Remiantis Buhalterinės apskaitos ir apskaitos taisyklių Rusijos Federacijoje 79 punktu, apskaitinis pelnas (nuostoliai) yra galutinis ataskaitinio laikotarpio finansinis rezultatas, pagrįstas visų ūkinių operacijų apskaita ir balanso straipsnių įvertinimu.

Pelną sudaro pelnas iš pagrindinės veiklos ir kitos veiklos rezultatai.

Finansinis organizacijos rezultatas iš pagrindinės veiklos yra pelnas, kurį organizacija gauna pardavus produkciją, darbus ir paslaugas.

Pelnas iš pagrindinės veiklos apibrėžiamas kaip skirtumas tarp pajamų iš produkcijos, darbų ir paslaugų pardavimo bei išlaidų, susijusių su produkcijos gamyba ir pardavimu, prekių įsigijimu ir pardavimu.

Pajamos iš produktų pardavimo – tai pajamos iš produktų pardavimo, o išlaidos – faktinės visos pardavimo išlaidos.

Produktų pardavimo pelnas nustatomas pagal formulę:

kur: P p - pelnas iš produkcijos pardavimo;

AT- pajamos iš produkcijos pardavimo;

PVM- pridėtinės vertės mokestis;

NUO n – bendra faktinė parduotų prekių savikaina.

Pajamos iš produkcijos pardavimo yra pajamos iš įprastinės veiklos, nes pagal PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“ (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999-05-06 įsakymas Nr. turtas) ir (ar) grąžinimas įsipareigojimai, dėl kurių padidėja šios organizacijos kapitalas, išskyrus dalyvių (savininkų) įmokas.

Įplaukos iš kitų juridinių ir fizinių asmenų nėra pripažįstamos organizacijos pajamomis, visų pirma:

• pridėtinės vertės mokesčio, akcizų, pardavimo mokesčio, eksporto muitų ir kitų panašių privalomų mokėjimų suma;
• kvitai pagal komiso sutartis, atstovavimo ir kitas panašias sutartis komitanto, atstovaujamojo ir kt. naudai;
• kvitus išankstinio apmokėjimo už gaminius, prekes, darbus, paslaugas tvarka;
• avansinių mokėjimų už gaminius, prekes, darbus, paslaugas gavimas;
• indėlio suma;
• įkeitimo gavimas, jeigu sutartyje numatytas įkeisto turto perdavimas įkaito turėtojui;
• grąžinant paskolą, paskolos gavėjui suteikta paskola.

Pajamos į apskaitą priimamos pinigine išraiška apskaičiuota suma, lygi grynųjų pinigų ir kito turto gavimo sumai ir (ar) sumai. gautinos sumos.

Parduotų prekių savikaina yra įprastinės veiklos sąnaudos, nes pagal PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999-05-06 įsakymas Nr. 33n) pripažįstamos organizacijos išlaidos. kaip ekonominės naudos sumažėjimas dėl perleidimo turtu (pinigais, kitu turtu) ir (arba) atsiradusių įsipareigojimų, dėl kurių sumažėja šios organizacijos kapitalas, išskyrus įmokų sumažėjimą sprendimu. dalyvių (įmonės savininkų).

Turto perleidimas nepripažįstamas organizacijos sąnaudomis:

• susiję su ilgalaikio turto (ilgalaikio turto, nebaigtos statybos, nematerialiojo turto ir kt.) įsigijimu (sukūrimu);
• įnašai į kitų organizacijų įstatinį (akcinį) kapitalą, akcijų ir kitų vertybinių popierių įsigijimas ne perpardavimo (pardavimo) tikslais;
• pagal komiso sutartis, pavedimo ir kitas panašias sutartis komitanto, atstovaujamojo ir pan.;
• avansu;
• avanso, užstato forma;
• grąžinant paskolą, organizacijos gauta paskola.

Mokesčių apskaitoje pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 41 straipsniu, ekonominė nauda pinigine ir natūra pripažįstama pajamomis, į kurias atsižvelgiama, jei įmanoma ją įvertinti tiek, kiek tokią naudą galima įvertinti.

Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 248 straipsniu, pajamos, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant pelną, skirstomos į dvi grupes:

• pajamos iš pardavimo;
• ne veiklos pajamų.

Mokesčių apskaitoje pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsniu, išlaidos, atsižvelgiant į jų pobūdį, įgyvendinimo sąlygas ir mokesčių mokėtojo veiklos sritis, skirstomos į dvi grupes:

• išlaidos, susijusios su gamyba ir pardavimu:
• ne veiklos išlaidas.

17.2. Pagrindinės veiklos finansinių rezultatų apskaita

Apskaitoje galutinis finansinis rezultatas nustatomas aktyvioje-pasyvioje sąskaitoje 99 „Pelnas ir nuostoliai“. Sąskaitos likutis apibūdina finansinį organizacijos veiklos rezultatą nuo ataskaitinio laikotarpio pradžios (debetas – nuostolis, kreditas – pelnas).

99 sąskaitoje „Pelnas ir nuostoliai“ verslo operacijos parodomos kaupimo principu per metus. Galutinį finansinį rezultatą sudaro:

• pelnas (nuostoliai) iš įprastinės veiklos;
• kitų pajamų ir išlaidų likutis;
• pajamų mokestį, mokėtinų mokestinių sankcijų sumas.

Su įprastine veikla susijusių pajamų ir sąnaudų apskaita ir jų finansinio rezultato nustatymas yra 90 sąskaitoje „Pardavimai“ subsąskaitose:

90.1 „Pajamos“;

90.2 „Pardavimo savikaina“;

90.3 „Pridėtinės vertės mokestis“;

90.4 „Akcizai“;

90.5 „Pardavimo mokestis“;

90.6 „Eksporto muitai“;

90.9 Pardavimo pelnas/nuostolis.

Per metus įrašai 90 sąskaitos subsąskaitose daromi kaupimo principu.

Mėnesio pabaigoje 90 sąskaitoje „Pardavimai“ finansinis rezultatas nustatomas lyginant 90.1 subsąskaitos „Pajamos“ kredito apyvartą su visa subsąskaitų 90.2 „Pardavimo savikaina“, 90.3 „Pridėtinės vertės mokestis“ debeto apyvarta. , 90.4 „Akcizai“, 90.5 „Pardavimo mokestis“, 90.6 „Eksporto mokesčiai“. Gautas rezultatas kas mėnesį nurašomas iš subsąskaitos 90.9 „Pardavimo pelnas/nuostolis“ į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“. Tai daro rekordą:

Dr. c. 90.9 "Pelnas/nuostolis iš pardavimo"

Taigi per metus ataskaitų dieną į 90 sąskaitą „Pardavimai“ atidarytos subsąskaitos turi likutį, o sintetinė sąskaita 90 „Pardavimai“ neturi likučio.

Ataskaitinių metų pabaigoje 90 sąskaitos subsąskaitos uždaromos su vidiniais įrašais:

Debetas t c. 90.1 Sąskaitų rinkinys 90,9 - pajamos

Dr. c. 90.9 Sąskaitų rinkinys 90,2 - pardavimo savikaina

Dr. c. 90.9 Sąskaitų rinkinys 90,3 - PVM

Dr. c. 90.9 Sąskaitų rinkinys 90,4 - akcizai

Dr. c. 90.9 Sąskaitų rinkinys 90,5 - pardavimo mokestis

Dr. c. 90.9 Sąskaitų rinkinys 90.6 - eksporto muitai ir kt.

Tipiniai įprastinės veiklos pelno ir nuostolių apskaitos įrašai pateikti lentelėje. 17.1.

17.1 lentelė

Tipiniai įprastinės veiklos pelno ir nuostolių apskaitos įrašai

17.3. Kitos veiklos finansinių rezultatų nustatymo tvarka

Finansinis rezultatas iš kitos veiklos nustatomas pagal formulę

kur: P pr - pelnas iš kitos veiklos;

D pr - kitos pajamos;

R pr – kitos išlaidos.

Į kitas pajamas pagal PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“ įeina: pajamos už parduotą turtą, palūkanos, gautos už organizacijos lėšų skyrimą naudoti, pajamos iš dalyvavimo įstatiniai kapitalai kitos organizacijos (kai tai nėra organizacijos veiklos objektas);

• baudos, netesybos, netesybos už sutarčių sąlygų pažeidimą, organizacijai padarytų nuostolių atlyginimas;
• neatlygintinai gautas turtas, įvertintas rinkos verte.

Šio turto rinkos vertę organizacija nustato pagal kainas, galiojančias jo priėmimo į apskaitą tokio ar panašaus tipo turtui dieną. Kainos duomenys turi būti dokumentuojami arba gauti atliekant tyrimą;

• mokėtinos sąskaitos, kurioms pasibaigęs senaties terminas, tokia suma, kokia ji buvo atspindėta organizacijos buhalterinėje apskaitoje;
• turto perkainojimo sumos pagal nustatytas turto perkainojimo taisykles;
• kiti kvitai.

Kitos išlaidos pagal PBU 10/99 „Organizacijos sąnaudos buhalterinėje apskaitoje“ 14 punktą apima:

• išlaidos, susijusios su turto pardavimu, disponavimu, lizingo objektais, teisių į nematerialųjį turtą suteikimu, dalyvavimu kitų organizacijų įstatiniame kapitale (kai tai nėra organizacijos veiklos objektas), paskolų ir skolinimosi palūkanų mokėjimu, susijusiomis išlaidomis. su kredito organizacijų paslaugomis - suma, lygi mokėjimo grynaisiais ar bet kokia kita forma arba mokėtinų sąskaitų sumai;
• baudos, netesybos, netesybos už sutarčių sąlygų pažeidimus, organizacijos padarytų nuostolių atlyginimas - teismo priteistomis dydžiais;
• gautinos sumos, kurių senaties terminas yra pasibaigęs - tokia suma, kokia ji buvo atspindėta organizacijos apskaitoje;
• turto nuvertinimo dydis – pagal nustatytas turto perkainojimo taisykles.

Nuo 2007 m. ataskaitų teikimo nepaprastosios pajamos ir sąnaudos įtraukiamos į kitas organizacijos pajamas ir sąnaudas.

Ypatingosios pajamos – tai įplaukos, atsirandančios dėl ekstremalių ūkinės veiklos aplinkybių (stichinės nelaimės, gaisro, nelaimingo atsitikimo, turto nacionalizavimo ir kt.): draudimo kompensacija, materialinio turto savikaina, likusi po netinkamo restauruoti turto nurašymo. ir tolesnis naudojimas ir pan.. P.

Ypatingosios išlaidos – tai išlaidos, atsirandančios dėl ypatingų ūkinės veiklos aplinkybių (stichinės nelaimės, gaisro, avarijos, turto nacionalizavimo ir kt.).

17.4. Kitos veiklos finansinių rezultatų apskaita

Kitos veiklos finansinis rezultatas nustatomas 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“, į kurią atidaromos šios subsąskaitos:

91.1 „Kitos pajamos“;

91.2 „Kitos išlaidos“;

91.9 „Kitų pajamų ir sąnaudų balansas“.

Per metus 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ subsąskaitų įrašai vedami kaupimo principu. 91.1 subsąskaitos „Kitos pajamos“ kreditas atspindi įplaukas į turtą, pripažintą kitomis pajamomis; subsąskaitos 91.2 „Kitos išlaidos“ debete atspindimos kitos išlaidos. Kitų pajamų ir išlaidų sudėtis aptarta ankstesnėje pastraipoje.

Mėnesio pabaigoje 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“ finansinis rezultatas nustatomas lyginant 91.1 subsąskaitos „Kitos pajamos“ kredito apyvartą su 91.2 „Kitos išlaidos“ subsąskaitos debeto apyvarta. Gautas rezultatas kas mėnesį nurašomas iš 91.9 subsąskaitos „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“ į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“. Tai daro rekordą:

Dr. c. 91.9 "Kitų pajamų ir sąnaudų balansas"

Rinkinys c. 99 „Pelnas ir nuostoliai“.

Taigi per metus subsąskaitos 91.1, 91.2, 91 sąskaitos turi likutį ataskaitų datą, o sintetinė 91 – neturi likučio.

Ataskaitinių metų pabaigoje 91.1, 91.2 subsąskaitos uždarytos pagal vidines apyvartas:

Dr. c. 91.1 Sąskaitų rinkinys 91,9 - kitos pajamos

Dr. c. 91,9 c. 91.2 - kitos išlaidos.

Tipiniai apskaitos įrašai kitos veiklos finansinių rezultatų apskaitai pateikti lentelėje. 17.2.

17.2 lentelė

17.5. Organizacijos finansinių rezultatų apskaita

Finansinis rezultatas – organizacijos nuosavo kapitalo padidėjimas (sumažėjimas) per ataskaitinį laikotarpį dėl jos finansinės ir ūkinės veiklos.

Organizacijos veiklos finansinį rezultatą sudaro pelnas iš produkcijos, darbų ir paslaugų pardavimo bei pelnas iš kitos veiklos, t.y.

kur: P- organizacijos pelnas;

P p - pelnas iš pardavimų;

P pr – pelnas iš kitos veiklos.

Pelno apskaita vykdoma 99 sąskaitoje „Pelnas ir nuostoliai“.

Sąskaitos kreditas atspindi organizacijos pelną, o debetas – nuostolius, sukauptus pajamų mokesčio mokėjimus, taip pat mokestinių sankcijų už finansinės drausmės pažeidimą dydį. Tai padaro šiuos įrašus:

1. Dr. c. 90.9

Rinkinys c. 99 - pelnas iš pardavimo.

2. Dr. c. 91.9

Rinkinys c. 99 - pelnas iš kitos veiklos.

3. Dr. c. 99 „Pelnas ir nuostolis“

Metų pabaigoje 99 sąskaita „Pelnas ir nuostolis“ uždaroma, metų pabaigoje gautą finansinį rezultatą nurašant į 84 sąskaitą „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“.

Balanse ataskaitinio laikotarpio finansinis rezultatas parodomas kaip nepaskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis), t.y. galutinis ataskaitinio laikotarpio finansinis rezultatas, atėmus mokesčius ir įmokas nuo pelno, įskaitant sankcijas už apmokestinimo nevykdymą. taisykles.

Tipiniai apskaitos įrašai organizacijos finansinių rezultatų apskaitai ir pelno mokesčio apskaičiavimui pateikti lentelėje. 17.3

17.3 lentelė

Tipiniai apskaitos įrašai, skirti kitos veiklos finansinių rezultatų apskaitai

17.6. Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita

Mokesčių apskaitoje pelnas nustatomas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių ir pripažįstamas ne kaip finansinės veiklos rodiklis, o kaip rodiklis, suformuotas specialiai mokesčių tikslais pagal duomenis. mokesčių apskaita.

Pelnas kaip apmokestinimo objektas trims mokesčių mokėtojų kategorijoms apibrėžiamas skirtingai:

• užsienio organizacijoms, veikiančioms Rusijos Federacijoje per nuolatines atstovybes Rusijos Federacijoje;
• kitoms užsienio organizacijoms, kurios neveikia per nuolatines atstovybes Rusijos Federacijoje;
• Rusijos organizacijoms.

Pelnas užsienio organizacijoms, veikiančioms Rusijos Federacijoje per nuolatines atstovybes Rusijos Federacijoje, yra pajamos, gautos per šias atstovybes, atėmus šių atstovybių patirtas išlaidas, nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje. . Mokesčio bazė šiai mokesčių mokėtojų kategorijai apskaičiuojama taip:

Mokesčių bazė = Atstovybės pajamos - Atstovybės išlaidos.

Pelnas kitoms užsienio organizacijoms, kurios nevykdo savo veiklos per nuolatines atstovybes Rusijos Federacijoje, yra pajamos, gautos iš Rusijos Federacijos šaltinių, nustatomos pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 309 straipsnis. Mokesčio bazė apskaičiuojama taip:

Mokesčio bazė = pajamų, gautų iš Rusijos Federacijos šaltinių, suma.

Tuo pačiu metu užsienio organizacijos gaunamų pajamų rūšis reglamentuoja str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 309 straipsnis.

Rusijos organizacijų pelnas yra gautos pajamos, atėmus patirtas išlaidas, nustatytas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių. Rusijos organizacijų mokesčių bazė apskaičiuojama pagal šį algoritmą:

kur: NB- mokesčio bazė;

D p - pajamos iš pardavimo;

R p - pardavimo išlaidos;

AT nd - ne veiklos pajamos;

AT nr - ne veiklos išlaidos.

Pagal 7 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsniu, mokesčių apskaitoje kaupimo metodu pripažįstama ne veiklos ir kitų išlaidų data, nebent 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 261, 262, 266 ir 267 straipsniai.

1. Mokesčių (rinkliavų) kaupimo data - išlaidoms mokesčių (mokesčių avansinių mokėjimų), rinkliavų ir kitų privalomų mokėjimų sumų pavidalu.
2. Kaupimo data - išlaidoms, išskaitomoms iš rezervų, pripažintų išlaidomis pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą;
3. Atsiskaitymo pagal sudarytų sutarčių sąlygas data arba dokumentų, kurie yra atsiskaitymo pagrindas, pateikimo mokesčių mokėtojui data, arba paskutinė ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio diena - už išlaidas, tokias kaip:

• komisiniai mokesčiai,
• išlaidos apmokėjimui tretiesiems asmenims už jų atliktus darbus (suteiktas paslaugas),
• nuomos (lizingo) įmokos už išnuomotą (priimtą lizingai) turtą;
• kitos panašios išlaidos.

Mokesčių mokėtojo lėšų pervedimo iš einamosios sąskaitos (apmokėjimo iš kasos) data – išlaidoms padengti:

• mokamos kėlimo sumos,
• kompensacija už asmeninių automobilių ir motociklų naudojimą komandiruotėms.

Avanso ataskaitos patvirtinimo data – išlaidoms už:

• verslo kelionės,
• įmonės transporto priemonių priežiūra,
• svetingumo išlaidos,
• kitos panašios išlaidos.

Nuosavybės teisės į užsienio valiutą ir tauriuosius metalus perdavimo data, kai atliekami sandoriai su užsienio valiuta ir tauriaisiais metalais, taip pat paskutinė einamojo mėnesio diena išlaidoms padengti neigiamo turto ir reikalavimų (įsipareigojimų) valiutų kursų skirtumo forma. , kurios vertė išreiškiama užsienio valiuta, ir neigiamas tauriųjų metalų vertės perkainojimas.

Vertybinių popierių pardavimo ar kitokio perleidimo data – išlaidoms, susijusioms su vertybinių popierių įsigijimu, įskaitant jų vertę.

Pripažinimo skolininku data arba teismo sprendimo įsiteisėjimo data - išlaidoms, išreikštoms baudų, netesybų ir (ar) kitų sankcijų už sutartinių ar skolinių įsipareigojimų pažeidimus, taip pat sumų forma. nuostolių (žalos) atlyginimo.

Užsienio valiutos perleidimo nuosavybėn data už užsienio valiutos pardavimo (pirkimo) išlaidas.

Pelno mokestis nustatomas pagal mokesčių apskaitos taisykles ir turi būti atspindimas apskaitos sistemoje, kaip ir bet kuris ekonominis faktas, susijęs su ūkio subjekto veikla. Nuo 2003 m. sausio 1 d. PBU 18/02 „Pelno mokesčio atsiskaitymų apskaita“ skelbiama atsiskaitymo su biudžetu už pajamų mokestį tvarka.

Pagal Nuostatus įmonė skaičiuoja šiuos ekonominius rodiklius:

1. Sąlyginės išlaidos (sąlyginės pajamos) pajamų mokesčiui.
2. Nuolatinė mokestinė prievolė.
3. Atidėtojo mokesčio turtas.
4. Atidėtojo mokesčio prievolė.
5. Einamasis pajamų mokestis.

Sąlyginės pelno mokesčio sąnaudos yra lygios sumai, nustatytai kaip ataskaitinio laikotarpio apskaitinio pelno ir Rusijos Federacijos teisės aktuose nustatyto pelno mokesčio tarifo sandaugai.

Neapibrėžtųjų pelno mokesčio sąnaudų sumai įrašomas toks įrašas:

Dr. c. 99 „Pelnas ir nuostolis“

Rinkinys c. 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“.

Nuolatinė mokestinė prievolė apibrėžiama kaip nuolatinio skirtumo, susidariusio per ataskaitinį laikotarpį, rezultatas pagal Rusijos Federacijos teisės aktuose nustatytą pelno mokesčio tarifą.

Nuolatiniai skirtumai suprantami kaip sąnaudos ir pajamos, kurios sudaro ataskaitinio laikotarpio apskaitinį pelną ir neįtraukiamos į ataskaitinių ir vėlesnių ataskaitinių laikotarpių pelno mokesčio bazės apskaičiavimą dėl:

• faktinių išlaidų, į kurias atsižvelgiama formuojant apskaitinį pelną, perviršis, viršijantis priimtas apmokestinimo sąnaudas, kurioms numatyti išlaidų apribojimai (normos);
• išlaidų, susijusių su turto perleidimu neatlygintinai, nepripažinimas mokesčių tikslais turto vertės dydžio ir su šiuo perdavimu susijusių išlaidų;
• nuostolių, susijusių su skirtumo tarp numatomos turto vertės, kai jis įnešamas į kitos organizacijos įstatinį kapitalą, ir vertės, kuria šis turtas atspindimas perduodančiosios šalies balanse, nepripažinimas mokesčių tikslais. ;
• nuostoliai perkeliami.

Įrašoma nuolatinės mokestinės prievolės suma:

Dr. c. 99 „Pelnas ir nuostoliai“, subsąskaita „Nuolatinė mokestinė prievolė“

Rinkinys c. 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“.

Pagal PBU 18/02, organizacija savarankiškai nustato informacijos apie nuolatinius skirtumus generavimo tvarką. Atrodo, kad norint gauti informaciją apie atsirandančias pajamas ir išlaidas, kurios sudaro nuolatinę mokestinę prievolę, reikėtų naudoti pajamų ir išlaidų sąskaitų subsąskaitų sistemą. Taigi į pajamų sąskaitas 90 „Pardavimas“, 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“, 99 „Pelnas ir nuostoliai“ ir sąnaudos 20 „Pagrindinė produkcija“, 23 „Pagalbinė gamyba“, 25 „Bendrosios gamybos sąnaudos“, 26 „Bendrosios sąnaudos“ , 44 „Pardavimo išlaidos“ ir kitose Sąskaitų plano sąskaitose, skirtose finansinei ūkinei veiklai apskaityti, patartina atidaryti šias antros eilės subsąskaitas:

1. „Pajamos, į kurias atsižvelgiama mokesčių tikslais“;
2. „Pajamos, į kurias neatsižvelgiama apmokestinant mokesčius“;
3. „Išlaidos, į kurias atsižvelgta mokesčių tikslais“;
4. „Mokesčių tikslais neatskaitomos išlaidos“.

Specialios subsąskaitos nuolatiniams skirtumams apskaityti įvedamos dėl to, kad po tam tikro laiko jos turi būti nurašomos iš pajamų ir sąnaudų sąskaitų, nes reikia apibendrinti ūkio subjekto ataskaitinio laikotarpio veiklą. . Tokiu atveju informacija apie susidariusius pastovius skirtumus gali būti prarasta, o tai nepageidautina ir priimant. valdymo sprendimai ir ataskaitų duomenų paruošimui suinteresuotiems vartotojams.

Atidėtojo mokesčio turtas apibrėžiamas kaip išskaitomų laikinųjų skirtumų ir Rusijos Federacijos teisės aktuose nustatyto pelno mokesčio tarifo sandauga.

Išskaitomi laikinieji skirtumai atsiranda dėl:

• programos Skirtingi keliai komercinių ir administracinių išlaidų pripažinimas parduotų gaminių, prekių, darbų, paslaugų savikainoje ataskaitiniu laikotarpiu apskaitos ir mokesčių tikslais;
• permokėtas mokestis, kurio suma organizacijai negrąžinta, o priimta įskaityti formuojant apmokestinamąjį pelną kitais ataskaitiniais ir vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais;
• perkeliami nuostoliai, nepanaudoti pelno mokesčiui mažinti ataskaitiniu laikotarpiu, bet kurie bus priimti mokestiniais tikslais vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais, jeigu įstatymai nenustato kitaip Rusijos Federacija apie mokesčius ir rinkliavas;
• paraiška parduodant ilgalaikį turtą, skirtingos taisyklės ilgalaikio turto likutinės vertės ir su jo pardavimu susijusių išlaidų pripažinimas apskaitos ir mokesčių tikslais;
• mokėtinų sąskaitų už įsigytas prekes (darbus, paslaugas) buvimas apmokestinimo tikslais naudojant grynųjų pinigų metodą pajamoms ir sąnaudoms nustatyti, o apskaitos tikslais - remiantis prielaida, kad ūkinės veiklos faktai yra laikomi.
• kiti panašūs skirtumai.

Atidėtojo mokesčio turtas apskaitoje apskaitomas taip:

Dr. c. 09 Atidėtojo mokesčio turtas

Rinkinys c. 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“.

Kai išskaitomi laikinieji skirtumai yra sumažinami arba visiškai panaikinami, atidėtojo mokesčio turtas bus sumažintas arba visiškai panaikintas. Tai daro rekordą:

Parduodant turtą, atidėtojo mokesčio turtas nurašomas taip:

Dr. c. 99 „Pelnas ir nuostolis“

Rinkinys c. 09 Atidėtojo mokesčio turtas.

Atidėtojo mokesčio įsipareigojimas yra lygus sumai, nustatytai kaip apmokestinamųjų laikinųjų skirtumų, atsiradusių per ataskaitinį laikotarpį, ir Rusijos Federacijos teisės aktuose nustatyto pelno mokesčio tarifo sandaugai.

Apmokestinamieji laikinieji skirtumai formuojant apmokestinamąjį pelną (nuostolius) lemia atidėtojo pelno mokesčio susidarymą, dėl kurio ateinančiu ataskaitiniu laikotarpiu arba vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais turėtų padidėti mokėtina į biudžetą pelno mokesčio suma.

Apmokestinami laikinieji skirtumai atsiranda dėl:

• skirtingų nusidėvėjimo skaičiavimo metodų taikymas apskaitos tikslais ir pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais;
• pajamų iš produkcijos (prekių, darbų, paslaugų) pardavimo pripažinimas ataskaitinio laikotarpio įprastos veiklos pajamomis, taip pat palūkanų pajamų pripažinimas apskaitos tikslais, remiantis prielaida, kad faktai yra laikini. ūkinė veikla, o mokesčių tikslais – grynųjų pinigų pagrindu;
• pajamų mokesčio mokėjimo atidėjimai arba įmokų planai;
• įvairių taisyklių taikymas, atspindintis organizacijos mokamas palūkanas už grynųjų pinigų (kreditų, paskolų) suteikimą, skirtą naudoti apskaitos ir mokesčių tikslais;
• kiti panašūs skirtumai.

Sukauptas atidėtojo mokesčio įsipareigojimas įrašomas:

Dr. c. 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas“

Rinkinys c. 77 Atidėtojo mokesčio prievolė.

Analitinėje apskaitoje atidėtojo mokesčio įsipareigojimai apskaitomi skirtingai pagal turto ir įsipareigojimų rūšis, kuriuos vertinant susidarė apmokestinamasis laikinasis skirtumas.

Sumažėjus arba visiškai pašalinus apmokestinamuosius laikinuosius skirtumus, atidėtojo mokesčio įsipareigojimai bus sumažinti arba visiškai panaikinti. Disponuojant apskaitoje turto objektu ar įsipareigojimų rūšimi, už kurį jis buvo sukauptas, daromas įrašas:

Dr. c. 77 Atidėtojo mokesčio prievolė

Rinkinys c. 99 „Pelnas ir nuostoliai“.

Einamasis pelno mokestis apskaičiuojamas pagal šią formulę:

kur: plataus vartojimo prekės- Einamąjį pajamų mokestį;

URNP– sąlyginio pelno mokesčio sąnaudos;

PNO– nuolatinė mokestinė prievolė;

JI YRA– atidėtojo mokesčio turtas;

IT- atidėtojo mokesčio įsipareigojimas.

Taigi bus suformuotas pelno mokestis, mokamas į biudžetą už ataskaitinį laikotarpį pagal deklaraciją.

Jei apmokestinant atsiranda nuostolių, atsižvelgiama į pelno mokesčio mokesčio bazę nulis ir dėl to susidaręs nuostolis yra atidėtojo mokesčio turtas.

Nuolatinių mokestinių įsipareigojimų, atidėtojo mokesčio turto ir įsipareigojimų, koreguojančių sąlygines sąnaudas (sąlygines pajamas) pelno mokesčiu, suma atsispindi balanso ir pelno (nuostolių) ataskaitos pastabose. Pagal PBU 18/02 „Pelno mokesčio atsiskaitymų apskaita“ 25 punktą paaiškinimuose atskleidžiama:

• sąlyginės išlaidos (sąlyginės pajamos) pajamų mokesčiui;
• ataskaitiniu laikotarpiu atsiradę nuolatiniai ir laikinieji skirtumai, dėl kurių sąlyginės sąnaudos (sąlyginės pajamos) buvo koreguojamos pelno mokesčiu, siekiant nustatyti einamojo pelno mokestį (einamojo mokestinio nuostolio dydį);
• nuolatiniai ir laikinieji skirtumai, atsiradę ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais, dėl kurių buvo pakoreguotos sąlyginės sąnaudos (sąlyginės pajamos) ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčiu;
• nuolatinės mokestinės prievolės, atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimo suma;
• pritaikytų mokesčių tarifų pasikeitimų, palyginti su praėjusiu ataskaitiniu laikotarpiu, priežastys;
• į pelno (nuostolio) ataskaitą nurašytos atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimo sumos, susijusios su turto perleidimu (pardavimu, perdavimu neatlygintinai ar likvidavimu) arba įsipareigojimo rūšimi.

Tipiniai apskaitos įrašai apskaitai pelno mokesčio skaičiavimams pateikti lentelėje. 17.4

17.4 lentelė

Tipiniai apskaitos įrašai, skirti apskaitai pelno mokesčio apskaičiavimui

17.7. Pelno panaudojimo apskaita

Remiantis teisės aktais, pelnas, likęs sumokėjus pelno mokestį ir baudas už finansinės drausmės pažeidimą, t.y. nepaskirstytas pelnas, paskirstomas. Nepaskirstytasis pelnas – tai sukaupta grynojo pelno suma, kurią organizacija gavo nuo veiklos pradžios.

Nepaskirstytam pelnui (nepadengtam nuostoliui) apskaityti naudojama 84 sąskaita „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“.

Ataskaitinių metų grynojo pelno suma yra nurašoma iš 99 sąskaitos „Pelnas (nuostolis“) gruodžio mėnesio pabaigos apyvartomis į 84 sąskaitos „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“ kreditą. Tai daro rekordą:

Dr. c. 99 „Pelnas ir nuostolis“

Rinkinys c. 84. „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“.

Ataskaitinių metų grynojo nuostolio suma nurašoma į 84 sąskaitos „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“ debetą:

Dr. c. 84 "Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)"

Rinkinys c. 99 „Pelnas ir nuostoliai“.

Iš ataskaitinių metų nepaskirstytojo pelno galima išmokėti pajamas organizacijos steigėjams.

Akcininkai ar dalyviai gali nuspręsti dėl pelno, nukreipto dividendams išmokėti, paskirstymo. Pagrindiniai norminiai dokumentai, nustatantys dividendų kaupimo tvarką, yra 1995 m. gruodžio 26 d. Federalinis įstatymas Nr. 208-FZ „Dėl akcinių bendrovių“ ir 1998 m. vasario 8 d. Federalinis įstatymas Nr. 14-FZ „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“. ir tt

Sprendžiant, ar pelną nukreipti dividendams išmokėti, būtina sąlyga, kad organizacija turėtų pelno pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus ir ankstesnių metų gautą pelną. Priimamas sprendimas išmokėti dividendus visuotinis susirinkimas akcininkai (dalyviai) 2/3 balsų. Paprastai toks sprendimas priimamas patvirtinus metinę ataskaitą. Tačiau akcininkai (dalyviai) gali nuspręsti dėl pelno paskirstymo (dividendų mokėjimo) kas ketvirtį arba kas pusmetį.

Dividendams išmokėti skiriamo pelno dydį nustato visuotinis akcininkų susirinkimas, remdamasis valdybos ar organizacijos vadovo pateikta informacija.

Organizacijos akcininkams (dalyviams) mokamos pajamos yra apmokestinamos. Organizacijoms dividendai įtraukiami į pajamų mokesčio bazę, fiziniams asmenims jie sudaro gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamas pajamas.

Visais atvejais pajamas išmokanti organizacija yra atsakinga už teisingą pajamų mokesčio dividendų apskaičiavimą, išskaičiavimą ir pervedimą į biudžetą.

Mokant dividendus užsienio organizacijoms, siekiant išvengti dvigubo apmokestinimo, reikėtų atsižvelgti į tarpvyriausybinius susitarimus. Rusija su dauguma valstybių yra sudariusi sutartis, pagal kurias kapitalo pajamos (dividendai) apmokestinamos toje valstybėje, kurioje yra išmokėjimo šaltinis. Taigi Rusijos organizacijos paprastai išskaičiuoja ir moka mokesčius už dividendus pagal Rusijos mokesčių įstatymus.

Apmokestinant Rusijos organizacijoms išmokėtus dividendus, mokestis mokamas nuo skirtumo tarp išmokėtų dividendų sumos ir organizacijos gautos dividendų sumos per mokestinį laikotarpį.

Gyventojų pajamų mokestis yra 9% ir pervedamas į biudžetą ne vėliau kaip dividendų išmokėjimo dieną. Pajamų mokestis pervedamas į biudžetą per 10 dienų nuo pajamų išmokėjimo dienos.

Reikia turėti omenyje, kad dividendus mokantis mokesčių agentas pajamų mokestį iš pajamų gavėjo išskaičiuoja tik tuo atveju, jei pajamų gavėjas (akcininkas, dalyvis) yra pajamų mokesčio mokėtojas. Jei Rusijos organizacija – pajamų gavėja yra perkelta į supaprastintą apmokestinimo sistemą, pajamų mokesčio skaičiuoti ir išskaičiuoti nereikia. Atleidimas nuo dividendų apmokestinimo vykdomas remiantis gautu akcininko (privataus verslininko) pranešimu apie supaprastintos apmokestinimo sistemos taikymą. Tokiu atveju dividendai išmokami visiškai, neišskaičiuojant mokesčių.

Apskaitoje sukauptų dividendų sumą daromas įrašas:

Rinkinys c. 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“ subsąskaitą „Pajamų išmokėjimo paskaičiavimai“.

Gyventojų pajamų mokesčio (dividendų) išskaitymas atsispindi įraše:

Rinkinys c. 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“.

Informacija apie išmokėtas pajamas 2-NDFL forma pateikiama mokesčių inspekcijai iki kitų metų, einančių po pajamų išmokėjimo metų, balandžio 1 d.

Išskaičiuojant pajamų mokestį nuo akcininkams (dalyviams) - juridiniams asmenims priklausančių sumų, daromas įrašas:

Dr. c. 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“

Rinkinys c. 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“.

Mokesčių administratoriui pateikiamas pajamų mokesčio apskaičiavimas nuo pajamų, gautų dividendų forma (pajamos iš dalyvavimo kitų Rusijos Federacijos teritorijoje įsteigtų organizacijų akcijoje), kurias išskaičiuoja mokesčių agentas.

Organizacijos teikia mokesčių inspekcijai mokesčių deklaracijas (pajamų mokesčiui) arba informaciją (gyventojų pajamų mokesčiui) apie sumokėtas pajamų sumas.

Informacija apie asmeniui išmokėtas pajamas pateikiama iki kitų metų, einančių po dividendų išmokėjimo metų, balandžio 1 d., gyventojų pajamų mokesčio-2 forma. Jeigu akcininkas kartu yra ir įmonės darbuotojas, tai informacija pateikiama vieną kartą, kartu su informacija apie darbo užmokestį ir kitas pajamas.

Informacija apie Rusijos organizacijoms ir asmenims išmokėtas pajamas pateikiama ne vėliau kaip per 28 dienas nuo ataskaitinio laikotarpio, kurį pajamos buvo išmokamos, pabaigos, o metų pabaigoje – ne vėliau kaip iki kovo 28 d. Prie deklaracijos pridedamas sukauptų dividendų sumų suskirstymas (registras) kiekvienam Rusijos organizacija nurodant vardą ir pavardę, juridinį adresą, TIN, vadovo pavardę, kontaktinį telefono numerį, pajamų sumą ir išskaičiuoto mokesčio sumą.

Ataskaitinių metų nuostoliai gali būti nurašomi kaip įstatinio kapitalo sumažinimas, kai įstatinis kapitalas padidinamas iki grynojo turto dydžio. Tai daro rekordą:

Dr. c. 80 „Įstatinis kapitalas“

Rinkinys c. 84 „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“.

Akcininkų susirinkimo sprendimu pelnas gali būti nukreiptas:

• Įstatinio kapitalo didinimas kartu didinant kiekvieno steigėjo dalį įstatiniame kapitale. Tai daro rekordą:

Rinkinys c. 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“

Dr. c. 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“

Rinkinys c. 80 „Įstatinis kapitalas“.

• Rezervinio kapitalo padidinimas. Tai daro rekordą:

Dr. c. 84 "Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)"

Rinkinys c. 82 „Atsargos kapitalas“.

• Ankstesnių metų nuostoliams padengti. Tai daro rekordą:

Dr. c. 84 "Paskirstytasis pelnas"

Rinkinys c. 84 „Nepadengtas nuostolis“.

Tipiniai pelno panaudojimo apskaitos įrašai pateikti lentelėje. 17.5.

17.5 lentelė

Tipiniai pelno panaudojimo apskaitos įrašai

17.8. Pelno ir nuostolio ataskaitos

Ūkio subjektai pagal galiojančius Nuostatus surašo pelno (nuostolio) ataskaitą pagal formą Nr.2 „Pelno (nuostolio) ataskaita“.

Sudarydami pelno (nuostolio) ataskaitą, turite vadovautis šiais dalykais.

1. Straipsnyje „Pajamos (grynosios) iš prekių, gaminių, darbų, paslaugų pardavimo (atėmus pridėtinės vertės mokestį, akcizus ir panašius privalomus mokėjimus)“ pateikiamos pajamos, gautos pardavus gatavą produkciją (darbus, paslaugas), pardavus prekės ir kt. ., apskaitytos 90 sąskaitoje „Pardavimas“, remiantis ūkinės veiklos faktų tikrumo laike prielaida.
2. Straipsnyje „Parduotų prekių, produkcijos, darbų, paslaugų savikaina“ atspindimos organizacijos, užsiimančios produkcijos gamyba, darbų atlikimu, paslaugų teikimu, sąnaudos (išskyrus straipsnyje „Administravimo išlaidos“ atsispindinčias sumas), susijusios su parduota produkcija. (darbai, paslaugos). Jei organizacija gamybos sąnaudoms apskaityti naudoja 40 sąskaitą „Gaminių (darbų, paslaugų) gamyba“, iš gamybos išleistų gaminių, atliktų darbų ir suteiktų paslaugų faktinių gamybos savikainos viršijimo suma, viršijanti standartines (planines) išlaidas, nustatyta tvarka nurašytas sąskaitos 90 „Pardavimai“ debete, įtraukiamas į parduotų prekių, gaminių, darbų savikainą. Tuo atveju, kai faktinė gamybos savikaina yra mažesnė už standartinę (planinę) savikainą, šio nuokrypio dydis sumažina šio rodiklio duomenis.
3. Bendrasis pelnas – tai skirtumas tarp pajamų ir parduotų prekių, gaminių, darbų ir paslaugų savikainos.
4. Straipsnyje „Pardavimo išlaidos“ organizacijos, užsiimančios produkcijos gamyba, darbų atlikimu ir paslaugų teikimu, parodo pardavimo sąnaudas, įrašytas 44 sąskaitoje „Pardavimo išlaidos“ ir susijusias su parduota produkcija (darbais, paslaugomis).
5. Straipsnyje „Administravimo išlaidos“ atspindimos sumos, nustatyta tvarka įrašytos 26 sąskaitoje „Bendrosios veiklos sąnaudos“ ir pagal Apskaitos politiką nurašomos tiesiai į 90 sąskaitos „Pardavimai“ debetą. Jei organizacijos apskaitos politikoje bendrųjų verslo išlaidų nurašymo tiesiogiai į sąskaitos 90 „Pardavimai“ debetą tvarka nenumatyta, tai jų dalis, susijusi su parduota produkcija (darbais, paslaugomis), atsispindi straipsnyje „Kaina prekių, gaminių, darbų, paslaugų pardavimas“.
6. Rodiklis „Pelnas (nuostolis) iš pardavimo“ apskaičiuojamas kaip skirtumas tarp bendrojo pelno (nuostolių) ir pardavimo bei administravimo išlaidų sumos.
7. Straipsnyje „Gautinos palūkanos“ parodomos pagal sutartis mokėtinos sumos, dividendai (palūkanos) už obligacijas, indėlius ir kt. bei sumos, mokėtinos iš kredito įstaigų už lėšų, esančių atsiskaitomosiose sąskaitose su šiuo kreditu, likučių panaudojimą. institucija .
8. Straipsnyje „Mokėtinos palūkanos“ rodomos palūkanos, kurias organizacija moka už naudojimąsi paskolomis ir kreditais, sukauptas neatsižvelgiant į jų faktinio mokėjimo laiką.
9. Straipsnyje „Pajamos iš dalyvavimo kitose organizacijose“ atspindimos pajamos, kurias reikia gauti iš dalyvavimo bendroje veikloje be išsilavinimo juridinis asmuo(pagal paprastą partnerystės sutartį), taip pat gautinos pajamos iš akcijų tais atvejais, kai organizacija turi finansinių investicijų į kitų organizacijų vertybinius popierius.
10. Remiantis Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2006 m. rugsėjo 18 d. įsakymu Nr. 115n. ir 116n straipsniuose „Kitos pajamos“ ir „Kitos išlaidos“ atsispindi duomenys apie operacijas, susijusias su organizacijos turto (ilgalaikio turto, atsargų, grynųjų pinigų, vertybinių popierių ir kt.) judėjimu. Tai visų pirma: ilgalaikio turto ir kito turto pardavimas, ilgalaikio turto nurašymas iš balanso dėl pasenimo, pajamos iš turto nuomos, sąnaudos apimtų gamybinių patalpų ir įrenginių priežiūrai, atšaukti gamybos užsakymai (sutartys), produkcijos, kuri nepagamino produkcijos, savikaina.

Tuo pačiu metu pajamos iš šių operacijų ir išlaidos, susijusios su šių pajamų gavimu, rodomos 090 ir 100 eilutėse išplėstos (neužskaitytos). Kompensuojant apgadintų gamybinių patalpų ir įrenginių išlaikymo išlaidas, atšauktus gamybos užsakymus (sutartis), nutraukus gamybą, kuri nepagamino produkcijos, atitinkamos sumos parodomos „Kitos pajamos“.

Kitoms pajamoms ir sąnaudoms taip pat priskiriami galiojančia tvarka atlikto turto ir įsipareigojimų, kurių vertė išreikšta užsienio valiuta, perkainojimo rezultatai (keitimo skirtumai), taip pat pajamos (sąnaudos), gautos pardavus užsienio valiuta. valiuta.

Kitų pajamų duomenys rodomi atėmus pridėtinės vertės mokesčio ir kitų panašių privalomųjų mokėjimų sumą, atspindėtą 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“.

Be to, kitos pajamos ir išlaidos apima:

• mokėtinos sumos ir depozitoriumo skolos, kurioms suėjęs senaties terminas;
• sumos, gautos grąžinant gautinas sumas, ankstesniais metais nurašytas nuostolingai kaip neatgautinos;
• skolininko paskirtos ar pripažintos baudos, netesybos, netesybos ir kitos rūšies sankcijos už sutarčių pažeidimą, taip pat sumos, skirtos atlyginti padarytus nuostolius;
• draudimo išmokų dydžiai ir nuostolių dėl stichinių nelaimių, gaisrų, nelaimingų atsitikimų ir kitų ypatingų įvykių atlyginimas;
• praėjusių metų pelnas, atskleistas ataskaitiniais metais;
• į balansą įskaitytas turtas, kuris pagal inventorizacijos rezultatus pasirodė esantis perteklius.

Pelnas (nuostoliai) prieš apmokestinimą (apskaitinis pelnas) apskaičiuojamas kaip pardavimo pelno ir kitų pajamų suma atėmus kitas sąnaudas.

Rodiklis „Atidėtojo mokesčio turtas“ apskaičiuojamas vadovaujantis PBU 18/02 „Pelno mokesčio atsiskaitymų apskaita“, patvirtinto, 14 punktu. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymas Nr. 114n. Atidėtojo mokesčio turtas yra lygus sumai, nustatytai kaip atskaitomų laikinųjų skirtumų, atsiradusių per ataskaitinį laikotarpį, ir Rusijos Federacijos teisės aktuose nustatyto pelno mokesčio tarifo sandaugai.

Atidėtųjų mokesčių turtui apskaityti naudojama aktyvi balanso sąskaita 09 „Atidėtojo mokesčio turtas“. Per ataskaitinį laikotarpį sukauptas atidėtųjų mokesčių turtas parodomas „pelno (nuostolio) ataskaitoje“ atėmus nurašytą sumą į 68 sąskaitos „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ debetą.

Rodiklis „Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai“ taip pat apskaičiuojamas pagal patvirtinto PBU 18/02 „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“ 14 punktą. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymas Nr. 114n. Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai yra lygūs sumai, nustatytai kaip apmokestinamųjų laikinųjų skirtumų, atsiradusių per ataskaitinį laikotarpį, ir Rusijos Federacijos teisės aktuose nustatyto pelno mokesčio tarifo sandaugai.

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai atspindimi pasyviojo balanso sąskaitoje 77 „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai“. Per ataskaitinį laikotarpį susikaupę atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai parodomi pelno (nuostolių) ataskaitoje, atėmus per ataskaitinį laikotarpį nurašytas sumas į 68 sąskaitos „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ kreditą.

Nuolatinės mokestinės prievolės nustatomos pagal patvirtinto PBU 18/02 „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“ 4 punktą. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymas Nr. 114n.

Nuolatiniai skirtumai suprantami kaip pajamos ir sąnaudos, kurios sudaro ataskaitinio laikotarpio apskaitinį pelną (nuostolius) ir neįtraukiamos apskaičiuojant tiek ataskaitinio, tiek vėlesnių ataskaitinių laikotarpių pelno mokesčio bazę.

Nuolatiniai mokestiniai įsipareigojimai yra lygūs sumai, nustatytai kaip nuolatinio skirtumo, susidariusio per ataskaitinį laikotarpį, ir pelno mokesčio tarifo, nustatyto Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose ir galiojusio ataskaitų sudarymo dieną, sandaugai.

Nuolatiniai mokestiniai įsipareigojimai apskaitoje parodomi pelno (nuostolio) ataskaitoje, subsąskaitoje „Nuolatinė mokestinė prievolė“ pagal sąskaitos „Atsiskaitymų už mokesčius ir rinkliavas apskaita“ kreditą.

Grynasis ataskaitinių metų pelnas (nuostolis) nustatomas pagal šią formulę:

kur: nepaprastoji padėtis- grynasis pelnas;

PD- pelnas prieš apmokestinimą;

JI YRA- Atidėtojo mokesčio turtas;

IT– atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai;

plataus vartojimo prekės- Einamasis pajamų mokestis.

Formoje Nr. 2 „Pelno (nuostolio) ataskaita“ pateikiami šie duomenys:

• dėl nuolatinių mokestinių įsipareigojimų;
• dėl pelningumo vienai akcijai, apskaičiuoto pagal RF finansų ministerijos 2000 m. rugsėjo 21 d. metodines rekomendacijas Nr. 29n " Gairės dėl informacijos apie akciją atskleidimo“.

Nuolatiniai mokestiniai įsipareigojimai apskaičiuojami pagal PBU 18/02 „Pelno mokesčio atsiskaitymų apskaita“ 4-7 punktus.

Nustatant pelną, tenkantį vienai akcijai, skaičiuojamas pagrindinis pelnas (nuostolis), tenkantis vienai akcijai, ir sumažintas pelnas (nuostolis), tenkantis vienai akcijai.

Pagrindinis pelnas (nuostoliai) vienai akcijai apibrėžiamas kaip ataskaitinių metų pagrindinio pelno (nuostolių) ir per ataskaitinį laikotarpį išleistų paprastųjų akcijų skaičiaus svertinio vidurkio santykis.

Pagrindinis ataskaitinio laikotarpio pelnas (nuostoliai) nustatomas sumažinant ataskaitinio laikotarpio pelną, likusį organizacijoms po apmokestinimo, per ataskaitinį laikotarpį jų savininkams sukauptų privilegijuotųjų akcijų dividendų suma.

Apyvartoje esančių paprastųjų ir privilegijuotųjų akcijų skaičiaus svertinis vidurkis nustatomas susumavus šių akcijų skaičių kiekvieno ataskaitinio laikotarpio kalendorinio mėnesio pirmą dieną ir gautą sumą padalijus iš ataskaitinio laikotarpio kalendorinių mėnesių skaičiaus.

Sumažintas pelnas, tenkantis vienai akcijai, yra apibrėžiamas kaip bazinio pelno ir svertinio akcijų skaičiaus vidurkio santykis, darant prielaidą, kad visos jos yra paprastosios akcijos.

išvadas

Finansinis organizacijos detalumo rezultatas yra pelnas, kurį sudaro pelnas pardavus produkciją, darbus, paslaugas ir pelnas iš kitos veiklos. Pelnas iš produkcijos, darbų, paslaugų pardavimo apibrėžiamas kaip skirtumas tarp pajamų ir sąnaudų produkcijos gamybai ir pardavimui.

Pajamos iš produktų pardavimo yra jos pardavimo pajamos atėmus PVM, o išlaidos – faktinės visos pardavimo išlaidos.

Kitos veiklos pelnas apskaičiuojamas kaip kitų pajamų ir sąnaudų skirtumas.

Ekonominis organizacijos pajamų ir išlaidų turinys atskleistas PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“ ir 10/99 „Organizacijos išlaidos“.

Produktų pardavimo pelnas nustatomas pagal 90 sąskaitą „Pardavimas“, o kitos veiklos pelnas – 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“.

Finansinis rezultatas formuojamas sąskaitoje 99 Pelnas ir nuostoliai“.

Pelnas yra pajamų mokesčio mokėjimo pagrindas. Pelno mokestis nustatomas pagal PBU 18/02t „Pelno mokesčio atsiskaitymų apskaita“ nustatytas taisykles. Pelno mokesčio tarifas yra 24%. Sukaupto pelno mokesčio sumai įrašomas toks įrašas:

Dr. c. 99 „Pelnas ir nuostolis“

Rinkinys c. 68 „Mokesčių ir įmokų apskaičiavimai“.

Pelnas, likęs įmonės žinioje sumokėjus pelną ir baudas už finansinės drausmės pažeidimą, vadinamas nepaskirstytu pelnu. Nepaskirstytam pelnui apskaityti naudojama 84 sąskaita „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“. Nepaskirstytasis pelnas naudojamas dividendams išmokėti, įstatiniam, rezerviniam kapitalui didinti ir ankstesnių metų nuostoliams padengti.

Klausimai savityrai

1. Kokios yra organizacijos pajamos?
2. Kokios yra organizavimo išlaidos?
3. Kokie nuostatai reglamentuoja organizacijos pajamų ir išlaidų apskaičiavimo turinį ir tvarką?
4. Kaip apskaičiuoti finansinį rezultatą iš pagrindinės veiklos?
5. Kaip apskaičiuoti finansinį rezultatą iš kitos veiklos?
6. Kokia sąskaita nustatomas pagrindinės veiklos finansinis rezultatas?
7. Kokia sąskaita nustatomas kitos veiklos finansinis rezultatas?
8. Kaip nustatomas einamasis pajamų mokestis?
9. Atidėtojo mokesčio turtas ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimai: apskaičiavimo tvarka ir atskaitomybė.
10. Koks yra pelno (nuostolio) ataskaitos turinys ir sudarymo tvarka?
11. Organizacijos bendrasis pelnas: ekonominis turinys ir skaičiavimo tvarka.
12. Ataskaitinio laikotarpio grynasis pelnas ir jo apskaičiavimo tvarka.
13. Kitos organizacijos pajamos ir išlaidos: sudėtis, struktūra ir atspindys finansinėse ataskaitose.
14. Pagrindinis ir sumažintas pelnas, tenkantis vienai akcijai: apskaičiavimo ir atskaitomybės tvarka.

Bibliografija

1. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas.
2. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
3. Rusijos Federacijos darbo kodeksas.
4. 1995 m. gruodžio 26 d. Federalinis įstatymas Nr. 208-FZ „Dėl akcinių bendrovių“.
5. 1998 02 08 Federalinis įstatymas Nr. 14-FZ „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“.
6. 1996 m. lapkričio 21 d. Rusijos Federacijos federalinis įstatymas Nr. 129-FZ „Dėl apskaitos“.
7. Apskaitos ir finansinės atskaitomybės reglamentas Rusijos Federacijoje: Patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n.
8. Patvirtintas organizacijų finansinės-ūkinės veiklos sąskaitų planas ir jo naudojimo instrukcijos. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 30 d. įsakymas Nr. 94n.
9. Patvirtintas apskaitos reglamentas „Organizacijos pajamos“ (PBU 9/99). Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymas Nr. 32n.
10. Buhalterinės apskaitos reglamentas „Organizacijos išlaidos“ (PBU 10/99), patvirtintas. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 05 06 įsakymas Nr. ЗЗн.
11. Buhalterinės apskaitos reglamentas „Įmonės apskaitos politika“ (PBU Nr. 1) 1998 m.: Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 12 09 įsakymas Nr. 60-n.
12. Buhalterinės apskaitos reglamentas "Organizacijos apskaitos ataskaitos" (PBU Nr. 4) 1999: Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas 1999 07 06 Nr. 43-n.
13. "Metodinės rekomendacijos dėl pelno vienai akcijai": RF Finansų ministerija, 2000 m. kovo 21 d. Nr. 29n.
14. Erofejeva V. A., Klushantseva G. V., Kemter V. B. Apskaita su mokesčių elementais. Sankt Peterburgas: Legal Center Press, 2006 m.
15. Kondrakovas N.P."Apskaita". M.: „Infra-M“, 2000 m.

spausdinimo versija

Skaitytojas

Darbo pavadinimas	anotacija

Seminarai

Seminaro pavadinimas	anotacija

Pristatymai

Pristatymo pavadinimas	anotacija

Sveikinimai! Šiame straipsnyje išplėsime finansinio rezultato formulės sampratą ir pakalbėsime apie įmonių mokesčius. Apskritai jau žinome tiek, kad galime daryti išvadas, „žaisti su informacija“. Tai mes darysime.

Finansinis rezultatas apskaitoje – šiek tiek teorijos

Pradėkime prisimindami savo finansinių rezultatų formulę. Štai kaip ji atrodo.

Rezultatas = Pajamos iš veiklos (Pajamos) – Išlaidos veiklai įgyvendinti

• jei Rezultatas > 0, tada pelnas
• jei Rezultatas< 0, тогда Убыток.

Tai yra bendra apskaitos formulė. Dabar mes jį perrašysime naudodami paskyras. Siūlau tai padaryti patiems. Šios užduoties atlikimas yra ne kas kita, kaip jūsų supratimo apie apskaitos darbą ir pagrindinių apskaitos žinių patikrinimas. Perrašykite ankstesnę formulę naudodami skaičių ir palyginkite savo atsakymą su manuoju.

Ką tik sėkmingai prisiminta formulė parodo visos įmonės veiklos rezultatą. Ir mes, žinoma, daugelyje sutiktų straipsnių minime, kad įmonės turi pirminė ir nepagrindinė veikla. Kas tai? Ir kaip tai atsispindi formulėje?

Pirmiausia prisiminkime pagrindinės ir nepagrindinės įmonės veiklos sąvokas.

Pagrindinė įmonės veikla- tai veikla (t.y. gali būti ne viena), kuri nurodoma įmonės registravimo metu. Tai veikla, kurią įmonė planuoja dirbti ir uždirbti. Šių veiklų pavadinimų yra daug, tačiau jos visos sugrupuotos į 4 tipus: prekyba prekėmis, produkcijos gamyba, darbų atlikimas, paslaugų teikimas.

Apskaita pagrindinė veikla atsitinka sąskaitose:

• 90.1 - pajamos (pajamos) iš veiklos
• sąskaitų sąnaudos/išlaidos - 90.2….90.8, 26, 44

Ne pagrindinė veikla- tai situacijos įmonėje, dėl kurių įmonė gauna pajamų. Į tokias pajamas atsižvelgiama 91.1. Kokios gali būti šios situacijos?

Keletas tokių situacijų mes jau žinome – tai medžiagų pardavimas ir ilgalaikio turto pardavimas. Iš pradžių šių prekių ir medžiagų pardavimas nenumatytas, nes jos naudojamos pačios įmonės veiklai. Todėl kai taip nutinka, priskiriame tai nepagrindinei veiklai ir viską įrašome per 91 paskyrą.

Kita situacija. Mūsų įmonei bankas suteikė paskolą. Tam bankas mums atidarė einamąją sąskaitą, į kurią buvo įnešti pinigai. Kol pinigai meluoja, t.y. mūsų įmonė iš karto neišnaudoja visko, už indėlį skaičiuoja palūkanas. Ši sukaupta palūkanų suma už indėlį bus įmonės pajamos. ir šios pajamos yra susijusios su nepagrindine veikla.

Kita situacija gali būti, kai pažeidus susitarimus dėl tiekimo ar apmokėjimo įmonė gauna netesybas, baudas iš tiekėjų ar pirkėjų.

Apskritai, yra daug įvairių situacijų, kai įmonė gauna pajamų, susijusių su nepagrindine veikla. Tokių situacijų įvairovė yra patirties ir mokesčių kodekso studijavimo, apskaitos žurnalų skaitymo, konsultacijų su auditoriais reikalas.

Taigi mūsų finansinio rezultato formulė yra padalinta į dvi dalis: pagrindinei ir nepagrindinei veiklai. Pabandykite juos parašyti patys, naudodami 90 pagrindinei veiklai, o 91 - ne pagrindinei.

O kur buhalterinės apskaitos finansiniame rezultate mokesčiai?

Spręskime šią problemą. Mes žinome tris mokesčių grupes:

• darbo užmokesčio mokesčiai,
• pelno mokesčiai
• nuo pelno nepriklausančius mokesčius (turto, žemės, transporto, PVM ir kt.)

Mokesčiai iš darbo užmokesčio fondo (NUOTRAUKA)

Į mokesčius iš darbo užmokesčio fondo įtraukiame mokesčius pensijų fondui (PFR), socialiniam draudimui (FSS) ir sveikatos draudimui (FFOMS). Šiuos mokesčius įmonė moka savo lėšomis ir turi teisę juos priskirti sąnaudoms / sąnaudoms. Todėl mokesčiai iš darbo užmokesčio yra sąnaudų/išlaidų sąskaitose, būtent 20, 23, 25, 26, 44. Šie mokesčiai apskaitoje parodomi „mėnesio uždarymo“ metu ir su sąlyga, kad yra atlyginimas darbuotojams. Tie. yra kaupimas darbo užmokesčio einamąjį mėnesį. (70 sąskaitoje yra kredito apyvarta)

Mokesčiai, kurie nepriklauso nuo pajamų

Transportas, turtas ir žemė – tai dažniausiai mokami mokesčiai. Jos skaičiuojamos kaip išlaidos. Tačiau skirtingai nei darbo užmokesčio mokesčiai, įrašyti sąnaudų/išlaidų sąskaitose (20, 25, 26, 44), šios mokesčių sumos iš karto patenka į 91.2 sąskaitą.

Transporto, nekilnojamojo turto ir žemės mokesčiai skaičiuojami kas ketvirtį. Kiekvienam tokiam mokesčiui kartą per ketvirtį daromas vienas registravimas Db 91.2 sąskaitose su Kr 68.x (savo subsąskaita).

Nuo pajamų nepriklausančių mokesčių grupėje esantis PVM mokestis apskaitomas skirtingai. PVM yra mokestis už tai, kad papildomai apmokestinama prekė, prekė, paslauga ar darbas. PVM reiškia - tax on pridėta kaina. Tie. kiekvienos prekės ar paslaugos pardavimo kainoje yra nurodyta tam tikra PVM suma (jei, žinoma, įmonė privalo mokėti šį mokestį). Ši PVM suma kiekvieną kartą užbaigus diegimą bus:

Pelnas

Ir šis mokestis negali būti įtrauktas į finansinio rezultato formulę. Šis mokestis yra paties verslo sąnaudos, t.y. savo lėšomis. Ji turi būti sumokėta dėl sėkmingos veiklos.

Pelno mokestis apskaičiuojamas po to, kai nustatome ženklą „Rezultatas“. Prisiminkite formulę, kuria pradėjome straipsnį? Jei „Rezultatas“ > 0 turime „Pelną“, o jei mažiau – tada „Nuostolius“.

Už kiekvieną skaičių, ar tai būtų 90 ( pirminė veikla) arba 91 ( ne pagrindinė veikla), apskaičiuojamas „rezultatas“. Tada, registruojant 99 sąskaitą, šis „Rezultatas“ perkeliamas į 99 sąskaitą, o 90 ir 91 sąskaitos kaip visuma pateikia nulinį uždarymo likutį laikotarpio pabaigoje (tai yra „mėnesio pabaigos“ mechanizmas).

Pasirodo, iš dviejų veiklos rūšių (pagrindinės ir nepagrindinės), viskas bus renkama į 99 sąskaitą. Štai pavyzdys, kaip atrodo, kai surenkamos (uždaromos) 90 ir 91 sąskaitos.

Jei 99 sąskaitoje rodomas PELNAS (KO 99 didesnis nei IKI 99), tada "Pajamų mokestis" imamas iš skirtumo tarp KO99-DO99.

Gauta „Pajamo mokesčio“ suma pridedama registruojant (sukaupta) į debetą 99. O po to įmonės grynasis pelnas liks 99 sąskaitoje. Tie. PELNAS, po visų Išlaidos (pačios išlaidos ir pagrindiniai mokesčiai) ir "Pajamų mokestis".

Finansinis rezultatas buhalterinėje apskaitoje – pirminiai dokumentai

Finansinio rezultato apibendrinimas vadinamas „mėnesio uždarymu“. vyksta tai kas mėnesį tokiu būdu:

• visų išlaidų surinkimo veiksmai (nusidėvėjimas, uždarymas 26, 25, 23, 20, 40, 44)
• mokesčių apskaičiavimas iš darbo užmokesčio fondo (mokesčiai su darbo užmokesčiu)
• nuo pelno nepriklausančių mokesčių apskaičiavimas (1 kartas per ketvirtį) (Transportas, Turtas, Žemė)
• galutinis finansinio rezultato apskaičiavimas (uždarant 90 ir 91 sąskaitas. "galutinius skaičius apversti 99")
• pajamų mokesčio kaupimas (1 kartą per ketvirtį)

Visi aukščiau nurodyti veiksmai, išskyrus " nuo pelno nepriklausančių mokesčių apskaičiavimas yra daromi mėnesio pabaigoje, „Mėnesio uždarymo“ metu. Ir skaičiuoti nuo pajamų nepriklausomi mokesčiai“, jums reikia skelbti rankiniu būdu iki „mėnesio pabaigos“, nes šios sumos turi įtakos finansiniam rezultatui. Taigi jie turi pasiekti 91 sąskaitą, kol ji uždaroma 99 sąskaitoje.

Papildomai

Pastebėjote, kad finansinio rezultato formulėje išlaidų dalį užrašiau taip [ 90.2….90.8 + 26, 44 ]. Tuo pat metu išlaidų sąskaitas paryškinau paryškintu šriftu. Pastebėjote? Norėjau atkreipti jūsų dėmesį į tai ir užduoti keletą klausimų. Kuris?

• kodėl čia nėra 20, 25 skaičiuoja, kai yra 26?
• kodėl šios sąskaitos išskiriamos?

Paimkime eilės tvarka.

Kodėl neskaičiuojama 20, 25, kai yra 26

Gamybos įmonėms būdingas 20 ir 25 sąskaitų buvimas. Ir 26 sąskaitos yra prieinamos visoms įmonėms, išskyrus prekybos. Kai gamybos įmonėms prasideda „mėnesio uždarymo“ procedūra, tada 26 ir 25 sąskaitos uždaromos 20 val., o 20 uždaromos 40 val.

Bet 40, jei yra nukrypimų tarp faktinės gamybos kainos ir planuojamos kainos, už kurią produktai atkeliavo į sandėlį, iš dalies atiteks sąnaudoms 90,2 už parduotas prekes ir 43. Tikriausiai paaiškėjo sunkus sakinys. Norint visapusiškai tai suprasti, reikės detaliai išanalizuoti gamybą. Tai yra kitų medžiagų užduotis.

Gamybos įmonėse, norint gauti produkcijos savikainą, visos išlaidos surenkamos į 20 sąskaitą. O kas patenka į finansinio rezultato formulę? Įtraukiama tik parduotų prekių savikaina jos pardavimo metu. Taip pat išlaidos iš 44 sąskaitų.

Tada apie ką mums praneša 26 sąskaita finansinio rezultato formulėje? Sąskaita 26, kuri perveda savo sumas į 90 sąskaitą, yra būdinga paslaugas teikiančioms įmonėms.

Kodėl šios sąskaitos paryškintos formulėje?

Nes šios sąskaitos formulėje neegzistuoja! Štai taip! Jas parašiau tam, kad turėtumėte atsakymą į klausimą „Kur nukeliaus sumos iš sąskaitų, kuriose saugomi kaštai/išlaidos, ir kur jos atsidurs? Šios sumos bus finansinio rezultato formulėje, bet ten bus pervedamos į atitinkamas subsąskaitas.

Sumos iš išlaidų / išlaidų sąskaitų bus perkeltos į subsąskaitas:

• 90.7 Pardavimo išlaidos. Čia ateis sumos iš 44 sąskaitų (gamybos ir prekybos veikla, darbų atlikimas)
• 90.8 „Administravimo išlaidos“. Čia pateks sumos iš 26 sąskaitos (paslaugų veikla)

Tuo ir baigsiu šį straipsnį. Jūs tiesiog turite tai išsiaiškinti, suprasti modelius, pagrindines situacijas ir sąlygas. Šių žinių pakanka, kad kiekvieną kartą surašant pirminį dokumentą būtų galima pagalvoti, kaip atliktas registravimas paveiks finansinį apskaitos rezultatą.

Sveikinimai. Šiame straipsnyje kalbėsime apie tiekėjus. Apie tas organizacijas, be kurių mūsų įmonė negalėtų dirbti. Tiekėjams atsiskaityti apskaitoje yra ......

Bene kaštų tema yra viena svarbiausių įmonės gyvenime. Nei firmų savininkai, nei mokesčių inspekcija į tai nekreipia didelio dėmesio. Kai kuriems papildomos išlaidos - ......

Finansinių rezultatų apskaitos tvarkymo tvarka – formavimo apskaitos registruose seka, atspindinti dvigubą ūkinių operacijų įrašą. 1996-11-21 federaliniame įstatyme Nr. 129-FZ „Dėl apskaitos“ organizacijos pelnas (nuostoliai) apibrėžiamas kaip - apskaitinis pelnas (nuostoliai) yra galutinis finansinis rezultatas (pelnas arba nuostolis), nustatytas rengiant atskaitomybę. laikotarpį, pagrįstą visų organizacijos ūkinių operacijų apskaita ir balanso straipsnių vertinimu.

Įtraukiamas ataskaitiniais metais nustatytas pelnas arba nuostolis, susijęs su ankstesnių metų veikla finansinius rezultatus ataskaitinių metų organizavimas.

Pajamos, gautos per ataskaitinį laikotarpį, bet susijusios su kitais ataskaitiniais laikotarpiais, balanse parodomos kaip atskiras straipsnis kaip atidėtosios pajamos. Šios pajamos priskiriamos komercinės organizacijos finansiniams rezultatams, kai prasideda ataskaitinis laikotarpis, su kuriuo jos susijusios.

Parduodant ir kitaip perleidus organizacijos turtą (ilgalaikį turtą, atsargas, vertybinius popierius ir kt.), komercinių organizacijų nuostoliai ar pajamos priskiriami finansiniam rezultatui.

Balanse ataskaitinio laikotarpio finansinis rezultatas parodomas kaip nepaskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis), t.y. galutinis ataskaitinio laikotarpio finansinis rezultatas, atėmus įstatymų nustatyta tvarka nustatytas privalomas įmokas iš pelno, įskaitant sankcijas, už apmokestinimo taisyklių nesilaikymą .

Finansinių rezultatų apskaitos dalykas – ūkio subjektų finansinė-ūkinė veikla, kurią sudaro verslo sutarčių vykdymas. Sutartiniai santykiai, priklausomai nuo dalyko sudėties ir dalyko, padidina arba sumažina ekonominę naudą, skirtumą tarp ekonominės naudos ir atsiranda finansinis rezultatas – pelnas arba nuostolis.

Finansinis rezultatas – galutinis rezultatas, įmonės tikslas. Jos formavimo tvarka pateikta Pelno (nuostolio) ataskaitos formoje Nr.2.

Pelno (nuostolio) ataskaita pagal PBU 4/99 „Organizacijos apskaitos ataskaitos“, turėtų apibūdinti organizacijos ataskaitinio laikotarpio finansinius veiklos rezultatus.

Pagal PBU 9/99 „organizacijos pajamos pripažįstamos kaip ekonominės naudos padidėjimas dėl turto (pinigų, kito turto) gavimo ir (arba) įsipareigojimų grąžinimo, dėl kurio padidėja kapitalas. šios organizacijos, išskyrus dalyvių (turto savininkų) įmokas.

Įplaukos iš kitų juridinių ir fizinių asmenų nėra pripažįstamos organizacijos pajamomis:

• · PVM, akcizų, eksporto mokesčių ir kitų panašių privalomų mokėjimų sumos;
• · pagal komiso sutartis, pavedimo ir kitas panašias sutartis įgaliotojo, atstovaujamojo ir kt.;
• avansiniai mokėjimai už gaminius, prekes, darbus, paslaugas;
• užstatas;
• kaip įkeitimas, jeigu sutartyje numatytas įkeisto turto perdavimas įkaito turėtojui;
• grąžinant paskolą, paskolos gavėjui suteikta paskola.

Organizacijos pajamos, atsižvelgiant į jų pobūdį, gavimo sąlygas ir organizacijos veiklos kryptį, skirstomos į:

• 1) nuo įprastinės veiklos pajamų;
• 2) kiti kvitai.

Pajamos iš įprastinės veiklos – tai pajamos, gautos pardavus produkciją ir prekes, pajamos, susijusios su darbų atlikimu, paslaugų teikimu. Pajamos iš įprastinės veiklos atspindimos 90 sąskaitoje „Pardavimai“.

Organizacijose, kurių veiklos objektas yra atlygis už laikiną naudojimąsi turtu pagal nuomos sutartį, atlyginimas už teises, kylančias iš patentų į išradimus, pramoninį dizainą ir kitų rūšių intelektinę nuosavybę, dalyvavimas įstatiniuose kapitaluose. kitų organizacijų pajamos laikomos įplaukomis, su nurodyta veikla susijusiomis pajamomis. Pajamos, kurias organizacija gauna iš šių veiklos rūšių, kai jos nėra organizacijos veiklos dalykas, priskiriamos kitoms pajamoms.

Aukščiau pateikta pajamų klasifikacija pateikta remiantis PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“.

Pajamų pripažinimas.

Remiantis PBU 9/99, pajamos apskaitoje pripažįstamos šiomis sąlygomis:

• 1) organizacija turi teisę gauti šias pajamas, kylančias iš konkrečios sutarties arba kitaip tinkamai patvirtintas;
• 2) galima nustatyti pajamų dydį;
• 3) pasitikima ekonominės naudos padidėjimu dėl konkrečios operacijos;
• 4) prekių, gaminių nuosavybės teisė perėjo pirkėjui ar kūriniui, klientas priėmė paslaugą;
• 5) gali būti nustatytos su šia operacija susijusios ar turės būti patirtos išlaidos.

Jei grynieji pinigai ar kitas turtas, kurį organizacija gavo apmokėjimui, neįvykdytas bent vienas iš aukščiau nurodytų reikalavimų, apskaitoje pripažįstamos ne pajamos, o mokėtinos sumos.

Pajamos iš darbų atlikimo, paslaugų teikimo, ilgo gamybos ciklo gaminių pardavimo gali būti pripažįstamos iš karto, kai tik paslauga, prekė yra paruošta arba baigus darbus, suteikus paslaugą ar pagaminus produktas kaip visuma.

Jei pajamų sumos nustatyti negalima, tada ji priimama į apskaitą apskaitoje pripažintų išlaidų už šių gaminių gamybą, darbų atlikimą, paslaugų teikimą, kurios vėliau bus kompensuojamos organizacijai.

Kiti kvitai apskaitoje pripažįstami tokia tvarka:

• netesybos, netesybos, netesybos – tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kurį teismas priėmė sprendimą jas išieškoti arba buvo pripažinti skolininku;
• · mokėtinų sąskaitų ir depozitoriumo skolų sumos, kurioms suėjo senaties terminas - ataskaitiniu laikotarpiu, kurį suėjo senaties terminas;
• · turto perkainojimo suma – ataskaitiniu laikotarpiu, į kurį yra nurodyta perkainojimo data;
• · kiti kvitai – formuojami (atskleidžiami).

Prekių pardavimo (darbų, paslaugų) finansinių rezultatų apskaita

Organizacijos didžiąją dalį pelno gauna pardavusios produktus, prekes, darbus ir paslaugas. Pelnas iš produkcijos pardavimo apibrėžiamas kaip skirtumas tarp pajamų, gautų pardavus prekes, gaminius (darbus, paslaugas) dabartinėmis kainomis, neįskaitant PVM ir akcizų, eksporto mokesčių ir kitų atskaitymų, numatytų Rusijos Federacijos teisės aktuose, ir jo gamybos bei pardavimo sąnaudas.

Pagal PBU 4/99 9 punktą priimtiną balanso, pelno (nuostolių) ataskaitos turinį ir formą bei paaiškinimus jiems leidžiama keisti išimtiniais atvejais, pavyzdžiui, keičiant veiklos rūšį. Organizacija turi pateikti kiekvieno tokio pakeitimo pagrindimą ir jis turi būti atskleistas ataskaitos aiškinamajame rašte.

Prekių (darbų, paslaugų) pardavimo finansinis rezultatas nustatomas pagal 90 sąskaitą „Pardavimas“, kuri skirta apibendrinti informaciją apie pajamas ir išlaidas, susijusias su įprasta organizacijos veikla, taip pat nustatyti jų finansinį rezultatą. Šioje sąskaitoje visų pirma atsispindi pagrindinės veiklos pajamos ir išlaidos. Pajamos, gautos pardavus prekes, gaminius, atlikus darbus, suteikus paslaugas, pripažįstamos apskaitoje, atsispindi sąskaitos 90 „Pardavimas“ kredite ir 62 sąskaitos „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ debete. Tuo pačiu metu parduotų prekių, gaminių, darbų, paslaugų savikaina nurašoma nuo 43 sąskaitų „Pagaminta produkcija“, 44 „Pardavimo išlaidos“, 20 „Pagrindinė produkcija“ ir kt. kredito į 90 sąskaitos debetą. Pardavimai“.

Į sąskaitą galima atidaryti 90 „Pardavimų“ subsąskaitų:

• - 90-1 „Pajamos“ atsižvelgiama į pajamomis pripažinto turto gavimą;
• - 90-2 „Pardavimo savikaina“ atsižvelgiama į pardavimo savikainą;
• - 90-3 „Pridėtinės vertės mokestis“ atsižvelgiama į mokėtinas iš pirkėjo (kliento) pridėtinės vertės mokesčio sumas;
• - 90-4 „Akcizai“ atsižvelgiama į akcizų sumas, įtrauktas į parduotų gaminių (prekių) kainą;

Subsąskaita 90-9 „Pelnas / nuostolis iš pardavimo“ skirta ataskaitinio mėnesio pardavimų finansiniam rezultatui (pelnui arba nuostoliams) nustatyti. Įrašai subsąskaitose 90-1 „Pajamos“, 90-2 „Pardavimo savikaina“, 90-3 „Pridėtinės vertės mokestis (toliau – PVM)“, 90-4 „Akcizai“ daromi kaupiant ataskaitinius metus. . Kas mėnesį, lyginant bendrą debeto ir kredito apyvartą subsąskaitose 90-2 „Pardavimo savikaina“, 90-3 „PVM“, 90-4 „Akcizai“ ir kreditą subsąskaitoje 90-1 „Pajamos“, finansinė ataskaitinio mėnesio rezultatas (pelnas arba nuostolis iš pardavimų). Šis finansinis rezultatas yra mėnesinis (galutinės apyvartos), nurašomas iš 90-9 subsąskaitos „Pelnas/nuostolis iš pardavimo“ į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“. Taigi sintetinė sąskaita 90 „Pardavimai“ ataskaitų dieną neturi likučio.

Ataskaitinių metų pabaigoje visos subsąskaitos, atidarytos į 90 sąskaitą „Pardavimas“ (išskyrus subsąskaitą 90-9 „Pardavimo pelnas/nuostoliai“), uždaromos vidiniais įrašais į subsąskaitą 90-9 „Pardavimo pelnas“. /pralaimėjimas“.

Analitinė apskaita tvarkoma 90 sąskaitoje „Pardavimai“ kiekvienai parduotų prekių, gaminių, atliktų darbų, suteiktų paslaugų ir kt.

Kitoms ataskaitinio laikotarpio pajamoms ir sąnaudoms apskaityti skirta 91 sąskaita „Kitos pajamos ir sąnaudos“.

91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ kreditas per ataskaitinį laikotarpį atspindi:

• kvitai, susiję su atlygio už laikiną naudojimą (laikiną turėjimą ir naudojimą) organizacijos turtu teikimu - pagal atsiskaitymų ar grynųjų pinigų sąskaitas;
• · pajamos, susijusios su teisių, kylančių iš išradimų, pramoninio dizaino ir kitų rūšių intelektinės nuosavybės patentų, suteikimu už atlygį - pagal atsiskaitymų ar grynųjų pinigų sąskaitas;
• · įplaukos, susijusios su dalyvavimu kitų organizacijų įstatiniuose kapitaluose, taip pat palūkanos ir kitos pajamos už vertybinius popierius - pagal atsiskaitymų sąskaitas;
• pelnas, kurį organizacija gavo pagal paprastą partnerystės sutartį - susirašinėjant su 76 sąskaita „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ (subsąskaita „Atsiskaitymai už mokėtinus dividendus ir kitas pajamas“);
• · kvitus, susijusius su ilgalaikio turto ir kito turto, išskyrus grynuosius pinigus, pardavimu ir kitokiu nurašymu Rusijos valiuta, gaminius, prekes – pagal atsiskaitymų ar grynųjų pinigų sąskaitas;
• Palūkanos, gautos (gautinos) už organizacijos lėšų suteikimą naudoti kredito įstaigai, taip pat palūkanos už tai, kad kredito įstaiga panaudotų lėšas, esančias organizacijos sąskaitoje šioje kredito įstaigoje – pagal finansinių investicijų sąskaitas. arba lėšos;
• baudas, netesybas, netesybas už sutarčių sąlygų pažeidimus gautos ar pripažintos gautomis - pagal atsiskaitymų ar grynųjų pinigų sąskaitas;
• · kvitus, susijusius su neatlygintinu turto gavimu – pagal atidėtųjų pajamų apskaitos sąskaitą;
• kompensacijos už organizacijos padarytus nuostolius kvitai - pagal atsiskaitymų sąskaitas;
• · Ankstesnių metų pelnas, atskleistas ataskaitiniais metais - pagal atsiskaitymų sąskaitas;
• · mokėtinų sąskaitų sumos, kurioms pasibaigęs senaties terminas – pagal mokėtinas sumas;
• valiutų kursų skirtumai – susirašinėjant su grynųjų pinigų sąskaitomis, finansinėmis investicijomis, atsiskaitymais ir kt.

91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ debete per ataskaitinį laikotarpį atsispindi:

• išlaidos, susijusios su atlygio už laikiną naudojimą (laikiną turėjimą ir naudojimą) organizacijos turtu, išradimų patentų, pramoninio dizaino ir kitų rūšių intelektinės nuosavybės teisėmis, taip pat išlaidos, susijusios su dalyvavimu įmonės įstatiniame kapitale. kitos organizacijos, - pagal sąnaudų apskaitos sąskaitas;
• · turto, už kurį skaičiuojamas nusidėvėjimas, likutinė vertė ir kito organizacijos nurašyto turto faktinė vertė – pagal atitinkamo turto apskaitą;
• · išlaidos, susijusios su ilgalaikio turto ir kito turto, išskyrus grynuosius pinigus Rusijos valiuta, prekių, gaminių pardavimu, realizavimu ir kitokiu nurašymu – pagal sąnaudų apskaitos sąskaitas;
• · operacijų su konteineriais išlaidos – pagal sąnaudų apskaitos sąskaitas;
• Organizacijos mokamos palūkanos už suteikimą jai panaudojant lėšas (kreditus ir paskolas) - pagal atsiskaitymų ar grynųjų pinigų sąskaitas;
• · Išlaidos, susijusios su apmokėjimu už kredito įstaigų suteiktas paslaugas – pagal atsiskaitomąsias sąskaitas;
• baudos, netesybos, netesybos už sutarčių sąlygų pažeidimą, sumokėtos ar pripažintos apmokėti - pagal atsiskaitymų ar grynųjų pinigų sąskaitas;
• · Išlaidos gamybinių patalpų ir patalpų, kuriose yra naftalinija, išlaikymo - pagal sąnaudų apskaitos sąskaitas;
• atlyginimas už organizacijos padarytus nuostolius - pagal atsiskaitymų sąskaitas;
• · Ataskaitiniais metais pripažinti ankstesnių metų nuostoliai - atitinkantys atsiskaitymų, sukaupto nusidėvėjimo ir kt. apskaitą;
• · atskaitymai į rezervus investicijų į vertybinius popierius nusidėvėjimui, materialinio turto nusidėvėjimui ir abejotinoms skoloms - pagal šių rezervų sąskaitas;
• · gautinų sumų sumos, kurioms pasibaigęs ieškinio senaties terminas, kitos nerealios išieškoti skolos - pagal gautinas sumas;
• valiutų kursų skirtumai – korespondencijai su grynųjų pinigų sąskaitomis, finansinėmis investicijomis, atsiskaitymais ir pan.;
• Išlaidos, susijusios su bylų nagrinėjimu teismuose – atitinkamai

Į 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir išlaidos“ galima atidaryti subsąskaitas:

• - 91-1 „Kitos pajamos“, kurioje atsižvelgiama į gautą turtą, pripažintą kitomis pajamomis;
• - 91-2 „Kitos išlaidos“, kuriame atsižvelgiama į kitas išlaidas.

91-9 subsąskaita „Kitų pajamų ir išlaidų likutis“ skirta ataskaitinio mėnesio kitų pajamų ir išlaidų likučiui identifikuoti.

Įrašai subsąskaitose 91-1 „Kitos pajamos“ ir 91-2 „Kitos išlaidos“ per ataskaitinius metus daromi kaupiant. Kas mėnesį, lyginant 91-2 subsąskaitos „Kitos išlaidos“ debeto ir kredito apyvartą ir kredito apyvartą „Kitos pajamos“, nustatomas ataskaitinio mėnesio kitų pajamų ir išlaidų likutis. Šis likutis yra mėnesinis (galutinės apyvartos), nurašomas iš 91-9 subsąskaitos „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“ į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“. Taigi sintetinė 91 sąskaita „Kitos pajamos ir sąnaudos“ neturi likučio ataskaitų datą.

Ataskaitinių metų pabaigoje visos subsąskaitos, atidarytos į 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir sąnaudos“ (išskyrus subsąskaitą 91-9 „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“), uždaromos vidiniais įrašais į 91 subsąskaitą. -9 „Kitų pajamų ir sąnaudų balansas“.

Kiekvienai kitų pajamų ir sąnaudų rūšiai vedama analitinė apskaita 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“. Tuo pačiu analitinės kitų pajamų ir sąnaudų, susijusių su ta pačia finansine, ūkine operacija, apskaita turėtų sudaryti galimybę identifikuoti kiekvienos operacijos finansinį rezultatą.

Trūkumų ir nuostolių dėl vertybių sugadinimo apskaita atsispindi 94 sąskaitoje „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“, kurioje apibendrinta informacija apie trūkumo ir nuostolių dydžius dėl sugadinimo materialiniam ir kitokiam turtui (įskaitant grynuosius pinigus), nustatytas 2010 m. jų įsigijimas, saugojimas ir pardavimas, neatsižvelgiant į tai, ar jie turi būti priskiriami gamybos sąnaudų (pardavimo išlaidų) ar atsakingų asmenų apskaitai.

Sąskaitos 94 „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ debete įrašomi trūkstami arba visiškai sugadinti inventoriaus elementai - jų faktine savikaina;

Už trūkstamą ar visiškai sugadintą ilgalaikį turtą – jo likutinė vertė (pradinė savikaina atėmus sukaupto nusidėvėjimo sumą). Už vertybių trūkumą ir sugadinimą daromi įrašai 94 sąskaitos „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ debete nuo šių vertybių apskaitymo sąskaitų kredito.

94 sąskaitos „Pritrūkimai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ kredite sumos atsispindi sumose ir sumose, priimtose į apskaitą nurodytos sąskaitos debete ...

97 sąskaitoje „Atidėtosios sąnaudos“ įrašytos sąnaudos nurašomos į sąskaitų 20 „Pagrindinė gamyba“, 23 „Pagrindinė gamyba“, 25 „Bendrosios gamybos sąnaudos“, 26 „Bendrosios sąnaudos“, 44 „Pardavimo išlaidos“ debetą.

97 sąskaitoje „Ateities laikotarpių išlaidos“ vykdoma analitinė apskaita pagal išlaidų rūšis.

Atidėtųjų pajamų apskaita vykdoma 98 sąskaitoje „Atidėtųjų laikotarpių pajamos“, skirta apibendrinti informaciją apie per ataskaitinį laikotarpį gautas (sukauptas), bet susijusias su būsimais ataskaitiniais laikotarpiais pajamas, taip pat apie būsimus skolos įplaukas už nustatytus trūkumus. ataskaitiniai metai už praėjusius metus ir skirtumas tarp iš kaltininkų išieškomos sumos ir nustačius trūkumą bei žalą priimtų į apskaitą verčių vertės.

Į 98 sąskaitą „Atidėtųjų pajamų“ subsąskaitas galima atidaryti:

• · 98-1 „Pajamos, gautos už būsimus laikotarpius“;
• · 98-2 „Nemokami kvitai“;
• · 98-3 „Būsimi skolų gavimas už ankstesniais metais nustatytus trūkumus“;
• · 98-4 „Skirtumas tarp iš kaltininkų išieškomos sumos ir Knygos vertė dėl vertybių stokos ir pan.

98-1 subsąskaitoje „Pajamos, gautos už būsimus laikotarpius“ atsižvelgiama į ataskaitiniu laikotarpiu gautų, tačiau su būsimais ataskaitiniais laikotarpiais susijusių pajamų judėjimą: nuoma arba nuoma, mokėjimas už Komunalinės paslaugos, pajamos iš krovinių vežimo, už keleivių vežimą mėnesiniais ir ketvirtiniais bilietais, abonentiniai mokesčiai už naudojimąsi ryšio priemonėmis ir kt.

Sąskaitos 98 „Atidėtųjų laikotarpių pajamos“ kredite, atitinkančioje grynųjų pinigų apskaitos ar atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais sąskaitas, atsispindi pajamų sumos, susijusios su būsimais ataskaitiniais laikotarpiais, o debete – pajamų sumos, pervestos į ataskaitinio laikotarpio pradžioje atitinkamas sąskaitas, į kurias įtraukiamos šios pajamos.

Kiekvienai pajamų rūšiai tvarkoma 98-1 subsąskaitos „Pajamos, gautos už būsimus laikotarpius“ analitinė apskaita.

98-2 subsąskaitoje „Nemokami kvitai“ atsižvelgiama į organizacijos neatlygintinai gauto turto vertę.

98 sąskaitos „Atidėtųjų terminų pajamos“ kredite korespondencijose su 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ ir kt. sąskaitomis atsispindi neatlygintinai gauto turto rinkos vertė, o korespondencijoje 86 sąskaitoje „Tikslinis finansavimas“ – komercinės organizacijos išlaidoms finansuoti skirtų biudžeto lėšų suma. 98 sąskaitoje „Atidėtųjų terminų pajamos“ įrašytos sumos nurašomos iš šios sąskaitos 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ kredite:

• · už neatlygintinai gautą ilgalaikį turtą - kaip skaičiuojamas nusidėvėjimas;
• · už kitą neatlygintinai gautą materialųjį turtą – kadangi jis nurašomas į gamybos sąnaudų (pardavimo sąnaudų) sąskaitas.

Analitinė apskaita subsąskaitoje 98-2 „Kvitai be dovanų“ vykdoma kiekvienam nemokamam vertybių gavimui.

98-3 subsąskaitoje „Būsimos skolos įplaukos už ankstesniais metais nustatytus trūkumus“ atsižvelgiama į būsimų skolų įplaukų už ataskaitiniu laikotarpiu nustatytus trūkumus už ankstesnius metus judėjimą.

98 sąskaitos „Atidėtųjų terminų pajamos“ kredite, korespondencijoje su 94 sąskaita „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“, kaltų asmenų pripažintos ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais (iki ataskaitinių metų) nustatytų vertybių trūkumo sumos, arba išieškojimui priteistos sumos ant jų atsispindi teisme. Tuo pačiu metu į šias sumas įskaitoma 94 sąskaita „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ korespondencijai su 73 sąskaita „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ (subsąskaita „Turtinės žalos atlyginimo apskaičiavimai“).

Kadangi skola už trūkumą yra apmokėta, 73 sąskaita „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ įskaitoma korespondencijoje su grynųjų pinigų sąskaitomis, kartu atspindint sumas, gautas į 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir išlaidos“ kreditą (ankstesnių metų pelnas). nustatytas ataskaitiniais metais) ir į 98 sąskaitos „Atidėtųjų terminų pajamos“ debetą.

98-4 subsąskaitoje „Skirtumas tarp iš kaltų asmenų išieškomos sumos ir dingusių vertybių kainos“ skirtumo tarp kaltų asmenų už dingusias medžiagas ir kitas vertybes išieškotos sumos ir vertės, įrašytos į 2010 m. atsižvelgiama į organizacijos apskaitą.

98 sąskaitos „Atidėtosios pajamos“ kredite, susirašinėjant su 73 sąskaita „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ (subsąskaita „Atsiskaitymai už turtinės žalos atlyginimą“), skirtumas tarp iš kaltininkų išieškomos sumos ir atsispindi trūkstamų verčių kaina. Kadangi skola, priimta į apskaitą 73 sąskaitoje „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“, yra grąžinama, atitinkamos skirtumo sumos nurašomos iš 98 sąskaitos „Atidėtųjų terminų pajamos“ į Pelno (nuostolio) ataskaitos kreditą, atspindėtą 2007 m. 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“.

99 sąskaita „Pelnas ir nuostoliai“ skirta informacijai apie galutinio organizacijos veiklos finansinio rezultato susidarymą ataskaitiniais metais apibendrinti.

Galutinį finansinį rezultatą (grynąjį pelną arba grynąjį nuostolį) sudaro įprastinės veiklos finansinis rezultatas, taip pat kitos pajamos ir sąnaudos. 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“ debete parodomi organizacijos nuostoliai (nuostoliai, išlaidos), o kreditas – organizacijos pelnas (pajamos). Ataskaitinio laikotarpio debeto ir kredito apyvartos palyginimas parodo galutinį ataskaitinio laikotarpio finansinį rezultatą.

99 sąskaitoje „Pelnas ir nuostoliai“ per ataskaitinius metus atspindimi:

• · Pelnas ar nuostolis iš įprastinės veiklos – pagal 90 sąskaitą „Pardavimai“;
• · kitų ataskaitinio mėnesio pajamų ir išlaidų likutis – korespondencijai su 91 sąskaita „Kitos pajamos ir išlaidos“;
• · sukauptų sąlyginio pelno mokesčio sąnaudų, nuolatinių įsipareigojimų ir įmokų už šio mokesčio perskaičiavimą iš faktinio pelno sumą, taip pat mokėtinų mokestinių sankcijų sumą – pagal 68 sąskaitą „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“.

Ataskaitinių metų pabaigoje, sudarant metinę finansinę atskaitomybę, 99 sąskaita „Pelnas ir nuostoliai“ uždaroma. Šiuo atveju galutinis gruodžio mėnesio įrašas, ataskaitinių metų grynojo pelno (nuostolių) suma nurašoma iš 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“ į 84 sąskaitos „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“ kreditą (debetą).

Sudarant 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostolis“ analitinę apskaitą, turėtų būti suformuoti duomenys, reikalingi pelno (nuostolio) ataskaitai sudaryti.

Nuolatinių mokestinių įsipareigojimų apskaita.

Pagal PBU 18/02 „Pelno mokesčio atsiskaitymų apskaita“, nuolatiniai mokestiniai įsipareigojimai dauginami iš pelno mokesčio tarifo, atsispindinčio 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“, subsąskaitos „Nuolatinė mokesčių prievolė“ debete ir kredite. 68 sąskaitos „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“, subsąskaitos „Pelno mokesčio apskaičiavimai“

Perleidus turtą, kuriam atsirado atidėtasis turtas, atidėtojo mokesčio turtas nurašomas iš sąskaitos 09 „Atidėtojo mokesčio turtas“ kredito į 99 sąskaitos debetą.

Atidėtojo mokesčio prievolė perleidus turto objektą arba įsipareigojimo rūšį, kuriai jis buvo susidaręs, nurašomas iš 77 sąskaitos „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai“ debeto į 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“ kreditą.

Jei dalis turto, dėl kurio atsirado apmokestinamųjų laikinųjų skirtumų ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų, nepatenka į organizaciją, tai ataskaitiniu laikotarpiu ir vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais apmokestinamasis pelnas nepadidėja. Atidėtojo mokesčio prievolė už tokį turtą taip pat nurašoma į 99 sąskaitos kreditą iš 77 sąskaitos debeto.

Sukauptų sąlyginių išlaidų suma (t. y. pelno mokesčio suma pagal apskaitos duomenis) atsispindi 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“, subsąskaitos „Neapibrėžtosios pelno mokesčio sąnaudos“ debete ir 68 sąskaitos „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ kredite. ” , subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“. Sukauptų sąlyginių pajamų suma atsispindi sąskaitos 68 debete ir 99 sąskaitos kredite, subsąskaitoje „Sąlyginės pajamos“.

Mokestinės sankcijos pajamų mokesčiui kaupimas atsispindi sąskaitos 99 debete ir 68 sąskaitos kredite. Mokėjimai už pajamų mokesčio perskaičiavimus taip pat atsispindi 99 ir 68 sąskaitose.

Pateikime lentelės pavidalu finansinių rezultatų apskaitos ir pelno panaudojimo sąskaitų atitikimą.

5 lentelė

Operacijų finansinių rezultatų apskaitos ir pelno panaudojimo sąskaitų korespondencija

Finansinių rezultatų apskaitos tvarkymo tvarka – tai informacijos atspindėjimo apskaitos registruose ir jos atskleidimo finansinėse ataskaitose operacijų seka.

Remiantis federaliniu apskaitos įstatymu, visos organizacijos vykdomos verslo operacijos turi būti įformintos patvirtinamaisiais dokumentais. Organizacijos dokumentai pateikiami: organizacine ir administracine forma (įsakymai, mokėjimo dokumentai ir kt.); pirminiai dokumentai sudarytas pagal buhalterinę apskaitą reglamentuojančius teisės aktus. Visi organizacijos dokumentai privalomai saugomi ne trumpiau kaip penkerius metus, dokumentų judėjimo procesas formuojamas darbo eigos grafiko forma. Pirminiams apskaitos dokumentams patekus į buhalteriją, jie tvarkomi. Vienas iš apdorojimo elementų – kelių dokumentų sumuotų duomenų sujungimas į vieną kaupiamąjį dokumentą, kuris vadinamas apskaitos registru. Duomenys iš apskaitos registrų patenka į žurnalą-užsakymą, tada didžioji knyga ir tada atskleista finansinėse ataskaitose.

Finansinis produktų pardavimo rezultatas nustatomas pagal 90 sąskaitą „Pardavimas“, kuri skirta apibendrinti informaciją apie pajamas ir išlaidas, susijusias su įprasta organizacijos veikla, taip pat nustatyti jų finansinį rezultatą. Šioje sąskaitoje visų pirma atsispindi gatavų savos gamybos produktų pajamos ir sąnaudos; Nepramoninio pobūdžio darbai ir paslaugos; nupirkti produktai; ryšių paslaugos ir prekių bei keleivių vežimas; ekspedijavimo ir pakrovimo bei iškrovimo operacijos ir kt. .

Parduotų produkcijos pajamų suma atsispindi įraše D 62 - K 90. Parduotų gaminių savikaina nurašoma į D 90 - K 43. Metų pabaigoje faktinės gamybos savikainos nuokrypis nuo planinio nustatomas ir nustatytas nuokrypis nurašomas į sąskaitos 90 debetą nuo gamybos sąnaudų apskaitos sąskaitų kredito .

90 sąskaitai įmonėje atidaromos šios subsąskaitos:

• 90/1 – „Pajamos“;
• 90/2 – „Pardavimo savikaina“;
• 90/3 - "PVM";
• 90/4 – „Akcizai“;
• 90/9 – „Pelnas (nuostolis) iš pardavimo“.

Įrašai šiose subsąskaitose kaupiami ataskaitiniais metais. Kas mėnesį, lyginant bendrą debeto apyvartą subsąskaitose 90/2, 90/3, 90/4 ir kreditinę apyvartą subsąskaitoje 90/1, nustatomas ataskaitinio mėnesio pardavimų finansinis rezultatas. Atskleistas pelnas arba nuostoliai nurašomi kas mėnesį galutiniais įrašais iš subsąskaitos 90/9 į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“. Taigi sintetinė sąskaita 90 „Pardavimai“ yra uždaroma kas mėnesį ir ataskaitų dieną neturi likučio.

Ataskaitinių metų pabaigoje visos 90 sąskaitai atidarytos subsąskaitos (išskyrus 90/9 subsąskaitą) uždaromos vidiniais įrašais į subsąskaitą 90/9.

D 90/1 - K 90/9 - subsąskaitos „Pajamos“ uždarymas;

D 90/9 - K 90/2 - subsąskaitos „Pardavimo savikaina“ uždarymas;

D 90/9 - K 90/3 - subsąskaitos "PVM" uždarymas;

D 90/9 - K 90/4 - subsąskaitos „Akcizai“ uždarymas;

D 90/9 - K 99 - pelnas, gautas iš ūkinės veiklos;

D 99 - K 90/9 - gautas nuostolis dėl ūkinės veiklos.

Analitinė apskaita 90 sąskaitoje vykdoma kiekvienai parduodamo produkto rūšiai.

KirovkhlebProm LLC tvarko pajamų ir išlaidų apskaitą pagal PBU 9/99 ir PBU 10/99.

Pagal PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“ pajamos pripažįstamos kaip ekonominės naudos padidėjimas per ataskaitinį laikotarpį arba įsipareigojimų sumažėjimas, dėl kurio padidėja kapitalas, išskyrus savininkų įnašą.

Įmonės pajamų sudėtis gali būti sudaryta iš: pajamų iš produkcijos pardavimo; nuomojamo turto nuoma; pajamos iš ne pardavimo operacijų pardavus ilgalaikį turtą, nematerialųjį turtą ir kitų rūšių turtą; atskiro turto perkainojimo rezultatas ir pan.

Tarp jų vyraujančią vietą užima pajamos už parduotą produkciją. Apskaitoje tai pripažįstama įprastos veiklos pajamomis. Šios pajamos nelaikomos pajamomis:

privalomus mokėjimus, kuriuos įmonė gauna PVM, akcizų, pardavimo mokesčio ir kt. forma;

avansinis mokėjimas prieš numatomą atsargų gavimą; avansiniai mokėjimai už produktus; paskolos ar paskolos gavėjui suteiktos paskolos grąžinimas.

Išlaidos – ekonominės naudos sumažėjimas per ataskaitinį laikotarpį, susijęs su turto perleidimu ar įsipareigojimų atsiradimu, dėl kurio sumažėja kapitalas.

Į išlaidų sąrašą įtraukta: parduotos produkcijos gamybos sąnaudos; administracinio aparato darbo sąnaudos; nusidėvėjimo atskaitymai; nekompensuojamos išlaidos dėl stichinių nelaimių ir kt.

Turto perleidimu nėra pripažįstamos išlaidos: ilgalaikio turto įsigijimo sandoriuose; dėl įnašų į kitų įmonių įstatinį kapitalą; mokėjimams, susijusiems su labdaringa ir kita veikla; pervedant avansus, užstatą apmokėjimui už atsargas; grąžinant paskolą arba paskolą, gautą iš kredito įstaigų ar skolintojų.

Įmonės einamąsias išlaidas reglamentuoja PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“. Apskaitoje jos pateikiamos kaip: įprastinės veiklos išlaidos (įmonės išlaidos produkcijos gamybai, jų pardavimas ir kt.), veiklos sąnaudos (išlaidos, susijusios su dalyvavimu kitų organizacijų įstatiniame kapitale, su teisių, atsirandančių nuosavybės teise į nematerialųjį turtą, pardavus ilgalaikį turtą ir kt., suteikimas kompensaciniu pagrindu, su veikla nesusijusios išlaidos (įvairūs ankstesnių metų nuostoliai, pripažinti ataskaitiniais metais; baudos, netesybos, netesybos; kompensacija už įmonės padarytus nuostolius ir pan.).

Pelno ataskaitoje išlaidos pateikiamos suskirstant į šias grupes:

parduotų prekių, gaminių savikaina;

verslo išlaidos;

valdymo išlaidos;

kitos veiklos išlaidos;

kitos ne veiklos išlaidos;

neatidėliotinos išlaidos.

Pagrindinis finansinių rezultatų ir įmonės efektyvumo analizės šaltinis yra forma Nr. 2 „Pelno (nuostolio) ataskaita“.

Norint nustatyti, ar organizacija ataskaitinio laikotarpio pabaigoje turi pelno ar nuostolių, būtina nustatyti finansinį rezultatą. Straipsnyje išsamiai aprašysime, ką reiškia sąvoka „finansinis rezultatas“, kokia jo nustatymo metodika, kokius įrašus jis atspindi apskaitoje.

Finansinio rezultato samprata

Finansinis rezultatas suprantamas kaip rodiklis, apibūdinantis įmonės rezultatus, būtent pelną ar nuostolį. Finansinio rezultato nustatymo laikotarpis yra kalendorinis mėnuo.

Finansinio rezultato vertei įtakos turi tokie rodikliai kaip vertė, pajamos iš nevykdomų sandorių, taip pat išlaidos, susijusios su produkcijos gamyba, įsigijimu ir pardavimu.

Finansinis rezultatas apibrėžiamas kaip pelno iš parduotų produkcijos (prekių, paslaugų, darbų) ir jos pagaminimo (pirkimo) išlaidų skirtumas. Taip pat atskleidžiamas finansinio rezultato rodiklis, atėmus mokesčius ir rinkliavas, kurios yra mokėtinos į biudžetą, taip pat su pardavimu susijusias išlaidas (prekių pristatymas į prekybos tinklą, atlyginimai pardavėjams, sandėliavimo išlaidos ir kt.).

Finansinis rezultatas buhalterinėje apskaitoje

Norint nustatyti finansinio rezultato vertę apskaitoje, analizuojami duomenys:

• pagrindinės veiklos finansinis rezultatas;
• kitų pajamų ir išlaidų rodikliai;
• mokesčių, skirtų sumokėti į biudžetą, ir akcizų sumos.

Finansinio rezultato nustatymas atliekamas uždarant ataskaitinį laikotarpį (mėnesį). Tam suvyniojami 90 ir 91 sąskaitų likučiai.. Atlikdamas šią operaciją, buhalteris atskleidžia bendrą rezultatą iš pagrindinės veiklos (sąskaita „Pardavimas“) ir iš kitų operacijų (sąskaita „Kitos pajamos ir išlaidos“).

Finansinio rezultato atspindėjimo procedūra apima šiuos veiksmus:

1. Išlaidų nurašymas. Visos prekių gamybos (įsigijimo) ir pardavimo (darbų, paslaugų) išlaidos nurašomos į pardavimus.
2. 90 ir 91 sąskaitų likučių analizė.
3. Pelno įskaitymas 99 Kt arba nuostolių įskaitymas 99 Dt.

Finansinio rezultato rodikliai yra kaupiamojo pobūdžio, jo ataskaitinio laikotarpio vertė sumuojama su praėjusių mėnesių (ketvirčių) reikšmėmis.

Finansinio rezultato atspindėjimo apskaitoje pavyzdys

Remiantis 2016 m. vasario mėnesio rezultatais, Flagman LLC pardavė gaminių (keraminių indų) už 951 000 rublių, PVM 145 068 rublių. kaina 674 000 rublių. Indų pardavimo kaina siekė 34 300 rublių. 2016-02-02 gautos pajamos sudarė 911 000 rublių, PVM 138 966 rubliai.

Tarkime, prekių nuosavybės teisės perdavimas pirkėjui pereina išsiuntimo metu.

„Flagman LLC“ buhalteris apskaitoje apskaitoje atspindės tokias operacijas:

Dt	ct	apibūdinimas	Suma	dokumentas
62	90	Atspindi pajamas iš keraminių indų pardavimo	951 000 RUB	Pakavimo sąrašas
90	68 PVM	Pridėta PVM suma	145 068 RUB	Pakavimo sąrašas
90			674 000 RUB	Kaina
90	44		34 300 rub.	Išlaidų ataskaita
	62		911 000 RUB	banko išrašas
90	99	Buvo atsižvelgta į 2016 m. vasario mėnesio finansinį rezultatą (pelnas) 951 000 rublių. - 145 068 rubliai. - 674 000 rublių. - 34 300 rublių.	97 632 RUB

Pakeiskime sąlygas: pirkėjas įgyja nuosavybės teisę į prekes apmokėjimo metu. Taip pat darykime prielaidą, kad pardavimo sąnaudos turi būti nurašomos iš 2016 m. vasario mėn. parduotų prekių savikainos.

Pasikeitusiomis sąlygomis operacijos apskaita, atspindinti Flagman LLC finansinį rezultatą, atrodys taip:

Dt	ct	apibūdinimas	Suma	dokumentas
45		Atspindėjo keraminių indų savikaina	674 000 RUB	Kaina
	62	Gautos apmokėjimo už keramikinių indų pardavimą įskaitymas	911 000 RUB	banko išrašas
62	90	Pripažintos pardavimo pajamos	911 000 RUB
90	68 PVM	Pridėta PVM suma	138 966 RUB	Banko išrašas, važtaraštis
90	45	Atsispindi keraminių indų savikaina, kurios pardavimo suma buvo pripažinta apskaitoje (674 000 rublių * 911 000 rublių / 951 000 rublių)	645 650 RUB	Kainos apskaičiavimas, banko išrašas, važtaraštis
90	44	Atspindėjo įgyvendinimo išlaidas	34 300 rub.	Išlaidų ataskaita
90	99	Buvo atsižvelgta į 2016 m. vasario mėnesio finansinį rezultatą (pelnas) 911 000 rublių. - 138 966 rubliai. - 645 650 rublių. - 34 300 rublių.	92 084 RUB	Apyvartos balansas, pelno (nuostolių) ataskaita

Ankstesnis straipsnis: Voltaren injekcijų naudojimo instrukcijos Voltaren injekcijos nuo nugaros skausmo Kitas straipsnis: Voltaren gelis ir injekcijos – naudojimo instrukcijos Iš ko daromos Voltaren injekcijos