costituiscono l'utile (perdita) contabile del periodo di riferimento e sono escluse dal calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito sia nel periodo di riferimento che in quello successivo.

Le passività fiscali permanenti sono pari all'importo determinato come prodotto della differenza permanente risultante nell'esercizio dell'aliquota dell'imposta sul reddito stabilita dalla legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse ed in vigore alla data di riferimento.

Le passività fiscali permanenti si riflettono nella contabilizzazione del conto economico, sottoconto "Debiti fiscali permanenti" in corrispondenza del credito del conto "Contabilità per il calcolo di imposte e tasse".

L'utile (perdita) netto dell'anno di riferimento è determinato dalla seguente formula:

dove: Stato di emergenza- profitto netto;

PD- utile prima delle imposte;

LEI- Imposte anticipate;

ESSO- passività per imposte differite;

Beni di consumo- Imposta sul reddito corrente.

Con riferimento al Modulo n. 2 "Conto Economico", si forniscono i seguenti dati:

• passività fiscali permanenti;
• sull'utile per azione, calcolato in conformità con le Raccomandazioni metodologiche del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 21.09.2000, n. 29n " Linee guida sulla comunicazione delle informazioni per azione”.

Le passività fiscali permanenti sono calcolate in conformità al paragrafo 4-7 della PBU 18/02 "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito".

Nella determinazione dell'utile per azione vengono calcolati gli indicatori dell'utile (perdita) base per azione e dell'utile (perdita) diluito per azione.

L'utile (perdita) base per azione è definito come il rapporto tra l'utile (perdita) base dell'esercizio di riferimento e la media ponderata delle azioni ordinarie in circolazione durante il periodo di riferimento.

L'utile (perdita) di base del periodo di riferimento è determinato riducendo l'utile del periodo di riferimento rimasto a disposizione delle organizzazioni dopo la tassazione dell'importo dei dividendi sulle azioni privilegiate maturati ai loro proprietari per il periodo di riferimento.

Il numero medio ponderato delle azioni ordinarie e privilegiate in circolazione è determinato sommando il numero di tali azioni il primo giorno di ciascun mese di calendario del periodo di riferimento e dividendo l'importo ricevuto per il numero di mesi di calendario nel periodo di riferimento.

L'ammontare dell'utile diluito per azione è definito come il rapporto tra l'utile base e la media ponderata delle azioni, purché tutte ordinarie.

conclusioni

Il risultato finanziario del dettaglio dell'organizzazione è il profitto, che è costituito da profitti dalla vendita di prodotti, lavori, servizi e profitti da altre attività. Il profitto dalla vendita di prodotti, lavori, servizi è definito come la differenza tra i ricavi e le spese per la produzione e la vendita dei prodotti.

I proventi della vendita dei prodotti sono i proventi della loro vendita meno l'IVA e le spese sono il costo totale effettivo delle merci vendute.

L'utile da altre attività è calcolato come differenza tra altre entrate e spese.

Il contenuto economico delle entrate e delle spese dell'organizzazione è indicato in PBU 9/99 "Entrate dell'organizzazione" e 10/99 "Spese dell'organizzazione".

Il profitto dalla vendita di prodotti è determinato in base al conto 90 "Vendite" e il profitto da altre attività sul conto 91 - "Altri ricavi e spese".

Il risultato finanziario è formato sul conto 99 Utili e perdite”.

Il profitto è la base per pagare l'imposta sul reddito. L'imposta sul reddito è determinata secondo le regole stabilite in PBU 18 / 02t "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito". L'aliquota dell'imposta sul reddito è del 24%. Si registra l'importo dell'imposta sul reddito maturato:

Conteggio D-t. 99 "Profitti e perdite"

Conteggio kit. 68 “Calcolo imposte e pagamenti”.

L'utile che rimane a disposizione dell'impresa dopo il pagamento dell'utile e delle sanzioni per violazione della disciplina finanziaria è chiamato utili non distribuiti. Per contabilizzare gli utili non distribuiti, viene utilizzato il conto 84 "Utili portati a nuovo (perdita scoperta)". Gli utili non distribuiti vengono utilizzati per pagare dividendi, aumentare il capitale autorizzato, il capitale di riserva e coprire le perdite degli anni precedenti.

Domande per l'autotest

1. Qual è il reddito dell'organizzazione?
2. Quali sono le spese organizzative?
3. Quali norme disciplinano il contenuto e la procedura per il calcolo delle entrate e delle spese dell'organizzazione?
4. Come calcolare il risultato finanziario dell'attività principale?
5. Come calcolare il risultato finanziario di altre attività?
6. Per quale motivo viene determinato il risultato finanziario dell'attività principale?
7. Per quale motivo viene determinato il risultato finanziario di altre attività?
8. Come viene determinata l'imposta sul reddito corrente?
9. Imposte anticipate e differite: modalità di calcolo e rendicontazione.
10. Qual è il contenuto e la procedura per redigere un conto economico?
11. Il profitto lordo dell'organizzazione: contenuto economico e modalità di calcolo.
12. Utile netto del periodo di riferimento e la procedura per il suo calcolo.
13. Altre entrate e spese dell'organizzazione: composizione, struttura e riflessione nei rendiconti finanziari.
14. Utile per azione base e diluito: calcolo e modalità di rendicontazione.

Bibliografia

1. Codice Civile della Federazione Russa.
2. Codice Fiscale della Federazione Russa.
3. Codice del lavoro della Federazione Russa.
4. Legge federale del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ "Sulle società per azioni".
5. Legge federale dell'08.02.1998 n. 14-FZ "Sulle società a responsabilità limitata".
6. Legge federale della Federazione Russa del 21 novembre 1996 n. 129-FZ "Contabilità".
7. Regolamento in materia di contabilità e rendicontazione finanziaria nella Federazione Russa: approvato con decreto del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 29 luglio 1998 n. 34n.
8. Piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e istruzioni per il suo utilizzo, approvato. Con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 30.10.2000 n. 94n.
9. Approvato il regolamento sulla contabilità "Reddito dell'organizzazione" (PBU 9/99). Con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 05/06/1999, n. 32n.
10. Approvato il regolamento sulla contabilità "Costi di organizzazione" (PBU 10/99). Con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 05/06/1999 n. ЗЗн.
11. Regolamento sulla contabilità "Politica contabile dell'impresa" (PBU n. 1) 1998: Ordine del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 09.12.1998, n. 60-n.
12. Regolamento sulla contabilità "Bilanci dell'organizzazione" (PBU n. 4) 1999: Ordine del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 06.07.1999, n. 43-n.
13. "Raccomandazioni metodologiche sugli utili per azione": Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 21 marzo 2000, n. 29n.
14. Erofeeva V.A., Klushantseva G.V., Kemter V.B. Contabilità con elementi di tassazione. San Pietroburgo: Legal Center Press, 2006.
15. N.P. Kondrakov"Contabilità". M.: "Infra-M", 2000.

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Saluti! In questo articolo, espanderemo il concetto di formula del risultato finanziario e parleremo delle imposte sulle società. In generale, sappiamo già così tanto che possiamo trarre conclusioni, "giocare con le informazioni". Questo è quello che faremo.

Risultato finanziario in contabilità - una piccola teoria

Inizieremo ricordando la nostra formula per i risultati finanziari. Ecco come sembra.

Risultato = Entrate da attività (Entrate) - Spese per l'attuazione delle attività

• se Risultato> 0 allora Profitto
• se Risultato< 0, тогда Убыток.

Questa è una formula generale in termini di contabilità. Ora lo riscriveremo utilizzando gli account. Ti consiglio di farlo da solo. Questo incarico non è altro che un test della tua comprensione di come funziona la contabilità e della tua conoscenza della contabilità di base. Riscrivi la formula precedente usando gli account e poi confronta la risposta con la mia.

La formula che abbiamo appena ricordato mostra con successo il risultato di tutte le attività dell'azienda. E noi, naturalmente, nel corso di una serie di articoli ci siamo imbattuti in una menzione che le aziende hanno attività principale e non principale... Che cos'è? E come si riflette questo nella formula?

Per cominciare, ricordiamo i concetti dell'attività principale e non dell'attività principale dell'impresa.

L'attività principale dell'impresa- si tratta di attività (cioè possono essercene più di una), che vengono indicate al momento della registrazione della società. Queste sono le attività per le quali l'azienda intende lavorare e guadagnare. Ci sono molti nomi per queste attività, ma sono tutti raggruppati in 4 tipi: commercio di beni, produzione di beni, prestazione di lavoro e fornitura di servizi.

Contabilità attività principale si verifica sui conti:

• 90.1 - ricavi (ricavi) da attività
• costi/spese sui conti - 90,2 ... .90.8, 26, 44

Non è l'attività principale- si tratta di situazioni nell'impresa a seguito delle quali l'impresa riceve reddito. Tali proventi sono contabilizzati sul conto 91.1. Che tipo di situazioni potrebbero essere?

Diverse situazioni del genere lo sappiamo già: questa è la vendita di materiali e la vendita di immobilizzazioni. Inizialmente, l'implementazione di questi beni e materiali non è prevista, poiché sono utilizzati per il funzionamento dell'impresa stessa. Pertanto, quando ciò accade, lo attribuiamo a un'attività non fondamentale e scriviamo tutto attraverso 91 account.

Un'altra situazione. La banca ha concesso un prestito alla nostra azienda. Per questo, la banca ha aperto per noi un conto corrente, in cui è stato depositato il denaro. Mentre i soldi mentono, ad es. la nostra azienda non usa subito tutto, gli vengono addebitati gli interessi sulla caparra. Questo importo accumulato di interesse sul deposito sarà reddito per l'azienda. e questo reddito è relativo ad attività non core.

Un'altra situazione può essere quando l'azienda riceve sanzioni, multe da fornitori o acquirenti in caso di violazione degli accordi per la fornitura o il pagamento.

In generale, ci sono molte situazioni diverse in cui un'impresa riceve un reddito correlato ad attività non essenziali. La varietà di tali situazioni è una questione di esperienza e studio del codice fiscale, lettura di riviste di contabilità, consulenza con revisori dei conti.

Quindi, la nostra formula per il risultato finanziario si divide in due: per attività principali e non principali... Prova a scriverli tu stesso, utilizzando 90 account per l'attività principale e 91 per quelle non principali.

E dove sono le tasse nel risultato finanziario della contabilità?

Affrontiamo questo problema. Conosciamo tre gruppi di tasse:

• tasse con busta paga,
• tasse sul reddito
• imposte che non dipendono dagli utili (Proprietà, Terreno, Trasporti, IVA, ecc.)

Imposte sui salari (paghe)

Includiamo le tasse sul fondo salariale (PFR), l'assicurazione sociale (FSS) e l'assicurazione sanitaria (FFOMS). Queste tasse sono pagate dalla società a proprie spese e ha il pieno diritto di imputarle sui costi/spese. Pertanto, le tasse da busta paga sono sui conti spese/spese, e precisamente al 20, 23, 25, 26, 44. Queste tasse compaiono sui conti al momento della “fine mese” e a condizione che ci sia uno stipendio per i dipendenti . Quelli. c'è una busta paga per il mese in corso. (c'è un fatturato di credito sul conto 70)

Imposte indipendenti dal profitto

Trasporti, Proprietà e Territorio sono le tasse più comuni. Sono conteggiate come spese. Ma a differenza delle imposte con busta paga, contabilizzate nei conti spese/spese (20, 25, 26, 44), questi importi di imposta vanno subito a 91,2 conti.

Le tasse sui trasporti, sulla proprietà e sui terreni sono calcolate trimestralmente. Per ciascuna di tali imposte, viene effettuata una registrazione trimestrale nei conti DB 91.2 con Kr 68.x (sottoconto proprio).

L'IVA fiscale che rientra nel gruppo delle imposte senza scopo di lucro viene contabilizzata in modo diverso. L'IVA è un'imposta per il fatto che viene effettuato un ricarico su un prodotto, prodotto, servizio o opera. L'IVA sta per una tassa su aggiunto prezzo. Quelli. il prezzo di vendita di ciascun prodotto o servizio contiene un determinato importo di imposta IVA (se, ovviamente, l'azienda è obbligata a pagare tale imposta). Questo importo IVA, ogni volta che effettui un'implementazione, andrà:

Profitto

E questa tassa non può essere inserita nella formula del risultato finanziario. Questa tassa è una spesa dell'azienda stessa, ad es. a tue spese. Deve essere pagato a seguito di un'attività di successo.

L'imposta sul reddito viene calcolata dopo aver definito il segno "Risultato". Ricordi la formula con cui abbiamo iniziato? Se "Risultato"> 0 abbiamo "Profitto", e se inferiore, allora "Perdita".

Per ogni account, sia 90 ( attività primaria) o 91 ( non è l'attività principale), viene calcolato il "risultato". Quindi, attraverso una registrazione con il conto 99, questo "Risultato" viene trasferito sul conto 99 e i conti 90 e 91 nel loro insieme danno un saldo finale pari a zero alla fine del periodo (questo è il meccanismo di "fine mese").

Risulta da due tipi di attività (principale e non principale), tutto verrà raccolto su 99 conti. Ecco un esempio di come appare quando vengono raccolti 90 e 91 conti (chiusi).

Se il 99° conto mostra PROFITTO (KO 99 è più TO 99), allora "Imposta sul reddito" viene presa dalla differenza tra KO99-DO99.

L'importo risultante di "Imposta sul reddito" viene aggiunto registrando (addebitato) su Debito 99. Successivamente, l'utile netto dell'impresa rimarrà sul conto 99. Quelli. UTILE, dopo tutte le spese (spese stesse e principali imposte) e "Imposte sul reddito".

Risultato finanziario in contabilità - documenti primari

Riassumere il risultato finanziario si chiama "chiusura del mese". Sta succedendo è mensile nel seguente modo:

• azioni per riscuotere tutte le spese (ammortamento, chiusura 26, 25, 23, 20, 40, 44)
• calcolo delle tasse dal fondo stipendi (tasse dal libro paga)
• calcolo delle imposte che non dipendono dagli utili (una volta al trimestre) (Trasporti, Proprietà, Terreni)
• il calcolo finale del risultato finanziario (chiusura dei conti 90 e 91. "Lancio dei totali a 99")
• calcolo dell'imposta sul reddito (una volta al trimestre)

Tutti i passaggi descritti, ad eccezione di " calcolo delle imposte non dipendenti dagli utili“Si effettuano a fine mese, in occasione della “Chiusura del mese”. E contando " tasse non dipendenti dai profitti", è necessario effettuare una registrazione manuale, prima della "chiusura del mese", poiché questi importi influiscono sul risultato finanziario. Pertanto, devono raggiungere 91 prima che inizi a chiudersi a 99.

Inoltre

Hai notato che nella formula per il risultato finanziario ho annotato la parte di spesa in questo modo [90.2… .90.8 + 26, 44 ]. In tal modo, ho evidenziato i conti dei costi in grassetto. Hai notato? Volevo attirare la tua attenzione su questo e sollevare un paio di domande da parte tua. Quale?

• perché non c'è 20, 25 contano quando c'è 26?
• perché questi conti sono assegnati?

Diamo un'occhiata in ordine.

Perché non ci sono 20, 25 conteggi quando ci sono 26?

La presenza di 20 e 25 conti è tipica delle imprese manifatturiere. E 26 conti sono disponibili per tutte le aziende, tranne per quelle che commerciano. Quando inizia la procedura di "chiusura del mese" per le imprese manifatturiere, i conti 26 e 25 si chiudono a 20, e 20 si chiudono a 40.

Ma 40, se ci sono deviazioni tra il prezzo effettivo dalla produzione e il prezzo pianificato a cui i prodotti sono arrivati ​​al magazzino, andranno in parte nei costi di 90,2 per le merci vendute e di 43. Probabilmente si è scoperto frase difficile... Per comprenderlo appieno, sarà necessario smontare la produzione in dettaglio. Questo è il compito di altri materiali.

Per le imprese manifatturiere, per ottenere il costo di produzione, tutti i costi vengono riscossi sul conto 20. E cosa c'entra nella formula del risultato finanziario? È incluso solo il costo dei prodotti venduti al momento della loro vendita. Oltre alle spese di 44 conti.

Allora cosa ci dice il 26° conto nella formula del risultato finanziario? La presenza di 26 conti, che trasferiscono i loro importi sul conto 90, è tipica per le imprese che forniscono servizi.

Perché stai evidenziando questi account nella formula?

Perché questi account non esistono nella formula! Ecco come! Li ho scritti in modo che tu abbia una risposta alla domanda "Dove andranno gli importi e dove andranno gli importi dai conti che memorizzano i costi / le spese". Questi importi saranno nella formula del risultato finanziario, ma saranno trasferiti lì ai sottoconti corrispondenti.

Gli importi dei conti costi/spese verranno trasferiti ai sottoconti:

• 90.7 Spese di vendita. Qui arriveranno gli importi di 44 conti (attività produttive e commerciali, prestazioni di lavoro)
• 90.8 "Spese amministrative". Gli importi del conto 26 arriveranno qui (attività di servizio)

Questo conclude questo articolo. Devi solo elaborarlo, capire gli schemi, le situazioni e le condizioni di base. Questa conoscenza è sufficiente per pensare a come la registrazione effettuata influenzerà il risultato finanziario della contabilità ogni volta che si redige il documento primario.

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La procedura per mantenere la contabilità dei risultati finanziari è una sequenza di formazione nei registri contabili, riflettendo una doppia registrazione delle transazioni commerciali. Nella legge federale n. 129-FZ del 21 novembre 1996 "Contabilità", l'utile (perdita) dell'organizzazione è definito come: l'utile (perdita) contabile è il risultato finanziario finale (utile o perdita) rivelato per il periodo di riferimento sulla base della contabilità di tutte le operazioni commerciali dell'organizzazione e della valutazione delle voci di bilancio.

L'utile o la perdita individuati nell'esercizio di rendicontazione, ma relativi a operazioni avvenute in anni precedenti, sono inclusi in risultati finanziari organizzazione dell'anno di riferimento.

Il reddito ricevuto nel periodo di riferimento, ma relativo ai periodi di riferimento successivi, è riflesso nello stato patrimoniale come voce separata come reddito differito. Tali proventi devono essere imputati ai risultati finanziari dell'organizzazione commerciale all'inizio del periodo di riferimento cui si riferiscono.

In caso di vendita e altra disposizione di beni dell'organizzazione (immobilizzazioni, azioni, titoli, ecc.), la perdita o il reddito delle organizzazioni commerciali è imputato al risultato finanziario.

Nel bilancio, il risultato finanziario del periodo di rendicontazione si riflette come utili non distribuiti (perdite non coperte), ovvero il risultato finanziario finale rivelato per il periodo di rendicontazione, meno i pagamenti obbligatori dovuti dall'utile stabilito in conformità con la legislazione, inclusi sanzioni, per il mancato rispetto delle norme fiscali...

Oggetto della contabilizzazione dei risultati finanziari è l'attività finanziaria ed economica degli enti economici, che consiste nell'esecuzione di contratti commerciali. I rapporti contrattuali, a seconda della composizione del soggetto e del soggetto, aumentano o diminuiscono i benefici economici, la differenza tra i benefici economici e c'è un risultato finanziario - profitto o perdita.

Il risultato finanziario è il risultato finale, l'obiettivo dell'impresa. La procedura per la sua formazione è presentata nel modulo n. 2 del "Conto economico".

Il conto profitti e perdite in conformità con PBU 4/99 "Bilancio dell'organizzazione" dovrebbe caratterizzare i risultati finanziari dell'organizzazione per il periodo di riferimento.

In conformità con PBU 9/99, “il reddito di un'organizzazione è riconosciuto come un aumento dei benefici economici a seguito della ricezione di attività (contante, altri beni) e (o) il rimborso di passività, portando ad un aumento il capitale di questa organizzazione, ad eccezione dei contributi dei partecipanti (proprietari di immobili).

Le entrate da altre persone giuridiche e persone fisiche non sono riconosciute come entrate dell'organizzazione:

• · Importi di IVA, accise, dazi all'esportazione e altri pagamenti obbligatori simili;
• · Con contratti di provvigione, agenzia ed altri contratti similari a favore del mandante, mandante, ecc.;
• · Anticipi di pagamento per prodotti, beni, lavori, servizi;
• · Un deposito;
• · In pegno, se il contratto prevede la cessione del bene costituito in pegno al creditore pignoratizio;
• · In rimborso di un prestito, un prestito fornito al mutuatario.

Le entrate dell'organizzazione, a seconda della loro natura, delle condizioni di ricezione e della direzione delle attività dell'organizzazione, sono suddivise:

• 1) per proventi da attività ordinarie;
• 2) altre ricevute.

I ricavi delle attività ordinarie sono i ricavi della vendita di prodotti e merci, gli incassi associati all'esecuzione di lavori, la prestazione di servizi. Il reddito delle attività ordinarie è riflesso nel conto 90 "Vendite".

Nelle organizzazioni il cui oggetto di attività è la previsione di un canone per l'uso temporaneo dei propri beni nell'ambito di un contratto di locazione, la previsione di un canone di diritti derivanti da brevetti per invenzioni, disegni industriali e altri tipi di proprietà intellettuale, partecipazione al capitale autorizzato di altre organizzazioni, i proventi sono considerati entrate, entrate associate al tipo di attività specificato. I redditi percepiti dall'organizzazione da questi tipi di attività, quando non sono oggetto delle attività dell'organizzazione, sono classificati come altri redditi.

La suddetta classificazione del reddito è data sulla base della PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione".

Riconoscimento del reddito.

In conformità con PBU 9/99, i ricavi sono rilevati in contabilità alle seguenti condizioni:

• 1) l'organizzazione ha diritto a percepire tali proventi derivanti da apposito contratto o diversamente confermati di conseguenza;
• 2) l'ammontare delle entrate può essere determinato;
• 3) c'è fiducia nell'aumento dei benefici economici a seguito di una determinata operazione;
• 4) la proprietà della merce, dei prodotti passati all'acquirente o dell'opera, il servizio è stato accettato dal cliente;
• 5) possono essere determinati i costi che sono o saranno sostenuti in relazione a tale operazione.

Se in relazione a fondi monetari o altri beni ricevuti dall'organizzazione in pagamento, almeno uno dei requisiti di cui sopra non è stato soddisfatto, la contabilità non rileva entrate, ma debiti.

I proventi dell'esecuzione di lavori, prestazioni di servizi, vendita di prodotti con un lungo ciclo produttivo possono essere riconosciuti non appena il servizio, il prodotto è pronto, o al termine dell'opera, la prestazione del servizio o la fabbricazione di prodotti in genere.

Se l'importo delle entrate non può essere determinato, viene preso in considerazione nell'importo delle spese riconosciute per la fabbricazione di questi prodotti, l'esecuzione del lavoro, la fornitura di servizi, che verranno successivamente rimborsati all'organizzazione.

Gli altri incassi sono rilevati in contabilità nel seguente ordine:

• · Multe, sanzioni, penali - nel periodo di rendicontazione in cui il tribunale ha deciso il loro recupero o sono state riconosciute dal debitore;
• · L'importo dei debiti e dei debiti per i quali è scaduto il termine di prescrizione - nel periodo di rendicontazione in cui è scaduto il termine di prescrizione;
• · L'importo della rivalutazione dei beni - nel periodo di rendicontazione a cui appartiene la data della rivalutazione;
• · Altre ricevute - come sono formate (identificate).

Contabilità dei risultati finanziari della vendita di prodotti (lavori, servizi)

Le organizzazioni ricevono la maggior parte dei loro profitti dalla vendita di prodotti, beni, lavori e servizi. Il profitto dalla vendita di prodotti è definito come la differenza tra i proventi della vendita di beni, prodotti (lavori, servizi) a prezzi correnti escluse IVA e accise, dazi all'esportazione e altre detrazioni previste dalla legislazione della Federazione Russa, e i costi della sua produzione e vendita.

In conformità con la clausola 9 della PBU 4/99, sono consentite modifiche al contenuto e alla forma adottati dello stato patrimoniale, del conto economico e delle spiegazioni in casi eccezionali, ad esempio quando viene modificato il tipo di attività. L'organizzazione dovrebbe garantire che la giustificazione di ciascuna di tali modifiche sia giustificata e dovrebbe essere resa nota nella nota esplicativa al report.

Il risultato finanziario della vendita di beni (lavori, servizi) è determinato dal conto 90 "Vendite", che è progettato per riassumere le informazioni su entrate e spese associate alle attività ordinarie dell'organizzazione, nonché per determinare il risultato finanziario per loro. Tale voce riflette, in particolare, ricavi e costi delle principali attività. Quando rilevati in contabilità, i proventi della vendita di beni, prodotti, prestazioni di lavoro, fornitura di servizi, si riflettono nell'accredito del conto 90 "Vendite" e nell'addebito del conto 62 "Accordi con acquirenti e clienti". Allo stesso tempo, il costo di beni, prodotti, lavori, servizi venduti viene addebitato dal credito dei conti 43 "Prodotti finiti", 44 "Costi di vendita", 20 "Produzione principale", ecc. All'addebito del conto 90 " Saldi".

È possibile aprire account secondari sull'account 90 "Vendite":

• - 90-1 “Ricavi” include incassi di beni rilevati come ricavi;
• - 90-2 "Costo del venduto" tiene conto del costo del venduto;
• - 90-3 "Imposta sul valore aggiunto" tiene conto dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto che deve essere percepito dall'acquirente (cliente);
• - 90-4 "Accise" tiene conto dell'importo delle accise incluse nel prezzo dei prodotti (beni) venduti;

Il sottoconto 90-9 "Utile/perdita dalle vendite" è progettato per identificare il risultato finanziario (profitto o perdita) dalle vendite per il mese di riferimento. Le registrazioni nei sottoconti 90-1 "Entrate", 90-2 "Costo delle vendite", 90-3 "Imposta sul valore aggiunto (di seguito denominata IVA)", 90-4 "Accise" vengono effettuate cumulativamente durante l'anno di riferimento. Confronto mensile del fatturato aggregato debito e credito sui sottoconti 90-2 "Costo del venduto", 90-3 "IVA", 90-4 "Accise" e credito sul sottoconto 90-1 "Entrate" determina il risultato (utile o perdita delle vendite) per il mese di riferimento. Questo risultato finanziario viene cancellato mensilmente (fatturati finali) dal sottoconto 90-9 "Utili/perdite delle vendite" al conto 99 "Profitti e perdite". Pertanto, il conto sintetico 90 "Vendite" non ha saldo alla data di riferimento.

Alla fine dell'anno di riferimento, tutti i sottoconti aperti al conto 90 "Vendite" (ad eccezione del sottoconto 90-9 "Profitti/perdite dalle vendite") vengono chiusi da registri interni al sottoconto 90-9 "Profitto / perdita da vendite”.

La contabilità analitica per il conto 90 "Vendite" viene mantenuta per ogni tipo di merce venduta, prodotti, lavori eseguiti, servizi resi, ecc.

Per la contabilizzazione di altre entrate e spese del periodo di riferimento, si intende il conto 91 "Altre entrate e spese".

Sul credito del conto 91 "Altre entrate e spese" durante il periodo di riferimento, si riflette quanto segue:

• · Ricevute relative all'accantonamento di un canone per l'uso temporaneo (detenzione e uso temporaneo) dei beni dell'organizzazione - in corrispondenza di conti di liquidazione o di fondi monetari;
• · Ricevute relative alla concessione di diritti derivanti da brevetti per invenzioni, disegni industriali e altri tipi di proprietà intellettuale a pagamento - in corrispondenza di conti per la contabilizzazione di transazioni o fondi monetari;
• · Ricevute relative alla partecipazione al capitale autorizzato di altre organizzazioni, nonché interessi e altri redditi su titoli - in corrispondenza dei conti di regolamento;
• · Utile percepito dall'ente in virtù di un contratto di società semplice - in corrispondenza del conto 76 “Accordi con debitori e creditori vari” (sottovoce “Accordi dividendi e altri proventi spettanti”);
• · Ricevute relative alla vendita e ad altre cancellazioni di immobilizzazioni e altri beni diversi dal denaro contante in valuta russa, prodotti, merci - in corrispondenza di conti di liquidazione o contanti;
• · Interessi ricevuti (crediti) per il prestito dei fondi dell'organizzazione per l'utilizzo da parte dell'istituto di credito, nonché interessi per l'utilizzo dei fondi da parte dell'istituto di credito sul conto dell'organizzazione con questo istituto di credito - in corrispondenza dei conti di investimenti finanziari o fondi monetari;
• · Multe, penalità, penali per violazione delle condizioni contrattuali, ricevute o riconosciute come quietanza, - in corrispondenza di rendiconti contabili di liquidazioni o fondi monetari;
• · Ricevute connesse all'incasso gratuito di beni - in corrispondenza del conto di contabilizzazione dei risconti passivi;
• · Ricevute a titolo di risarcimento per perdite causate dall'organizzazione - in corrispondenza dei conti della contabilità di liquidazione;
• · L'utile degli anni precedenti, rilevato nell'anno di rendicontazione, - in corrispondenza dei conti della contabilità di liquidazione;
• · L'importo dei debiti per i quali è scaduto il termine di prescrizione - in corrispondenza dei debiti;
• · Differenze di cambio - in corrispondenza dei conti per la contabilizzazione di fondi monetari, investimenti finanziari, liquidazioni, ecc.

L'addebito del conto 91 "Altre entrate e spese" durante il periodo di riferimento si riflette:

• Costi associati alla previsione di un canone per l'uso temporaneo (detenzione e uso temporaneo) dei beni dell'organizzazione, diritti derivanti da brevetti per invenzioni, disegni industriali e altri tipi di proprietà intellettuale, nonché costi associati alla partecipazione al capitale autorizzato di altre organizzazioni - in corrispondenza dei conti di contabilità dei costi;
• · Il valore residuo dei beni per i quali viene addebitato l'ammortamento e il costo effettivo degli altri beni ammortizzati dall'organizzazione - in corrispondenza delle scritture contabili dei beni corrispondenti;
• · Costi associati alla vendita, cessione e altre cancellazioni di immobilizzazioni e altri beni diversi dal denaro contante, in valuta russa, merci, prodotti - in corrispondenza dei conti di contabilità dei costi;
• · Spese per operazioni di imballaggio - in corrispondenza di note spese;
• · Interessi pagati dall'organizzazione per la fornitura di fondi (crediti e prestiti) per l'uso - in corrispondenza dei conti di insediamenti o fondi monetari;
• · Spese relative al pagamento di servizi resi da istituti di credito - in corrispondenza di conti di regolamento;
• · Multe, penalità, penali per violazione delle condizioni contrattuali, pagate o riconosciute a pagamento - in corrispondenza di conti di liquidazione contabili o di fondi monetari;
• · Spese per la manutenzione degli impianti produttivi e degli impianti in conservazione - in corrispondenza delle rendicontazioni contabili;
• · Rimborso delle perdite causate dall'organizzazione - in corrispondenza dei conti di regolamento;
• · Perdite di esercizi precedenti rilevate nell'anno di rendicontazione - in corrispondenza delle scritture contabili di liquidazione, ratei ammortamento, ecc.;
• · Deduzione alle riserve per svalutazione investimenti in titoli, per svalutazione beni materiali e per svalutazione crediti - in corrispondenza dei conti di tali riserve;
• · L'importo dei crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione, altri debiti irrealizzabili per la riscossione - in corrispondenza dei crediti;
• · Differenze di cambio - in corrispondenza dei conti per la contabilizzazione di fondi monetari, investimenti finanziari, liquidazioni, ecc.;
• Costi associati all'esame dei casi nei tribunali - in corrispondenza

È possibile aprire sottoconti sul conto 91 "Altre entrate e spese":

• - 91-1 “Altri proventi”, che registra gli incassi dei beni rilevati come altri proventi;
• - 91-2 "Altre spese", che tiene conto di altre spese.

Il sottoconto 91-9 "Saldo di altre entrate e spese" è progettato per identificare il saldo di altre entrate e spese per il mese di riferimento.

Le registrazioni nei sottoconti 91-1 "Altre entrate" e 91-2 "Altre spese" vengono effettuate cumulativamente durante l'anno di riferimento. Il confronto mensile del fatturato di debito e credito sul sottoconto 91-2 "Altre spese" e fatturato di credito "Altri ricavi" determina il saldo di altri ricavi e spese per il mese di riferimento. Questo saldo viene cancellato mensilmente (fatturati finali) dal sottoconto 91-9 "Saldo di altre entrate e spese" al conto 99 "Profitti e perdite". Pertanto, il conto sintetico 91 "Altre entrate e spese" non ha saldo alla data di riferimento.

Alla fine dell'anno di riferimento, tutti i sottoconti aperti sul conto 91 "Altre entrate e spese" (ad eccezione del sottoconto 91-9 "Saldo di altre entrate e spese") sono chiusi da registrazioni interne sul sottoconto 91 -9 "Saldo altre entrate e uscite".

La contabilità analitica per il conto 91 "Altre entrate e uscite" viene mantenuta per ogni tipo di altre entrate e uscite. Allo stesso tempo, la costruzione della contabilità analitica per altre entrate e spese relative alla stessa transazione finanziaria e commerciale dovrebbe garantire la capacità di identificare il risultato finanziario per ciascuna transazione.

La contabilizzazione di ammanchi e perdite per danni a oggetti di valore si riflette sul conto 94 "Danni e perdite per danni a oggetti di valore", che riassume le informazioni sugli importi di ammanchi e perdite per danni a materiali e altri oggetti di valore (compreso il denaro) identificati nel processo di il loro approvvigionamento, stoccaggio e vendita, indipendentemente dal fatto che siano soggetti ad imputazione in contabilità dei costi di produzione (costi di vendita) o degli autori.

L'addebito sul conto 94 "Deficit e perdite per danni a oggetti di valore" riflette articoli di inventario mancanti o completamente danneggiati - al loro costo effettivo;

Per le immobilizzazioni mancanti o completamente danneggiate: il loro valore residuo (costo iniziale meno l'importo dell'ammortamento maturato). Per ammanchi e danni di valore si effettuano registrazioni all'addebito del conto 94 “Ammanchi e perdite per danno di valori” dall'accredito dei conti contabili dei valori nominati.

Sull'accredito del conto 94 "Deficit e perdite da danni a oggetti di valore", gli importi si riflettono negli importi e nei valori registrati sull'addebito del conto specificato ...

Le spese registrate sul conto 97 "Spese differite" sono cancellate a debito dei conti 20 "Produzione principale", 23 "Produzione ausiliaria", 25 "Spese generali di produzione", 26 "Spese generali", 44 "Spese di vendita".

La contabilità analitica per il conto 97 "Spese differite" è effettuata per tipo di spese.

La contabilizzazione dei risconti passivi viene effettuata sul conto 98 "Risconti passivi", ha lo scopo di riassumere le informazioni sui ricavi ricevuti (maturati) nel periodo di rendicontazione, ma relativi ai periodi di rendicontazione futuri, nonché sui prossimi incassi di arretrati per carenze identificate in l'anno di rendicontazione degli anni precedenti, e le differenze tra l'importo da recuperare presso i colpevoli e il valore dei valori accettati per la contabilizzazione quando vengono rilevati deficienze e danni.

È possibile aprire sottoconti sul conto 98 "Risconti passivi":

• · 98-1 “Proventi percepiti per periodi futuri”;
• · 98-2 “Incassi gratuiti”;
• · 98-3 “Prossime entrate di morosità su ammanchi riscontrati negli anni precedenti”;
• · 98-4 "La differenza tra l'importo da recuperare dagli autori, e valore contabile per carenza di valori", ecc.

Il sottoconto 98-1 "Reddito percepito in periodi futuri" tiene conto dell'andamento del reddito ricevuto nel periodo di riferimento, ma relativo a periodi di riferimento futuri: affitto o affitto appartamento, bollette, entrate per trasporto merci, per trasporto passeggeri su base mensile e biglietti trimestrali, canone di abbonamento per l'utilizzo di mezzi di comunicazione, ecc.

Sul conto 98 "Risconti passivi" in corrispondenza dei conti per la contabilizzazione di contanti o accordi con debitori e creditori, si riflette l'importo del reddito relativo ai periodi di rendicontazione futuri e all'addebito - l'importo del reddito trasferito ai conti corrispondenti all'inizio del periodo di riferimento, a cui tali redditi sono attribuiti.

La contabilità analitica per il sottoconto 98-1 "Reddito percepito in periodi futuri" viene mantenuta per ciascun tipo di reddito.

Il sottoconto 98-2 "Incassi gratuiti" tiene conto del valore dei beni ricevuti dall'organizzazione a titolo gratuito.

Sul credito del conto 98 "Risconti passivi" in corrispondenza dei conti 08 "Investimenti in immobilizzazioni" e altri, si riflette il valore di mercato dei beni ricevuti a titolo gratuito, e in corrispondenza del conto 86 "Finanziamenti mirati" - il importo dei fondi di bilancio inviati da un'organizzazione commerciale per finanziare le spese. Gli importi iscritti sul conto 98 "Risconti passivi" sono addebitati da questo conto all'accredito del conto 91 "Altri proventi e oneri":

• · Per le immobilizzazioni ricevute a titolo gratuito - in quanto viene addebitato l'ammortamento;
• · Per altri beni materiali ricevuti a titolo gratuito, poiché vengono cancellati nei conti per la contabilizzazione dei costi di produzione (costi di vendita).

La contabilità analitica per il sottoconto 98-2 "Incassi a titolo gratuito" viene mantenuta per ogni incasso a titolo gratuito di valori.

Nel sottoconto 98-3 "Prossime entrate di arretrati per carenze individuate negli anni precedenti", viene preso in considerazione il movimento delle prossime entrate di arretrati per carenze individuate nel periodo di riferimento per gli anni passati.

Il credito del conto 98 "Risconti passivi" in corrispondenza del conto 94 "Ammanchi e perdite per danni a valori" riflette l'importo delle ammanchi di valori rilevati per i periodi di rendicontazione precedenti (prima dell'anno di rendicontazione), colpevoli, o gli importi assegnati al loro recupero da parte del tribunale. Contestualmente, tali importi vengono accreditati sul conto 94 "Ammanchi e perdite per danni a valori" in corrispondenza del conto 73 "Accordi con personale per altre operazioni" (sottovoce "Accordi per risarcimento danni materiali").

Poiché il debito per ammanchi viene rimborsato, viene accreditato il conto 73 "Saldi con personale per altre operazioni" in corrispondenza dei conti di fondi, mentre riflette gli importi ricevuti sull'accredito del conto 91 "Altre entrate e spese" (utili di anni precedenti rilevato nell'anno di riferimento) e l'addebito del conto 98 "Risconti passivi".

Sul sottoconto 98-4, "La differenza tra l'importo da recuperare ai colpevoli e il costo per la mancanza di valori", la differenza tra l'importo recuperato dai colpevoli per il materiale mancante e altri valori e viene preso in considerazione il costo registrato nella contabilità dell'organizzazione.

Sul credito del conto 98 "Risconti passivi" in corrispondenza del conto 73 "Accordi con personale per altre operazioni" (sottovoce "Accordi per risarcimento danni materiali"), la differenza tra l'importo da recuperare dai colpevoli e il costo dei valori mancanti si riflette. Poiché il debito registrato sul conto 73 "Conti con il personale su altre operazioni" viene rimborsato, i corrispondenti importi della differenza vengono addebitati dal conto 98 "Risconti passivi" all'accredito del conto Conto economico, riflesso sul conto 99 "Utile e perdita".

Il conto 99 "Profitti e perdite" ha lo scopo di riassumere le informazioni sulla formazione del risultato finanziario finale delle attività dell'organizzazione nell'anno di riferimento.

Il risultato finanziario finale (utile o perdita netta) è costituito dal risultato finanziario delle attività ordinarie, nonché da altri proventi e oneri. L'addebito del conto 99 "Profitti e perdite" riflette le perdite (perdite, spese) e il credito - i profitti (reddito) dell'organizzazione. Il confronto dei fatturati di debito e credito per il periodo di rendicontazione mostra il risultato finanziario finale del periodo di rendicontazione.

Il conto 99 "Profitti e perdite" durante l'anno di riferimento riflette:

• · Utile o perdita dell'attività ordinaria - in corrispondenza del conto 90 “Vendite”;
• · Il saldo delle altre entrate e uscite per il mese di riferimento - in corrispondenza del conto 91 "Altre entrate e uscite";
• · L'importo della sopravvenienza passiva maturata per imposte sul reddito, passività permanenti e pagamenti per ricalcoli di tale imposta dall'utile effettivo, nonché l'importo delle sanzioni fiscali dovute - in corrispondenza del conto 68 "Calcolo di imposte e tasse".

Alla fine dell'anno di riferimento, quando si redige il bilancio annuale, il conto 99 "Utili e perdite" è chiuso. In questo caso, con la registrazione finale a dicembre, l'importo dell'utile (perdita) netto dell'anno di riferimento viene addebitato dal conto 99 "Utili e perdite" sul credito (addebito) del conto 84 "Utili (perdite non coperte)" portati a nuovo.

La costruzione della contabilità analitica per il conto 99 "Profitti e perdite" dovrebbe fornire la formazione dei dati necessari per la redazione di un conto economico.

Contabilizzazione delle passività fiscali permanenti.

In conformità con PBU 18/02 "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società" le passività fiscali permanenti sono moltiplicate per l'aliquota dell'imposta sul reddito, riflessa nell'addebito del conto 99 "Utili e perdite", sottoconto "Debito fiscale permanente" e il credito del conto 68 "Calcoli imposte e tasse", sottoconto "Calcoli imposte sul reddito"

All'atto della cessione delle attività per le quali è sorta l'attività anticipata, le imposte anticipate vengono cancellate dall'accredito del conto 09 “Imposte anticipate” all'addebito del conto 99.

La passività fiscale differita al momento della cessione dell'attività o della tipologia di passività per la quale era maturata viene addebitata dall'addebito del conto 77 “Passività fiscali differite” all'accredito del conto 99 “Utili e perdite”.

Se l'organizzazione non riceve attività per le quali sono sorte differenze temporanee imponibili e passività fiscali differite, non vi è alcun aumento dell'utile imponibile nel periodo di rendicontazione e nei periodi di rendicontazione successivi. Anche la passività fiscale differita su tali attività viene cancellata a credito del conto 99 dall'addebito del conto 77.

L'importo della spesa potenziale maturata (ovvero l'importo dell'imposta sul reddito in base ai dati contabili) si riflette nell'addebito del conto 99 "Utili e perdite", nel sottoconto "Spese condizionali per l'imposta sul reddito" e nell'accredito del conto 68 " Calcoli dell'imposta sul reddito", sottoconto "Calcoli dell'imposta sul reddito". L'importo del reddito potenziale maturato si riflette nell'addebito del conto 68 e nel credito del conto 99, sottoconto "Reddito condizionato".

La maturazione di una sanzione fiscale per l'imposta sul reddito si riflette nell'addebito del conto 99 e nell'accredito del conto 68. I pagamenti per i ricalcoli dell'imposta sul reddito si riflettono anche nei conti 99 e 68.

Rappresentiamo sotto forma di tabella la corrispondenza dei conti per la contabilizzazione dei risultati finanziari e l'utilizzo del profitto.

Tabella 5

Corrispondenza dei conti per la performance finanziaria e l'uso del profitto

La procedura per mantenere la contabilità dei risultati finanziari è una sequenza di operazioni per riflettere le informazioni nei registri contabili e divulgarle nei rendiconti finanziari.

In conformità con la legge federale sulla contabilità, tutte le transazioni commerciali effettuate da un'organizzazione devono essere formalizzate con documenti giustificativi. I documenti organizzativi si presentano sotto forma di: organizzativi e amministrativi (ordini, documenti di pagamento, ecc.); documenti primari redatto in conformità alla normativa in materia di contabilità. Tutti i documenti dell'organizzazione sono soggetti a conservazione obbligatoria per almeno cinque anni, il processo di movimento dei documenti è formato sotto forma di un programma del flusso di documenti. Dopo che i documenti contabili primari sono entrati nel reparto contabilità, vengono elaborati. Uno degli elementi di elaborazione è il consolidamento dei dati di somma di più documenti in un unico documento cumulativo, che prende il nome di registro contabile. I dati dei registri contabili vanno al giornale ordini, quindi a libro principale, e poi riportato in bilancio.

Il risultato finanziario della vendita di prodotti è determinato dall'account 90 "Vendite", che è progettato per riassumere le informazioni sulle entrate e le spese associate alle attività ordinarie dell'organizzazione, nonché per determinare il risultato finanziario per esse. Tale voce riflette, in particolare, i ricavi ed i costi dei prodotti finiti di propria produzione; lavori e servizi di natura non industriale; prodotti acquistati; servizi di comunicazione e trasporto di merci e passeggeri; operazioni di trasporto e spedizione e carico e scarico, ecc. ...

L'importo dei proventi dalla vendita dei prodotti si riflette registrando D 62 - K 90. Il costo delle merci vendute viene ammortizzato a D 90 - K 43. Alla fine dell'anno, la deviazione del costo di produzione effettivo da quello pianificato viene determinato e la deviazione rilevata viene cancellata sull'addebito del conto 90 dal credito dei conti per la contabilizzazione dei costi di produzione ...

Nell'azienda vengono aperti i seguenti sottoconti per l'account 90:

• 90/1 - "Entrate";
• 90/2 - "Costo del venduto";
• 90/3 - "IVA";
• 90/4 - "Accise";
• 90/9 - "Utile (perdita) delle vendite".

Le registrazioni in questi sottoconti vengono effettuate cumulativamente durante l'anno di riferimento. Mediante il confronto mensile del fatturato aggregato a debito per i sottoconti 90/2, 90/3, 90/4 e il fatturato a credito per il sottoconto 90/1, viene determinato il risultato finanziario delle vendite per il mese di riferimento. L'utile o la perdita rilevati vengono stornati mensilmente dal sottoconto 90/9 al conto 99 "Utili e perdite" con contabilizzazione finale. Pertanto, il conto sintetico 90 "Vendite" viene chiuso mensilmente e non ha saldo alla data di segnalazione.

Alla fine dell'anno di riferimento, tutti i sottoconti aperti per il conto 90 (ad eccezione del sottoconto 90/9) sono chiusi da registrazioni interne sul sottoconto 90/9.

D 90/1 - K 90/9 - chiusura del sottoconto Entrate;

D 90/9 - K 90/2 - chiusura del sottoconto "Costo del venduto";

D 90/9 - K 90/3 - chiusura del sottoconto "IVA";

D 90/9 - K 90/4 - chiusura del sottoconto "Accise";

D 90/9 - K 99 - profitto ricevuto a seguito dell'attività economica;

D 99 - K 90/9 - una perdita è stata ricevuta a causa dell'attività economica.

La contabilità analitica per il conto 90 viene effettuata per ogni tipo di prodotti venduti.

KirovkhlebProm LLC conserva i registri delle entrate e delle spese in conformità con PBU 9/99 e PBU 10/99.

Secondo PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione" il reddito è riconosciuto come un aumento dei benefici economici durante il periodo di riferimento o una diminuzione delle passività, il cui risultato è un aumento del capitale, diverso dal contributo dei proprietari.

La composizione del reddito d'impresa può essere formata dai seguenti: proventi della vendita di prodotti; affitto per l'immobile locato; proventi da operazioni di mancata vendita mediante vendita di immobilizzazioni, beni immateriali e altre tipologie di immobili; il risultato della rivalutazione dei singoli beni immobiliari, ecc.

Tra questi, il posto predominante è occupato dai proventi dei prodotti venduti. In contabilità, questo è rilevato come reddito delle attività ordinarie. In questo caso, non sono considerate entrate le seguenti entrate:

pagamenti obbligatori ricevuti dalla società sotto forma di IVA, accise, imposta sulle vendite, ecc.;

pagamento anticipato per il previsto incasso delle rimanenze; anticipi nel pagamento dei prodotti; rimborso di un prestito o di un prestito concesso al mutuatario.

La spesa è una diminuzione dei benefici economici nel periodo di riferimento a causa della cessione di attività o della creazione di passività, che si traduce in una diminuzione del patrimonio netto.

L'elenco delle spese comprende: il costo di fabbricazione dei prodotti venduti; il costo della remunerazione dell'apparato di gestione; detrazioni di ammortamento; spese non compensate da disastri naturali, ecc.

La pensione di attività non è rilevata come spesa: nelle operazioni di acquisizione di immobili ad uso durevole; in relazione a conferimenti al capitale autorizzato di altre imprese; per pagamenti relativi a beneficenza e altre attività; versando anticipi, caparra per il pagamento delle rimanenze; a rimborso di un prestito o di un prestito ricevuto da istituti di credito o finanziatori.

Le spese correnti dell'impresa sono regolate dalla PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione". Nella contabilità, sono presentati sotto forma di: spese per attività ordinarie (spese di un'impresa per la fabbricazione di prodotti, la vendita di prodotti, ecc.), spese operative (spese associate alla partecipazione al capitale autorizzato di altre organizzazioni, con la concessione di diritti a titolo oneroso, derivanti dal possesso di beni immateriali, vendita di immobilizzazioni, ecc.), spese non operative (perdite varie di esercizi precedenti rilevate nell'anno di rendicontazione; sanzioni pecuniarie, penali; risarcimenti per perdite causate da la società, ecc.).

Nel conto economico le spese sono presentate con una suddivisione nei seguenti gruppi:

il costo delle merci vendute, dei prodotti;

spese aziendali;

spese amministrative;

altre spese operative;

altre spese non operative;

spese straordinarie.

La principale fonte di analisi dei risultati finanziari e dell'efficienza dell'impresa è il modulo n. 2 "Conto profitti e perdite".

Al fine di identificare se l'organizzazione ha un utile o una perdita è stata ricevuta alla fine del periodo di riferimento, è necessario determinare il risultato finanziario. Nell'articolo ti diremo in dettaglio cosa significa il concetto di "risultato finanziario", qual è il metodo per determinarlo e quali transazioni si riflette nella contabilità.

Concetto di risultato finanziario

Il risultato finanziario è inteso come un indicatore che caratterizza i risultati delle attività dell'impresa, vale a dire, si riceve un profitto o si subisce una perdita. Il periodo per determinare il risultato finanziario è un mese solare.

Il valore del risultato finanziario è influenzato da indicatori quali il valore, i proventi da operazioni di mancata vendita, nonché le spese sostenute in relazione alla fabbricazione, all'acquisto e alla vendita di prodotti.

Il risultato finanziario è definito come la differenza tra il profitto dei prodotti venduti (beni, servizi, lavori) e i costi della sua produzione (acquisto). Inoltre, l'indicatore del risultato finanziario viene rivelato al netto delle tasse e delle commissioni dovute al budget, nonché dei costi associati alla vendita (consegna delle merci alla rete di vendita al dettaglio, stipendi ai venditori, costi di stoccaggio, ecc.).

Risultato finanziario in contabilità

Per identificare il valore del risultato finanziario in contabilità, l'analisi dei dati viene eseguita:

• risultato economico per le principali tipologie di attività;
• indicatori di altre entrate e spese;
• ratei fiscali per versamento al bilancio e accise.

Il risultato finanziario è determinato chiudendo il periodo di riferimento (mese). Per fare ciò, vengono raggruppati i saldi dei conti 90 e 91. Con questa operazione, il contabile rivela il risultato totale delle attività principali (conto Vendite) e di altre operazioni (conto Altre entrate e uscite).

La procedura per riflettere il risultato finanziario comprende le seguenti fasi:

1. Cancellare l'importo delle spese. Tutti i costi di produzione (acquisizione) e vendita di beni (lavori, servizi) vengono ammortizzati a fronte dei prodotti venduti.
2. Analisi dei saldi dei conti 90 e 91.
3. Accreditare l'utile a Kt 99 o accreditare la perdita a Dt 99.

Gli indicatori di performance finanziaria sono di natura cumulativa, il suo valore per il periodo di riferimento è riassunto con i valori dei mesi precedenti (trimestre).

Un esempio del riflesso dei risultati finanziari nella contabilità

LLC "Flagman" alla fine di febbraio 2016 ha venduto prodotti (piatti in ceramica) per un importo di 951.000 rubli, IVA 145.068 rubli. al costo di 674.000 rubli. I costi per la vendita di piatti ammontavano a 34.300 rubli. A partire dal .02.2016, i proventi del pagamento ammontavano a RUB 911.000, IVA RUB 138.966.

Diciamo che il passaggio di proprietà della merce passa all'acquirente al momento della spedizione.

Il contabile di LLC "Flagman" rifletterà le transazioni nella contabilità nel modo seguente:

Dt	CT	Descrizione	Somma	Documento
62	90	Ricavi riflessi dalla vendita di piatti in ceramica	RUB 951,000	Lista imballaggio
90	68 IVA	IVA inclusa	RUB 145.068	Lista imballaggio
90			RUB 674.000	Costo
90	44		RUB 34,300	Nota spese
	62		RUB 911.000	Estratto conto Bank
90	99	È stato preso in considerazione il risultato finanziario di febbraio 2016 (utile) 951.000 rubli. - 145.068 rubli. - 674.000 rubli. - 34 300 rubli.	RUB 97 632

Cambiamo le condizioni: l'acquirente riceve la proprietà della merce al momento del pagamento. Supponiamo inoltre che le spese di vendita debbano essere ammortizzate rispetto al costo delle merci vendute a febbraio 2016.

Nelle condizioni modificate, la contabilità dell'operazione per riflettere il risultato finanziario di LLC "Flagman" sarà simile a questa:

Dt	CT	Descrizione	Somma	Documento
45		Riflette il costo dei piatti in ceramica	RUB 674.000	Costo
	62	Accredito del pagamento ricevuto per la vendita di ceramiche	RUB 911.000	Estratto conto Bank
62	90	Ricavi riconosciuti dalle vendite	RUB 911.000
90	68 IVA	IVA inclusa	RUB 138.966	Estratto conto, lettera di vettura
90	45	Riflette il costo delle ceramiche, il cui importo dalla vendita è stato rilevato nella contabilità (674.000 rubli * 911.000 rubli / 951.000 rubli)	RUB 645 650	Costi, estratto conto, fattura
90	44	Costi di implementazione riflessi	RUB 34,300	Nota spese
90	99	È stato preso in considerazione il risultato finanziario di febbraio 2016 (utile) RUB 911.000. - RUB 138.966 - 645 650 rubli. - 34 300 rubli.	RUB 92.084	Bilancio, rendiconto finanziario

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