Las principales disposiciones de la contabilidad y el análisis de los resultados financieros de la empresa. El procedimiento para la formación de resultados financieros La contabilidad de los resultados financieros se lleva a cabo en las cuentas.
De acuerdo con la cláusula 79 del Reglamento sobre informes contables y financieros en la Federación de Rusia, la ganancia (pérdida) contable es el resultado financiero final revelado para el período del informe sobre la base de contabilidad todas las transacciones comerciales y estimaciones de las partidas del balance.
El beneficio está compuesto por el beneficio de las actividades operativas y los resultados de otras actividades.
El resultado financiero de la organización de sus actividades principales es el beneficio que recibe la organización de la venta de productos, obras y servicios.
La utilidad de las actividades operativas se define como la diferencia entre los ingresos por la venta de productos, obras y servicios y los costos asociados con la fabricación y venta de productos, la compra y venta de bienes.
Los ingresos por la venta de productos son los ingresos por la venta de productos y el costo total real de los bienes vendidos es un gasto.
El beneficio de la venta de productos está determinado por la fórmula:
donde: PAGS n - beneficio de la venta de productos;
V- producto de la venta de productos;
IVA- impuesto sobre el valor añadido;
CON n es el costo real total de los bienes vendidos.
Los ingresos de la venta de productos son ingresos de actividades ordinarias, ya que de acuerdo con PBU 9/99 "Ingresos de la organización" (Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 05/06/1999, No. 32n), los ingresos de la organización es un aumento en los beneficios económicos como resultado de la recepción de activos (efectivo, otros bienes) y (o) el pago de obligaciones, lo que lleva a un aumento en el capital de esta organización, con la excepción de las contribuciones de los participantes ( propietarios).
Los ingresos de otras personas jurídicas y personas físicas no se reconocen como ingresos de la organización, en particular:
- el monto del impuesto al valor agregado, impuestos especiales, impuestos sobre las ventas, derechos de exportación y otros pagos obligatorios similares;
- recibos en virtud de acuerdos de comisión, agencia y otros acuerdos similares a favor del mandante, mandante, etc.;
- recibos mediante prepago de productos, bienes, obras, servicios;
- recibo de anticipos de pago por productos, bienes, obras, servicios;
- el monto del depósito;
- recibos en la prenda, si el contrato prevé la transferencia de la propiedad pignorada al acreedor;
- en el reembolso de un préstamo, un préstamo otorgado al prestatario.
Las ganancias se aceptan para contabilidad en la cantidad calculada en términos monetarios, igual a la cantidad de recibos de fondos y otras propiedades y (o) la cantidad de cuentas por cobrar.
El costo de los bienes vendidos es un gasto para actividades ordinarias, ya que de acuerdo con PBU 10/99 "Gastos de la organización" (Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 05/06/1999 No. 33n), los gastos de la organización. son una disminución en los beneficios económicos como resultado de la disposición de activos (efectivo, otras propiedades) y (o) la aparición de obligaciones que conducen a una disminución en el capital de esta organización, con la excepción de una disminución en las contribuciones por la decisión de los participantes (propietarios de la empresa).
El retiro de activos no se reconoce como un gasto de la organización:
- en relación con la adquisición (creación) de activos no corrientes (activos fijos, construcción en curso, activos intangibles, etc.);
- contribuciones a los capitales autorizados (agrupados) de otras organizaciones, la compra de acciones y otros valores sin fines de reventa (venta);
- bajo acuerdos de comisión, agencia y otros acuerdos similares a favor del mandante, mandante, etc.;
- mediante prepago;
- en forma de anticipos, un depósito;
- en el reembolso de un préstamo, un préstamo recibido por la organización.
En la contabilidad fiscal de acuerdo con el art. 41 del Código Tributario de la Federación de Rusia, los ingresos se reconocen como un beneficio económico en efectivo y en especie, si se tiene en cuenta si es posible evaluarlo en la medida en que dicho beneficio pueda estimarse.
De acuerdo con el Art. 248 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos que se tienen en cuenta al determinar las ganancias se dividen en dos grupos:
- ingresos por ventas;
- ingresos no operacionales.
En la contabilidad fiscal de acuerdo con el párrafo 2 del art. 252 del Código Tributario de la Federación de Rusia, los gastos, según su naturaleza, así como las condiciones de implementación y las áreas de actividad del contribuyente, se dividen en dos grupos:
- costos asociados con la producción y venta:
- Gastos no operativos.
17.2. Contabilización de los resultados financieros de las actividades principales
En contabilidad, el resultado financiero final se determina en la cuenta activo-pasivo 99 "Ganancias y pérdidas". El saldo de la cuenta caracteriza el resultado financiero de las actividades de la organización desde el comienzo del período del informe (débito - pérdida, crédito - beneficio).
En la cuenta 99, las transacciones comerciales de "Pérdidas y ganancias" se reflejan en base devengada del año. El resultado financiero final está compuesto por:
- ganancia (pérdida) de actividades ordinarias;
- saldo de otros ingresos y gastos;
- impuesto sobre la renta, el monto de las multas tributarias debidas.
La contabilización de los ingresos y gastos asociados a las actividades ordinarias, y la determinación del resultado financiero de los mismos se realiza en la cuenta 90 "Ventas" por subcuentas:
90,1 "Ingresos";
90,2 "Costo de ventas";
90.3 "Impuesto sobre el valor añadido";
90,4 "Impuestos especiales";
90,5 "Impuesto sobre las ventas";
90.6 "Derechos de exportación";
90,9 "Beneficios / pérdidas por ventas".
Durante el año, los registros de las subcuentas de la cuenta 90 se mantienen en valores devengados.
Al final del mes, en la cuenta 90 "Ventas", el resultado financiero se determina comparando el volumen de crédito en la subcuenta 90.1 "Ingresos" con el volumen total de débito en las subcuentas 90.2 "Costo de ventas", 90.3 "Impuesto al valor agregado" , 90,4 "Impuestos especiales", 90,5 "Impuesto sobre las ventas", 90,6 "Derechos de exportación". El resultado recibido se carga mensualmente de la subcuenta 90.9 "Pérdidas y ganancias por ventas" a la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias". En este caso, se realiza una entrada:
Cuenta D-t. 90,9 "Beneficios / pérdidas por ventas"
Así, durante el año, las subcuentas abiertas a la cuenta 90 “Ventas” a la fecha de reporte tienen saldo y la cuenta sintética 90 “Ventas” no tiene saldo.
Al final del año de informe, las subcuentas de la cuenta 90 se cierran mediante registros internos:
Recuento de debe-t. Recuento de 90,1 K-t. 90,9 - ingresos
Cuenta D-t. Recuento de 90,9 K-t. 90.2 - costo de ventas
Cuenta D-t. Recuento de 90,9 K-t. 90,3 - IVA
Cuenta D-t. Recuento de 90,9 K-t. 90.4 - impuestos especiales
Cuenta D-t. Recuento de 90,9 K-t. 90,5 - impuesto sobre las ventas
Cuenta D-t. Recuento de 90,9 K-t. 90.6 - derechos de exportación, etc.
Los asientos contables típicos para la contabilidad de pérdidas y ganancias de las actividades ordinarias se muestran en la tabla. 17.1.
Cuadro 17.1
Entradas contables típicas de pérdidas y ganancias de actividades ordinarias
17.3. El procedimiento para determinar los resultados financieros de otras actividades.
El resultado financiero de otras actividades está determinado por la fórmula
donde: PAGS pr - beneficio de otras actividades;
D pr - otros ingresos;
R pr - otros gastos.
Otros ingresos según PBU 9/99 "Ingresos de la organización" incluyen: recibos de la venta de propiedad, intereses recibidos por la provisión de fondos para uso de la organización, ingresos por participación en capital autorizado otras organizaciones (cuando este no sea el tema de las actividades de la organización);
- multas, sanciones, decomisos por violaciones de los términos de los contratos, compensación por las pérdidas causadas a la organización;
- activos recibidos gratuitamente valorados a valor de mercado.
El valor de mercado de estos activos lo determina la organización sobre la base de los precios válidos en la fecha de su aceptación para contabilizar este o un tipo de activo similar. Los datos de precios deben documentarse u obtenerse mediante examen;
- cuentas por pagar, para las cuales ha expirado el período de prescripción, en la cantidad en que se reflejó en los registros contables de la organización;
- el monto de la revalorización de activos de acuerdo con las reglas establecidas para la revalorización de activos;
- otros recibos.
Otros gastos de acuerdo con la cláusula 14 de PBU 10/99 “Gastos de la organización en contabilidad incluyen:
- gastos asociados con la venta, enajenación de bienes inmuebles, con el arrendamiento de objetos, el otorgamiento de derechos sobre activos intangibles, participación en el capital autorizado de otras organizaciones (cuando este no sea el tema de las actividades de la organización), pago de intereses sobre préstamos y préstamos, gastos relacionados con organizaciones de servicios de crédito, por un monto equivalente al monto del pago en efectivo u otra forma o al monto de las cuentas por pagar;
- multas, sanciones, decomisos por violación de los términos de los contratos, compensación por las pérdidas causadas por la organización, en montos otorgados por el tribunal;
- cuentas por cobrar para las que ha expirado el período de prescripción, en la cantidad en que se reflejó en la contabilidad de la organización;
- el monto de la depreciación de los activos, de acuerdo con las reglas establecidas para la revaluación de los activos.
A partir de los estados financieros de 2007, los otros ingresos y gastos de la organización incluyen ingresos y gastos extraordinarios.
Los ingresos extraordinarios son los recibos que surgen como consecuencia de circunstancias extraordinarias de la actividad económica (catástrofes naturales, incendios, accidentes, nacionalización de bienes, etc.): indemnización por seguros, el valor de los activos materiales remanentes de la cancelación de activos inutilizables para restauración y uso posterior, etc. P.
Los gastos extraordinarios son aquellos que surgen como consecuencia de circunstancias extraordinarias de la actividad económica (catástrofe natural, incendio, accidente, nacionalización de bienes, etc.).
17.4. Contabilización de los resultados financieros de otras actividades
El resultado financiero de otras actividades se determina en la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos", a la que se abren las siguientes subcuentas:
91,1 "Otros ingresos";
91.2 "Otros gastos";
91.9 "Saldo de otros ingresos y gastos".
Durante el año, los registros de las subcuentas de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" se llevan sobre una base devengada. En el crédito de la subcuenta 91.1 "Otros ingresos" se reflejan los recibos de activos reconocidos como otros ingresos; en el débito de la subcuenta 91.2 "Otros gastos" se reflejan otros gastos. La composición de otros ingresos y gastos se analiza en el párrafo anterior.
Al final del mes, el resultado financiero se determina en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” comparando la rotación del crédito en la subcuenta 91.1 “Otros ingresos” con la rotación del débito en la subcuenta 91.2 “Otros gastos”. El resultado resultante se carga mensualmente de la subcuenta 91.9 "Saldo de otros ingresos y gastos" a la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias". En este caso, se realiza una entrada:
Cuenta D-t. 91.9 "Saldo de otros ingresos y gastos"
Recuento de kits. 99 "Pérdidas y ganancias".
Así, durante el año, las subcuentas 91.1, las cuentas 91.2 tienen saldo a la fecha de reporte y la cuenta sintética 91 no tiene saldo.
Al final del año de referencia, las subcuentas 91.1, 91.2 se cierran por volumen de negocios interno:
Cuenta D-t. 91,1 K-t recuento. 91,9 - otros ingresos
Cuenta D-t. Recuento de 91,9 K-t. 91.2 - otros gastos.
Los asientos contables típicos para contabilizar los resultados financieros de otras actividades se muestran en la tabla. 17.2.
Cuadro 17.2
17,5. Contabilización de los resultados financieros de la organización.
El resultado financiero representa un aumento (disminución) en el capital social de la organización para el período sobre el que se informa como resultado de sus actividades financieras y económicas.
El resultado financiero de las actividades de la organización se compone de los beneficios de la venta de productos, obras y servicios y los beneficios de otras actividades, es decir.
donde: PAGS- el beneficio de la organización;
PAGS n - beneficio de las ventas;
PAGS pr - beneficio de otras actividades.
La contabilidad de resultados se realiza en la cuenta 99 “Resultados y pérdidas”.
El crédito de la cuenta refleja las ganancias de la organización y el débito refleja las pérdidas, los pagos acumulados del impuesto sobre la renta, así como el monto de las multas tributarias debidas por la violación de la disciplina financiera. En este caso, se realizan los siguientes registros:
- Cuenta D-t. 90,9
- Cuenta D-t. 91,9
- Cuenta D-t. 99 "Pérdidas y ganancias"
Recuento de kits. 99 - beneficio por ventas.
Recuento de kits. 99 - Beneficio de otras actividades.
Al final del año, se cierra la cuenta 99 “Ganancias y pérdidas” dando de baja el resultado financiero obtenido al final del año en la cuenta 84 “Ganancias acumuladas (pérdida descubierta)”.
En el balance general, el resultado financiero del período sobre el que se informa se refleja como ganancias retenidas (pérdida no cubierta), es decir, el resultado financiero final revelado para el período sobre el que se informa, menos los impuestos y pagos adeudados de las ganancias, incluidas las sanciones por incumplimiento de reglas fiscales.
Los asientos contables típicos para contabilizar los resultados financieros de las actividades de la organización y los cálculos del impuesto sobre la renta se muestran en la tabla. 17.3
Cuadro 17.3
Asientos contables típicos para el desempeño financiero de otras actividades
17.6. Contabilización de los cálculos del impuesto sobre la renta
En la contabilidad fiscal, la ganancia se determina de acuerdo con el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se reconoce no como un indicador de actividad financiera, sino como un indicador formado específicamente para fines fiscales basado en datos contables fiscales.
La ganancia como objeto de tributación se define de manera diferente para tres categorías de contribuyentes:
- para las organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de misiones permanentes en la Federación de Rusia;
- para otras organizaciones extranjeras que no operan a través de misiones permanentes en la Federación de Rusia;
- para organizaciones rusas.
Las ganancias para las organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de misiones permanentes en la Federación de Rusia son los ingresos recibidos a través de estas oficinas de representación, reducidos por el monto de los gastos incurridos por estas oficinas de representación, determinado por el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La base imponible para esta categoría de contribuyentes se calcula de la siguiente manera:
Base imponible = Ingresos de la oficina de representación - Gastos de la oficina de representación.
Las ganancias para otras organizaciones extranjeras que no operan a través de misiones permanentes en la Federación de Rusia son ingresos recibidos de fuentes en la Federación de Rusia, determinados de conformidad con el Art. 309 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La base imponible se calcula de la siguiente manera:
Base imponible = la cantidad de ingresos recibidos de fuentes en la Federación de Rusia.
En este caso, los tipos de ingresos recibidos por una organización extranjera están regulados por el Art. 309 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Las ganancias para las organizaciones rusas son los ingresos recibidos, reducidos por el monto de los gastos incurridos, determinados de acuerdo con el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La base imponible de las organizaciones rusas se calcula de acuerdo con el siguiente algoritmo:
donde: nótese bien- la base imponible;
D p - ingresos por ventas;
Rр - gastos de ventas;
V nd - ingresos no operativos;
V nr - gastos no operativos.
Según la cláusula 7 del art. 272 del Código Tributario de la Federación de Rusia en la contabilidad fiscal bajo el método de devengo, se reconoce la fecha de los gastos no operativos y otros, a menos que el Art. 261, 262, 266 y 267 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
- Fecha de cálculo de impuestos (tarifas): para gastos en forma de montos de impuestos (pagos anticipados de impuestos), tarifas y otros pagos obligatorios.
- Fecha de acumulación: para gastos en forma de deducciones a las reservas reconocidas como gastos de acuerdo con el Código Fiscal de la República de Kazajstán;
- La fecha de liquidación de acuerdo con los términos de los acuerdos celebrados o la fecha de presentación al contribuyente de los documentos que sirven como base para realizar liquidaciones, o el último día del período de declaración (tributario), para gastos en forma de:
- montos de comisiones,
- gastos de pago a organizaciones de terceros por el trabajo realizado (servicios prestados),
- pagos de arrendamiento (arrendamiento) de propiedad arrendada (arrendada);
- otros gastos similares.
- las sumas del levantamiento pagado,
- compensación por el uso de automóviles y motocicletas personales para viajes de negocios.
- Viajes de negocios,
- mantenimiento de vehículos oficiales,
- gastos de hospitalidad,
- otros gastos similares.
El impuesto a las ganancias se determina de acuerdo con las reglas de contabilidad tributaria y está sujeto a reflejos en el sistema contable, como cualquier hecho económico relacionado con las actividades de una entidad económica. Desde el 1 de enero de 2003, PBU 18/02 "Contabilización de los cálculos del impuesto sobre la renta" divulga el procedimiento para calcular el impuesto sobre la renta con el presupuesto.
Según el Reglamento, la empresa calcula los siguientes indicadores económicos:
- Gasto nocional (ingreso nocional) por impuesto a las ganancias.
- Pasivo tributario permanente.
- Activos por impuestos diferidos.
- Pasivo por impuestos diferidos.
- Impuesto sobre la renta corriente.
El gasto por impuesto sobre la renta condicional es igual a la cantidad determinada como el producto de la ganancia contable generada en el período del informe por la tasa del impuesto sobre la renta establecida por la legislación de la Federación de Rusia.
Se realiza un asiento para el gasto por impuesto sobre la renta nocional:
Cuenta D-t. 99 "Pérdidas y ganancias"
Recuento de kits. 68 "Cálculos de impuestos y tasas".
Un pasivo tributario permanente se define como el producto de una diferencia permanente que surge en el período sobre el que se informa por la tasa del impuesto sobre la renta establecida por la legislación de la Federación de Rusia.
Se entienden por diferencias permanentes los gastos e ingresos que forman la ganancia contable del período de reporte y se excluyen del cálculo de la base imponible para el impuesto a las ganancias tanto en el período de reporte como en los períodos de reporte posteriores como resultado de:
- exceso de los costos reales tomados en cuenta al formar la utilidad contable sobre los costos aceptados a efectos fiscales, para los cuales existen restricciones (normas) sobre los costos;
- el no reconocimiento para efectos tributarios de los gastos relacionados con la transferencia de propiedad a título gratuito por el monto del valor de la propiedad y los gastos asociados a esta transferencia;
- no reconocimiento a efectos fiscales de una pérdida asociada con la aparición de una diferencia entre el valor tasado de la propiedad cuando se ingresa en el capital autorizado de otra organización y el valor al que esta propiedad se refleja en el balance de la transferencia fiesta;
- la formación de una pérdida arrastrada.
Se realiza una entrada por el monto de la obligación tributaria permanente:
Cuenta D-t. 99 "Pérdidas y ganancias", subcuenta "Pasivo fiscal permanente"
Recuento de kits. 68 "Cálculos de impuestos y tasas".
De acuerdo con PBU 18/02, la organización determina de forma independiente el procedimiento para generar información sobre diferencias permanentes. Parece que para generar información sobre los ingresos y gastos que surgen que forman una obligación tributaria permanente, se debe utilizar un sistema de subcuentas para las cuentas de ingresos y gastos. Entonces, a las cuentas de ingresos 90 "Ventas", 91 "Otros ingresos y gastos", 99 "Resultados y pérdidas" y gastos 20 "Producción principal", 23 "Producción auxiliar", 25 "Costos generales de producción", 26 "Gastos comerciales generales ", 44" Gastos de venta "y otras cuentas del Plan de Cuentas de actividades financieras y económicas, se aconseja abrir las siguientes subcuentas de segundo orden:
- "Ingresos registrados a efectos fiscales";
- "Ingresos no contabilizados a efectos fiscales";
- "Gastos tenidos en cuenta a efectos fiscales";
- “Gastos no contabilizados a efectos fiscales”.
La introducción de subcuentas especiales para contabilizar diferencias permanentes se debe a que después de cierto tiempo deben ser dadas de baja de las cuentas de ingresos y gastos debido a la necesidad de resumir los resultados de las actividades de la entidad económica para la presentación de informes. período. Al mismo tiempo, se puede perder información sobre las diferencias permanentes que han surgido, lo que no es deseable tanto para la toma de decisiones de gestión como para la preparación de informes de datos para los usuarios interesados.
Un activo por impuestos diferidos se define como el producto de las diferencias temporarias deducibles y la tasa del impuesto sobre la renta establecida por la legislación de la Federación de Rusia.
Las diferencias temporarias deducibles resultan de:
- solicitud diferentes caminos reconocimiento de gastos comerciales y administrativos en el costo de productos, bienes, obras, servicios vendidos en el período de reporte para propósitos contables y tributarios;
- impuesto pagado en exceso, cuyo monto no se devolvió a la organización, pero se tuvo en cuenta al formar la ganancia fiscal en el próximo informe y períodos de informe posteriores;
- Pérdida arrastrada, no utilizada para reducir el impuesto sobre la renta en el período del informe, pero que será aceptada a efectos fiscales en períodos de informe posteriores, a menos que la ley disponga lo contrario. Federación Rusa sobre impuestos y tarifas;
- aplicación en caso de venta de activos fijos, diferentes reglas reconocimiento a efectos contables y fiscales del valor residual de los activos fijos y los costos asociados con su venta;
- la presencia de cuentas por pagar por bienes comprados (trabajo, servicios) cuando se usa el método de efectivo para determinar ingresos y gastos con fines tributarios y contables, con base en el supuesto de certeza temporal de los hechos de la actividad económica;
- otras diferencias similares.
Los activos por impuestos diferidos se reflejan en los registros contables:
Cuenta D-t. 09 "Activo por impuestos diferidos"
Recuento de kits. 68 "Cálculos de impuestos y tasas".
A medida que las diferencias temporarias deducibles disminuyan o desaparezcan por completo, los activos por impuestos diferidos disminuirán o desaparecerán por completo. En este caso, se realiza una entrada:
Al enajenarse el activo, el activo por impuestos diferidos se da de baja registrando:
Cuenta D-t. 99 "Pérdidas y ganancias"
Recuento de kits. 09 "Activo por impuesto diferido".
El pasivo por impuestos diferidos es igual al monto determinado como el producto de las diferencias temporarias imponibles que surgen en el período sobre el que se informa por la tasa del impuesto sobre la renta establecida por la legislación de la Federación de Rusia.
Las diferencias temporarias imponibles en la formación de la ganancia (pérdida) imponible conducen a la formación de impuesto sobre la renta diferido, que debería aumentar el monto del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el próximo período de presentación de informes o en períodos de presentación de informes posteriores.
Las diferencias temporarias imponibles resultan de:
- el uso de diferentes métodos para calcular la depreciación con fines contables y con el fin de determinar el impuesto sobre la renta;
- reconocimiento del producto de la venta de productos (bienes, obras, servicios) en forma de ingresos de actividades ordinarias del período sobre el que se informa, así como el reconocimiento de ingresos por intereses para fines contables, con base en el supuesto de certeza temporal de los hechos de actividad económica, y con fines fiscales, en efectivo;
- planes de aplazamiento o cuotas para el pago del impuesto sobre la renta;
- aplicación de diversas reglas para reflejar los intereses pagados por una organización para el suministro de fondos (créditos, préstamos) para su uso con fines contables y fiscales;
- otras diferencias similares.
Se realiza un asiento por el importe del pasivo por impuestos diferidos devengado:
Cuenta D-t. 68 "Cálculos de impuestos y tasas"
Recuento de kits. 77 "Pasivo por impuestos diferidos".
En la contabilidad analítica, los pasivos por impuestos diferidos se contabilizan de forma diferenciada por tipos de activos y pasivos en cuya evaluación ha surgido una diferencia temporaria imponible.
Los pasivos por impuestos diferidos disminuirán o se liquidarán en su totalidad a medida que las diferencias temporarias imponibles disminuyan o desaparezcan por completo. Al enajenarse un objeto de un activo o un tipo de pasivo por el que se devengó contablemente, se realiza un asiento:
Cuenta D-t. 77 "Pasivo por impuestos diferidos"
Recuento de kits. 99 "Pérdidas y ganancias".
El impuesto sobre la renta corriente se calcula utilizando la siguiente fórmula:
donde: Bienes de consumo- impuesto sobre la renta corriente;
URNP- gasto por impuesto sobre la renta condicional;
PNO- obligación tributaria permanente;
ELLA- activos por impuestos diferidos;
ESO- pasivo por impuestos diferidos.
Por lo tanto, se formará el impuesto sobre la renta, pagadero al presupuesto del período sobre el que se informa de acuerdo con la declaración de impuestos.
Cuando ocurre una pérdida a efectos fiscales, se considera la base imponible del impuesto sobre la renta. igual a cero y la pérdida resultante forma un activo por impuestos diferidos.
El monto de los pasivos por impuestos permanentes, los activos y pasivos por impuestos diferidos, ajustando el monto de los gastos contingentes (ingresos contingentes) por el impuesto a las ganancias, se reflejan en las notas del balance y el estado de resultados. De acuerdo con la cláusula 25 de PBU 18/02 "Contabilización de los cálculos del impuesto sobre la renta", las explicaciones revelan:
- gasto condicional (ingreso condicional) por impuesto sobre la renta;
- diferencias permanentes y temporarias que surgieron en el período de reporte y resultaron en el ajuste del gasto nocional (ingreso nocional) por impuesto a la renta para determinar el impuesto a la renta corriente (pérdida fiscal corriente);
- diferencias permanentes y temporales que surgieron en períodos anteriores de presentación de informes, pero que dieron como resultado un ajuste del gasto nocional (ingreso nocional) por el impuesto a las ganancias del período de presentación de informes;
- los montos del pasivo por impuestos permanentes, activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos;
- las razones de los cambios en las tasas impositivas aplicadas en comparación con el período de informe anterior;
- los importes de un activo por impuestos diferidos y un pasivo por impuestos diferidos dados de baja en la cuenta de pérdidas y ganancias en relación con la enajenación de un activo (venta, transferencia sin costo o liquidación) o un tipo de pasivo.
Los asientos contables típicos para contabilizar los cálculos del impuesto sobre la renta se muestran en la tabla. 17,4
Cuadro 17.4
Entradas contables típicas para contabilizar los cálculos del impuesto sobre la renta
17,7. Contabilidad del uso de beneficios
Según la legislación, la distribución está sujeta a la ganancia restante después del pago del impuesto sobre la renta y las sanciones por violación de la disciplina financiera, es decir, las ganancias retenidas. Las ganancias retenidas son el monto acumulado de las ganancias netas de la organización recibidas desde el momento del inicio de las operaciones.
Para contabilizar las ganancias retenidas (pérdida descubierta), se utiliza la cuenta 84 "Ganancias retenidas (pérdida descubierta)".
El monto de la ganancia neta del año de informe se debita de la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" por las pérdidas y ganancias finales de diciembre en el crédito de la cuenta 84 "Ganancias retenidas (pérdida descubierta)". En este caso, se realiza una entrada:
Cuenta D-t. 99 "Pérdidas y ganancias"
Recuento de kits. 84. “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”.
El monto de la pérdida neta del año del informe se cancela en el débito de la cuenta 84 "Ganancias retenidas (pérdida no cubierta)":
Cuenta D-t. 84 "Utilidades retenidas (pérdida descubierta)"
Recuento de kits. 99 "Pérdidas y ganancias".
Las ganancias retenidas del año del informe se pueden utilizar para pagar ingresos a los fundadores de la organización.
Los accionistas o partícipes pueden decidir sobre la distribución de utilidades dirigidas al pago de dividendos. Los principales documentos regulatorios que determinan el procedimiento para el cálculo de dividendos son la Ley Federal No. 208-FZ de 26.12.1995 “Sobre Sociedades Anónimas” y la Ley Federal de 08.02.1998 No. 14-FZ “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada”, etc.
Un requisito previo para decidir la dirección de las ganancias para el pago de dividendos es la presencia de las ganancias de la organización al final del período del informe y las ganancias recibidas en años anteriores. La decisión de pagar dividendos la toma la junta general de accionistas (participantes) con 2/3 votos. Por regla general, esta decisión se toma después de la aprobación del informe anual. Sin embargo, los accionistas (participantes) pueden decidir sobre la distribución de beneficios (pago de dividendos) trimestralmente o cada seis meses.
El monto de las ganancias asignado para el pago de dividendos es determinado por la junta general sobre la base de la información proporcionada por el consejo de administración o el jefe de la organización.
Los ingresos pagados a los accionistas (miembros) de la organización están sujetos a impuestos. En el caso de las organizaciones, los dividendos se incluyen en la base imponible del impuesto sobre la renta, para las personas físicas forman parte de la renta gravada con el impuesto sobre la renta de las personas físicas.
En todos los casos, la organización que paga los ingresos es responsable del correcto cálculo, retención y transferencia al presupuesto del impuesto sobre la renta en forma de dividendos.
Al pagar dividendos a organizaciones extranjeras, se deben tener en cuenta los acuerdos intergubernamentales para evitar la doble imposición. Rusia tiene acuerdos con la mayoría de los estados, según los cuales las ganancias de capital (dividendos) están sujetas a impuestos en el estado que es la fuente de pago. Por lo tanto, las organizaciones rusas, por regla general, retienen y pagan impuestos sobre los dividendos de acuerdo con la legislación fiscal rusa.
Al gravar los dividendos pagados a las organizaciones rusas, se pagan impuestos sobre la diferencia entre la cantidad de dividendos pagados y la cantidad de dividendos recibidos por la organización en el período impositivo.
El impuesto sobre la renta de las personas físicas es del 9% y se transfiere al presupuesto a más tardar el día en que se pagan los dividendos. El impuesto sobre la renta se transfiere al presupuesto dentro de los 10 días posteriores a la fecha del pago de la renta.
Debe tenerse en cuenta que un agente fiscal que paga dividendos retiene el impuesto sobre la renta del receptor de la renta solo si el receptor de la renta (accionista, participante) es un pagador del impuesto sobre la renta. Si la organización rusa: el receptor de ingresos se transfiere al sistema tributario simplificado, el impuesto sobre la renta no debe calcularse ni retenerse. La exención fiscal de los dividendos se lleva a cabo sobre la base de una notificación recibida de un accionista (propietario privado) sobre la aplicación de un sistema fiscal simplificado. En este caso, el pago de dividendos se realiza íntegramente, sin retención de impuestos.
Se realiza una entrada en la contabilización del monto de los dividendos acumulados:
Recuento de kits. 75 Subcuenta "Liquidaciones con fundadores", "Liquidaciones por pago de rentas".
La retención de impuestos sobre la renta personal (dividendos) se refleja en la entrada:
Recuento de kits. 68 "Cálculos de impuestos y tasas".
La información sobre los ingresos pagados en el formulario 2-NDFL se presenta a la autoridad fiscal antes del 1 de abril del año siguiente al año en que se pagaron los ingresos.
Al retener el impuesto sobre la renta de los montos adeudados a los accionistas (participantes) - entidades legales, se realiza una entrada:
Cuenta D-t. 75 "Asentamientos con fundadores"
Recuento de kits. 68 "Cálculos de impuestos y tasas".
A la autoridad fiscal se le presenta el cálculo del impuesto sobre la renta sobre la renta en forma de dividendos (ingresos por participación de capital en otras organizaciones establecidas en el territorio de la Federación de Rusia), retenido por el agente fiscal.
Las organizaciones envían declaraciones de impuestos (para el impuesto sobre la renta) o información (para el impuesto sobre la renta de las personas físicas) a la autoridad fiscal sobre el monto de los ingresos pagados.
La información sobre los ingresos pagados a una persona física se presenta antes del 1 de abril del año siguiente al año del pago de dividendos, en forma de impuesto sobre la renta personal-2. Si un accionista es al mismo tiempo un empleado de la empresa, la información se envía una vez, simultáneamente con información sobre salarios y otros ingresos.
La información sobre los ingresos pagados a las organizaciones e individuos rusos se envía a más tardar 28 días después del final del período de informe en el que se pagaron los ingresos, y al final del año, a más tardar el 28 de marzo. La declaración va acompañada de un descifrado (registro) de las cantidades acumuladas de dividendos para cada Organización rusa indicando el nombre completo, domicilio legal, TIN, nombre del administrador, teléfono de contacto, monto de ingresos y monto de impuesto retenido.
La pérdida del año sobre el que se informa se puede cancelar como una disminución en el capital autorizado cuando el capital autorizado se lleva al monto de los activos netos. En este caso, se realiza una entrada:
Cuenta D-t. 80 "Capital autorizado"
Recuento de kits. 84 "Utilidades retenidas (pérdida descubierta)".
Por decisión de la junta de accionistas, las ganancias pueden dirigirse a:
- Aumento del capital autorizado con aumento simultáneo de la participación de cada fundador en el capital autorizado. En este caso, se realiza una entrada:
Recuento de kits. 75 "Asentamientos con fundadores"
Cuenta D-t. 75 "Asentamientos con fundadores"
Recuento de kits. 80 "Capital autorizado".
- Aumento de la reserva de capital. En este caso, se realiza una entrada:
Cuenta D-t. 84 "Utilidades retenidas (pérdida descubierta)"
Recuento de kits. 82 "Capital de reserva".
- Para cubrir pérdidas de años anteriores. En este caso, se realiza una entrada:
Cuenta D-t. 84 "Ganancias retenidas"
Recuento de kits. 84 “Pérdida descubierta”.
Los asientos contables típicos para contabilizar el uso de ganancias se muestran en la tabla. 17,5.
Cuadro 17.5
Entradas contables típicas para la contabilidad del uso de beneficios
17,8. Informes de pérdidas y ganancias
De acuerdo con el Reglamento vigente, las entidades comerciales elaboran una cuenta de pérdidas y ganancias en el modelo N ° 2 “Cuenta de pérdidas y ganancias”.
Al elaborar un estado de pérdidas y ganancias, debe guiarse por lo siguiente.
- El rubro "Ingresos (netos) por la venta de bienes, productos, obras, servicios (neto del impuesto al valor agregado, impuestos especiales y pagos obligatorios similares)" muestra el producto de la venta de productos terminados (obras, servicios), del venta de bienes, etc., registrada en la cuenta 90 "Ventas", con base en el supuesto de certeza temporal de los hechos de la actividad económica.
- El rubro “Costo de bienes, productos, obras, servicios vendidos” refleja los costos de una organización dedicada a la producción de productos, realización de obras, prestación de servicios (excluyendo los montos reflejados en el rubro “Gastos administrativos”) relacionados con productos vendidos ( obras, servicios). Si la organización utiliza la cuenta 40 "Entrega de productos (obras, servicios)" para contabilizar los costos de producción, el monto del exceso del costo de producción real de los productos liberados de la producción, del trabajo entregado y los servicios prestados por encima de su estándar (planificado ) costo, cancelado de acuerdo con el procedimiento establecido en el débito de la cuenta 90 "Ventas" se incluye en el costo de los bienes vendidos, productos, obras. En el caso de que el costo de producción real sea menor que el costo estándar (planificado), la cantidad de esta desviación reduce los datos para este indicador.
- El indicador de Utilidad Bruta es la diferencia entre los ingresos y el costo de los bienes, productos, obras y servicios vendidos.
- En el rubro "Gastos de venta", las organizaciones dedicadas a la producción de productos, el desempeño del trabajo y la prestación de servicios - reflejan los costos de ventas contabilizados en la cuenta 44 "Gastos de venta" y relacionados con los productos vendidos (obras, servicios ).
- El rubro “Gastos de administración” refleja los montos registrados en la cuenta 26 “Gastos generales del negocio” de acuerdo con el procedimiento establecido y cargados directamente al débito de la cuenta 90 “Ventas” de acuerdo con la Política Contable. Si la política contable de la organización no prevé el procedimiento para cancelar los gastos comerciales generales directamente en el débito de la cuenta 90 "Ventas", entonces su participación relacionada con los productos vendidos (obras, servicios) se refleja en el elemento "Costo de ventas de bienes, productos, obras, servicios ”.
- El indicador "Ganancia (pérdida) de ventas" se calcula como la diferencia entre la ganancia (pérdida) bruta y la suma de los gastos de venta y administración.
- El rubro "Intereses por cobrar" refleja los montos por cobrar de acuerdo con los convenios, dividendos (intereses) de bonos, depósitos, etc., y montos adeudados por las instituciones de crédito por el uso de saldos de fondos mantenidos en cuentas de liquidación con esta institución de crédito. .
- El ítem "Intereses a pagar" muestra los intereses a pagar por la organización por el uso de préstamos y créditos, calculados independientemente del momento de su pago real.
- La partida "Ingresos de la participación en otras organizaciones" refleja los ingresos que se recibirán de la participación en actividades conjuntas sin educación entidad legal(bajo un simple acuerdo de asociación), así como los ingresos que se recibirán de las acciones en los casos en que la organización tenga inversiones financieras en valores de otras organizaciones.
- De acuerdo con las Órdenes del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 18.09.2006, No. 115n. y 116 en los rubros “Otros ingresos” y “Otros gastos”, se reflejan los datos sobre transacciones relacionadas con el movimiento de la propiedad de la organización (activos fijos, inventarios, efectivo, valores, etc.). Estos, en particular, incluyen: venta de activos fijos y otras propiedades, cancelación de activos fijos del balance por obsolescencia, ingresos por alquiler de propiedades, costos de mantenimiento de instalaciones e instalaciones de producción suspendidas, costos de órdenes de producción canceladas ( contratos), costos de producción que no produjeron productos.
En este caso, los ingresos atribuibles a estas operaciones y los costos asociados con la recepción de estos ingresos se muestran en las líneas 090 y 100 en forma bruta (no balanceada). En caso de compensación por los costos de mantenimiento de las instalaciones e instalaciones de producción suspendidas, por órdenes de producción canceladas (contratos), producción descontinuada que no produjo productos, los montos correspondientes se reflejan en el rubro “Otros ingresos”.
Otros ingresos y gastos también reflejan los resultados de la revalorización de inmuebles y pasivos, cuyo valor se expresa en moneda extranjera (diferencias de cambio), efectuada de acuerdo con el procedimiento vigente, así como los ingresos (gastos) recibidos por la venta. de moneda extranjera.
Los datos sobre otros ingresos se muestran netos del monto del impuesto al valor agregado y otros pagos obligatorios similares reflejados en la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos".
Además, otros ingresos y gastos incluyen:
- cuentas por pagar y cuentas por pagar para las que ha expirado el plazo de prescripción;
- montos recibidos para reembolsar cuentas por cobrar canceladas en años anteriores a pérdida como incobrables;
- multas, multas, multas y otro tipo de sanciones por incumplimiento de los contratos adjudicados o reconocidos por el deudor, así como los montos debidos al reembolso de las pérdidas ocasionadas;
- el monto de la compensación del seguro y la cobertura de pérdidas por desastres naturales, incendios, accidentes y otros eventos de emergencia;
- beneficio de años anteriores, revelado en el año de informe;
- propiedad acreditada al balance, que resultó ser excedente de acuerdo con los resultados del inventario.
Para contabilizar los activos por impuestos diferidos, se utiliza la cuenta 09 del balance activo "Activos por impuestos diferidos". Los activos por impuestos diferidos devengados en el período sobre el que se informa se muestran en el “estado de pérdidas y ganancias” menos el monto cancelado en el débito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tarifas”.
Los pasivos por impuestos diferidos se reflejan en la cuenta 77 del balance pasivo "Pasivos por impuestos diferidos". Los pasivos por impuestos diferidos devengados en el período sobre el que se informa se reflejan en el estado de pérdidas y ganancias menos los montos dados de baja en el período sobre el que se informa al abono de la cuenta 68 "Cálculos de impuestos y tarifas".
Los pasivos tributarios permanentes se determinan de acuerdo con el párrafo 4 de PBU 18/02 "Contabilidad para el cálculo del impuesto sobre la renta", aprobado. Por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 19 de noviembre de 2002, No. 114n.
Las diferencias permanentes se entienden como ingresos y gastos que forman la ganancia (pérdida) contable del período de presentación de informes y se excluyen del cálculo de la base imponible del impuesto a las ganancias tanto en el período de presentación de informes como en los períodos de presentación de informes posteriores.
Los pasivos tributarios permanentes son iguales al monto determinado como el producto de la diferencia permanente que surge en el período del informe por la tasa del impuesto sobre la renta establecida por la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas y vigente a la fecha del informe.
Los pasivos fiscales permanentes se reflejan en la contabilidad de la cuenta de pérdidas y ganancias, subcuenta "Pasivo fiscal permanente" en correspondencia con el crédito de la cuenta "Contabilización para el cálculo de impuestos y tasas".
donde: Estado de emergencia- beneficio neto;
PD- beneficio antes de impuestos;
ELLA- Los activos por impuestos diferidos;
ESO- pasivos por impuestos diferidos;
Bienes de consumo- Impuesto sobre la renta corriente.
Para referencia al Formulario No. 2 "Estado de pérdidas y ganancias", se proporcionan los siguientes datos:
- pasivos tributarios permanentes;
- sobre las ganancias por acción, calculadas de acuerdo con las Recomendaciones Metodológicas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 21.09.2000, No. 29n " Pautas sobre la divulgación de información por acción ”.
Los pasivos fiscales permanentes se calculan de acuerdo con el párrafo 4-7 de PBU 18/02 "Contabilización de los cálculos del impuesto sobre la renta".
Al determinar la utilidad por acción, se calculan los indicadores de utilidad (pérdida) básica por acción y utilidad (pérdida) diluida por acción.
La utilidad (pérdida) básica por acción se define como la relación entre la utilidad (pérdida) básica del año de informe y el número promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación durante el período de informe.
La ganancia (pérdida) básica del período sobre el que se informa se determina reduciendo la ganancia del período sobre el que se informa que queda a disposición de las organizaciones después de impuestos por el monto de los dividendos sobre las acciones preferidas acumulados a sus propietarios durante el período sobre el que se informa.
El número promedio ponderado de acciones ordinarias y preferidas en circulación se determina sumando el número de estas acciones el primer día de cada mes calendario del período de informe y dividiendo la cantidad recibida por el número de meses calendario en el período de informe.
El monto de la utilidad diluida por acción se define como la relación entre la utilidad básica y el número promedio ponderado de acciones, siempre que todas sean ordinarias.
conclusiones
El resultado financiero del detalle de la organización es la ganancia, que se compone de las ganancias de la venta de productos, obras, servicios y ganancias de otras actividades. La ganancia por la venta de productos, obras, servicios se define como la diferencia entre los ingresos y los gastos por la producción y venta de productos.
Los ingresos por la venta de productos son el producto de su venta menos el IVA, y los gastos son el costo total real de los bienes vendidos.
El beneficio de otras actividades se calcula como la diferencia entre otros ingresos y gastos.
El contenido económico de los ingresos y gastos de la organización se divulga en PBU 9/99 "Ingresos de la organización" y 10/99 "Gastos de la organización".
El beneficio de la venta de productos se determina de acuerdo con la cuenta 90 "Ventas" y el beneficio de otras actividades en la cuenta 91 - "Otros ingresos y gastos".
El resultado financiero se forma con la cuenta 99 Pérdidas y ganancias ”.
La ganancia es la base para pagar el impuesto sobre la renta. El impuesto sobre la renta se determina de acuerdo con las reglas establecidas en PBU 18 / 02t "Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta". La tasa del impuesto sobre la renta es del 24%. Se realiza un asiento sobre el importe del impuesto sobre la renta devengado:
Cuenta D-t. 99 "Pérdidas y ganancias"
Recuento de kits. 68 "Cálculos de impuestos y pagos".
Las ganancias que quedan a disposición de la empresa después del pago de las ganancias y las sanciones por violación de la disciplina financiera se denominan ganancias retenidas. Para contabilizar las ganancias retenidas, se utiliza la cuenta 84 "Ganancias retenidas (pérdida descubierta)". Las utilidades retenidas se utilizan para pagar dividendos, aumentar el capital autorizado, reservar capital y cubrir pérdidas de años anteriores.
Preguntas de autoevaluación
- ¿Cuáles son los ingresos de la organización?
- ¿Qué son los gastos de organización?
- ¿Qué normas rigen el contenido y el procedimiento para calcular los ingresos y gastos de la organización?
- ¿Cómo calcular el resultado financiero de la actividad principal?
- ¿Cómo calcular el resultado financiero de otras actividades?
- ¿En qué cuenta se determina el resultado financiero de la actividad principal?
- ¿En qué cuenta se determina el resultado financiero de otras actividades?
- ¿Cómo se determina el impuesto sobre la renta actual?
- Activos y pasivos por impuestos diferidos: procedimiento de cálculo y presentación de informes.
- ¿Cuál es el contenido y el procedimiento para la elaboración de una cuenta de pérdidas y ganancias?
- El beneficio bruto de la organización: contenido económico y procedimiento de cálculo.
- Beneficio neto del período sobre el que se informa y el procedimiento para su cálculo.
- Otros ingresos y gastos de la organización: composición, estructura y reflejo en los estados financieros.
- Beneficio por acción básico y diluido: procedimiento de cálculo y reporte.
Bibliografía
- Código Civil de la Federación de Rusia.
- Código fiscal de la Federación de Rusia.
- Código del Trabajo de la Federación de Rusia.
- Ley Federal de 26 de diciembre de 1995 No. 208-FZ "Sobre Sociedades Anónimas".
- Ley Federal de 08.02.1998 No. 14-FZ "Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada".
- Ley Federal de la Federación de Rusia de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ "Sobre Contabilidad".
- Reglamento sobre informes contables y financieros en la Federación de Rusia: Aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 29 de julio de 1998 No. 34n.
- Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las organizaciones e instrucciones para su uso, aprobado. Por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 30.10.2000 No. 94n.
- Reglamento sobre contabilidad "Ingresos de la organización" (PBU 9/99), aprobado. Por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 05/06/1999, No. 32n.
- Reglamento sobre contabilidad "Costos de organización" (PBU 10/99), aprobado. Por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 05/06/1999 No. ЗЗн.
- Reglamento sobre contabilidad "Política contable de la empresa" (PBU No. 1) 1998: Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 09.12.1998, No. 60-n.
- Reglamento sobre contabilidad "Estados financieros de la organización" (PBU No. 4) 1999: Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 06.07.1999, No. 43-n.
- "Recomendaciones metodológicas sobre las ganancias por acción": Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 21 de marzo de 2000, No. 29n.
- Erofeeva V.A., Klushantseva G.V., Kemter V. B. Contabilidad con elementos de tributación. San Petersburgo: Legal Center Press, 2006.
- N. P. Kondrakov"Contabilidad". M.: "Infra-M", 2000.
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¡Saludos! En este artículo, ampliaremos el concepto de fórmula de resultado financiero y hablaremos sobre impuestos corporativos. En general, ya sabemos tanto que podemos sacar conclusiones, "jugar con la información". Eso es lo que haremos.
Resultado financiero en contabilidad: una pequeña teoría
Comenzaremos recordando nuestra fórmula de resultados financieros. Así es como se ve.
Resultado = Ingresos por actividades (Ingresos) - Gastos por la implementación de actividades
- si Resultado> 0 entonces Beneficio
- si Resultado< 0, тогда Убыток.
Ésta es una fórmula general en términos de contabilidad. Ahora lo reescribiremos usando cuentas. Te sugiero que lo hagas tú mismo. Esta tarea no es más que una prueba de su comprensión de cómo funciona la contabilidad y su conocimiento de la contabilidad básica. Reescribe la fórmula anterior usando cuentas y luego compara la respuesta con la mía.
La fórmula que acabamos de recordar muestra con éxito el resultado de todas las actividades de la empresa. Y, por supuesto, a lo largo de varios artículos hemos encontrado una mención de que las empresas actividad principal y no principal... ¿Qué es? ¿Y cómo se refleja esto en la fórmula?
Para empezar, recordemos los conceptos de la actividad principal y no principal de la empresa.
La principal actividad de la empresa.- estas son actividades (es decir, puede haber más de una), que se indican en el momento del registro de la empresa. Estas son las actividades por las que la empresa planea trabajar y ganar dinero. Hay muchos nombres para estas actividades, pero todas se agrupan en 4 tipos: comercio de bienes, producción de bienes, ejecución de trabajos y prestación de servicios.
Contabilidad actividad principal ocurre en cuentas:
- 90.1 - ingresos (ingresos) de actividades
- costos / gastos en cuentas - 90.2… .90.8, 26, 44
No es la actividad principal- estas son situaciones en la empresa como resultado de las cuales la empresa recibe ingresos. Dichos ingresos se registran en la cuenta 91.1. ¿Qué tipo de situaciones podrían ser estas?
Varias situaciones de este tipo ya lo sabemos: esta es la venta de materiales y la venta de activos fijos. Inicialmente, no se prevé la implementación de estos bienes y materiales, ya que se utilizan para el funcionamiento de la propia empresa. Por lo tanto, cuando esto sucede, lo atribuimos a una actividad secundaria y escribimos todo a través de 91 cuentas.
Otra situación. El banco emitió un préstamo a nuestra empresa. Para ello, el banco nos abrió una cuenta corriente, en la que se depositaba el dinero. Mientras el dinero miente, es decir nuestra empresa no usa todo de inmediato, se les cobra intereses sobre el depósito. Este monto acumulado de intereses sobre el depósito será un ingreso para la empresa. y estos ingresos están relacionados con actividades complementarias.
Otra situación puede ser cuando la empresa recibe sanciones, multas de proveedores o compradores en caso de incumplimiento de los acuerdos de suministro o pago.
En general, hay muchas situaciones diferentes en las que una empresa recibe ingresos relacionados con actividades complementarias. La variedad de tales situaciones es cuestión de experiencia y el estudio del código tributario, leer revistas de contabilidad, consultar con auditores.
Entonces, nuestra fórmula para el resultado financiero se divide en dos: para actividades principales y no principales... Intente escribirlos usted mismo, utilizando 90 cuentas para la actividad principal y 91 para las no principales.
¿Y dónde están los impuestos en el resultado financiero de la contabilidad?
Tratemos este problema. Conocemos tres grupos de impuestos:
- impuestos con nómina,
- impuestos sobre la renta
- impuestos que no dependen de las ganancias (Propiedad, Terreno, Transporte, IVA, etc.)
Impuestos sobre la nómina (nómina)
Incluimos impuestos sobre el fondo salarial (PFR), el seguro social (FSS) y el seguro médico (FFOMS). Estos impuestos los paga la empresa a sus propias expensas y tiene pleno derecho a imputarlos a costes / gastos. Por lo tanto, los impuestos sobre la nómina están en las cuentas de gastos / gastos, es decir, en 20, 23, 25, 26, 44. Estos impuestos aparecen en las cuentas en el momento del "fin de mes" y siempre que haya un salario para los empleados. . Aquellos. hay una nómina para el mes actual. (hay una Rotación de Crédito en la cuenta 70)
Impuestos independientes de las ganancias
El transporte, la propiedad y la tierra son los impuestos más comunes. Se contabilizan como gastos. Pero a diferencia de los impuestos con nómina, contabilizados en las cuentas de gastos / gastos (20, 25, 26, 44), estos importes de impuestos pasan inmediatamente a las cuentas 91,2.
Los impuestos sobre el transporte, la propiedad y la tierra se calculan trimestralmente. Para cada uno de esos impuestos, se realiza una entrada una vez por trimestre en cuentas DB 91.2 con Kr 68.x (subcuenta propia).
El IVA fiscal que se encuentra en el grupo de impuestos sin fines de lucro se contabiliza de manera diferente. El IVA es un impuesto por el hecho de que se realiza un margen sobre un producto, producto, servicio o trabajo. El IVA significa un impuesto sobre adicional precio. Aquellos. el precio de venta de cada producto o servicio contiene una determinada cantidad de IVA (si, por supuesto, la empresa está obligada a pagar este impuesto). Este importe de IVA, cada vez que realices una implementación, irá:
Lucro
Y este impuesto no se puede incluir en la fórmula del resultado financiero. Este impuesto es un gasto de la propia empresa, es decir a su cargo. Debe pagarse como resultado de una actividad exitosa.
El impuesto sobre la renta se calcula después de definir el signo "Resultado". ¿Recuerdas la fórmula con la que empezamos? Si "Resultado"> 0 tenemos "Beneficio", y si es menor, entonces "Pérdida".
Para cada cuenta, sea 90 ( actividad primaria) o 91 ( no es la actividad principal), se calcula el "resultado". Luego, a través de una contabilización con la cuenta 99, este "Resultado" se transfiere a la cuenta 99, y las cuentas 90 y 91 en su conjunto dan un saldo final cero al final del período (este es el mecanismo de "fin de mes").
Resulta de dos tipos de actividad (principal y no principal), todo se recopilará en 99 cuentas. A continuación, se muestra un ejemplo de cómo se ve cuando se recopilan (cierran) 90 y 91 cuentas.
Si la cuenta 99 muestra BENEFICIO (KO 99 es más TO 99), entonces "Impuesto sobre la renta" se toma de la diferencia entre KO99-DO99.
El monto resultante de "Impuesto sobre la renta" se agrega contabilizando (cargado) en el Débito 99. Y después de eso, el beneficio neto de la empresa permanecerá en la cuenta 99. Aquellos. BENEFICIOS, después de todos los Gastos (gastos propios e impuestos principales) e "Impuesto sobre la Renta".
Resultado financiero en contabilidad - documentos primarios
La suma del resultado financiero se denomina "cierre del mes". Está sucediendo es mensual de la siguiente manera:
- acciones para cobrar todos los gastos (depreciación, cierre 26, 25, 23, 20, 40, 44)
- cálculo de impuestos del fondo de nómina (impuestos de nómina)
- cálculo de impuestos que no dependen de utilidades (una vez por trimestre) (Transporte, Propiedad, Terreno)
- el cálculo final del resultado financiero (cierre de cuentas 90 y 91. "Tirando los totales a 99")
- cálculo del impuesto sobre la renta (una vez al trimestre)
Todos los pasos descritos, excepto " cálculo de impuestos que no dependen de las ganancias"Se realizan a fin de mes, en el momento del" Cierre del mes ". Y contando " impuestos que no dependen de las ganancias", Es necesario realizar una contabilización manual, antes del" cierre del mes ", ya que estos importes afectan el resultado económico. Por lo tanto, deben llegar a 91 antes de que comience a cerrar en 99.
Adicionalmente
Ha notado que en la fórmula para el resultado financiero, anoté la parte de gastos así [90.2… .90.8 + 26, 44 ]. Al hacerlo, destaqué las cuentas de costos en negrita. ¿Has notado? Quería llamar su atención sobre esto y plantearles un par de preguntas. ¿Cual?
- ¿Por qué no hay conteo de 20, 25 cuando hay 26?
- ¿Por qué se asignan estas cuentas?
Veámoslo en orden.
¿Por qué no hay 20, 25 recuentos cuando hay 26
La presencia de 20 y 25 cuentas de cuentas es típica de las empresas manufactureras. Y hay 26 cuentas disponibles para todas las empresas, excepto para las que comercian. Cuando comienza el procedimiento de "cierre del mes" para las empresas manufactureras, las cuentas 26 y 25 se cierran a las 20 y la 20 se cierran a las 40.
Pero 40, si hay desviaciones entre el precio real de producción y el precio planificado al que los productos llegaron al almacén, se incorporará en parte a los costos en 90,2 para los bienes vendidos y en 43. Probablemente resultó sentencia dificil... Para comprenderlo completamente, será necesario desmontar la producción en detalle. Esta es la tarea de otros materiales.
Para las empresas manufactureras, para obtener el costo de producción, todos los costos se recaudan en la cuenta 20. ¿Y qué entra en la fórmula del resultado financiero? Solo se incluye el costo de los productos vendidos en el momento de su venta. Así como gastos de 44 cuentas.
Entonces, ¿qué nos dice la cuenta 26 en la fórmula del resultado financiero? La presencia de 26 cuentas, transfiriendo sus montos a la cuenta 90, es típica de las empresas que prestan servicios.
¿Por qué destaca estas cuentas en la fórmula?
¡Porque estas cuentas no existen en la fórmula! ¡Así es cómo! Les escribí para que tengan una respuesta a la pregunta "¿Dónde irán las cantidades y dónde estarán las cantidades de las cuentas que almacenan costos / gastos". Estos montos estarán en la fórmula de resultado financiero, pero allí serán transferidos a las subcuentas correspondientes.
Los montos de las cuentas de costos / gastos se transferirán a las subcuentas:
- 90.7 Gastos de venta. Las cantidades de 44 cuentas vendrán aquí (actividades de producción y comercio, desempeño del trabajo)
- 90,8 "Gastos de administración". Los importes de la cuenta 26 vendrán aquí (actividades de servicio)
Con esto concluye este artículo. Solo tienes que resolverlo, comprender los patrones, las situaciones y condiciones básicas. Este conocimiento es suficiente para pensar en cómo afectará la contabilización realizada al resultado financiero de la contabilidad cada vez que se elabore el documento principal.
Saludos. En este artículo hablaremos de proveedores. Sobre aquellas organizaciones sin las cuales nuestra empresa no podría funcionar. Para la contabilidad de proveedores, la contabilidad tiene la suya propia ... ...
Quizás el tema de los costos sea uno de los más importantes en la vida de una empresa. Ni los propietarios de las empresas ni la inspección fiscal le están prestando mucha atención. Para algunos, los costos adicionales son ... ...
El procedimiento para llevar la contabilidad de los resultados financieros es una secuencia de formación en los registros contables, al reflejar una doble entrada de transacciones comerciales. En la Ley Federal No. 129-FZ de 21 de noviembre de 1996 "Sobre contabilidad", la ganancia (pérdida) de la organización se define como: la ganancia (pérdida) contable es el resultado financiero final (ganancia o pérdida) revelado para el período de presentación de informes sobre la base de la contabilidad de todas las operaciones comerciales de la organización y la evaluación de las partidas del balance.
Las ganancias o pérdidas identificadas en el año sobre el que se informa, pero relacionadas con transacciones en años anteriores, se incluyen en resultados financieros organización del año de informe.
Los ingresos recibidos en el período de informe, pero relacionados con los siguientes períodos de informe, se reflejan en el balance general como una partida separada como ingresos diferidos. Estos ingresos se imputarán a los resultados financieros de la organización comercial al comienzo del período sobre el que se informa al que se refieren.
En caso de venta y otra disposición de la propiedad de la organización (activos fijos, acciones, valores, etc.), la pérdida o los ingresos de las organizaciones comerciales se cargan al resultado financiero.
En el balance, el resultado financiero del período sobre el que se informa se refleja como utilidades retenidas (pérdida no cubierta), es decir, el resultado financiero final revelado para el período sobre el que se informa, menos los pagos obligatorios adeudados por la utilidad establecida de conformidad con la legislación. incluidas sanciones, por incumplimiento de la normativa fiscal ...
El objeto de la contabilización de los resultados financieros es la actividad económica y financiera de las entidades económicas, que consiste en la ejecución de contratos comerciales. Las relaciones contractuales, dependiendo de la composición del sujeto y el sujeto, aumentan o disminuyen los beneficios económicos, la diferencia entre los beneficios económicos y hay un resultado financiero: ganancia o pérdida.
El resultado financiero es el resultado final, el objetivo de la empresa. El procedimiento para su formación se presenta en el formulario No. 2 del "Estado de pérdidas y ganancias".
El estado de pérdidas y ganancias de acuerdo con PBU 4/99 "Estados financieros de la organización" debe caracterizar los resultados financieros de la organización para el período del informe.
De acuerdo con PBU 9/99, “los ingresos de una organización se reconocen como un aumento en los beneficios económicos como resultado de la recepción de activos (efectivo, otras propiedades) y (o) el reembolso de pasivos, lo que lleva a un aumento en el capital de esta organización, con la excepción de las contribuciones de los participantes (propietarios).
Los ingresos de otras personas jurídicas y personas físicas no se reconocen como ingresos de la organización:
- · Cantidades de IVA, impuestos especiales, derechos de exportación y otros pagos obligatorios similares;
- · En virtud de contratos de comisión, agencia y otros similares a favor del mandante, mandante, etc.;
- · Anticipos en pago de productos, bienes, obras, servicios;
- · Un deposito;
- · Como prenda, si el contrato prevé la transferencia de la propiedad pignorada al acreedor prendario;
- · En el reembolso de un préstamo, un préstamo otorgado al prestatario.
Los ingresos de la organización, según su naturaleza, las condiciones de recepción y la dirección de las actividades de la organización, se subdividen:
- 1) por ingresos de actividades ordinarias;
- 2) otros recibos.
Los ingresos de las actividades ordinarias son los ingresos por la venta de productos y bienes, los ingresos asociados con el desempeño del trabajo, la prestación de servicios. Los ingresos por actividades ordinarias se reflejan en la cuenta 90 "Ventas".
En las organizaciones cuyo objeto de actividad sea la provisión de una tasa por uso temporal de sus activos en virtud de un contrato de arrendamiento, la provisión de una tasa de derechos derivados de patentes de invención, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual, participación en el capital autorizado. de otras organizaciones, los ingresos se consideran ingresos, recibos que están asociados con el tipo de actividad especificado. Los ingresos que recibe la organización por este tipo de actividades, cuando no es objeto de las actividades de la organización, se clasifican como otros ingresos.
La clasificación de ingresos anterior se da sobre la base de PBU 9/99 "Ingresos de la organización".
Reconocimiento de ingresos.
De acuerdo con PBU 9/99, los ingresos se reconocen en contabilidad bajo las siguientes condiciones:
- 1) la organización tiene derecho a recibir este producto derivado de un contrato específico o confirmado de otro modo en consecuencia;
- 2) se puede determinar la cantidad de ingresos;
- 3) existe confianza en el aumento de los beneficios económicos como resultado de una transacción en particular;
- 4) la propiedad de los bienes, los productos pasados al comprador o el trabajo, el servicio fue aceptado por el cliente;
- 5) Se pueden determinar los costos en los que se incurrirá o se incurrirá en relación con esta operación.
Si con respecto a los fondos monetarios u otros activos recibidos por la organización en pago, al menos uno de los requisitos anteriores no se ha cumplido, la contabilidad no reconoce ingresos, sino cuentas por pagar.
Los ingresos por la realización del trabajo, la prestación de servicios, la venta de productos con un ciclo de producción largo pueden reconocerse tan pronto como el servicio, el producto esté listo o al finalizar el trabajo, la prestación del servicio o la fabricación. del producto en su conjunto.
Si no se puede determinar el monto de los ingresos, se tiene en cuenta en el monto de los gastos reconocidos para la fabricación de estos productos, la realización del trabajo, la prestación de servicios, que posteriormente se reembolsarán a la organización.
Otros cobros se reconocen contablemente en el siguiente orden:
- · Multas, sanciones, decomisos: en el período de informe en el que el tribunal tomó una decisión sobre su recuperación o son reconocidos por el deudor;
- · La cantidad de cuentas por pagar y cuentas por pagar para las cuales el período de prescripción ha expirado - en el período de reporte en el que expiró el período de prescripción;
- · El monto de la revaluación de los activos - en el período de reporte al que pertenece la fecha de la revaluación;
- · Otros recibos - a medida que se forman (identifican).
Contabilización de los resultados financieros de la venta de productos (obras, servicios)
Las organizaciones reciben la mayor parte de sus beneficios de la venta de productos, bienes, obras y servicios. El beneficio de la venta de productos se determina como la diferencia entre el producto de la venta de bienes, productos (obras, servicios) a precios corrientes sin IVA ni impuestos especiales, derechos de exportación y otras deducciones previstas por la legislación de la Federación de Rusia. y los costos de su producción y venta.
De acuerdo con la cláusula 9 de PBU 4/99, los cambios en el contenido y la forma adoptados del balance, el estado de pérdidas y ganancias y las explicaciones se permiten en casos excepcionales, por ejemplo, cuando se cambia el tipo de actividad. La organización debería asegurarse de que la justificación de cada uno de estos cambios esté justificada y debería divulgarse en la nota explicativa del informe.
El resultado financiero de la venta de bienes (obras, servicios) se determina mediante la cuenta 90 "Ventas", que está diseñada para resumir información sobre los ingresos y gastos asociados con las actividades ordinarias de la organización, así como para determinar el resultado financiero de ellos. Esta cuenta refleja, en particular, los ingresos y los costes de las principales actividades. Cuando se reconoce en contabilidad, el producto de la venta de bienes, productos, realización de trabajos, prestación de servicios, se refleja en el crédito de la cuenta 90 "Ventas" y el débito de la cuenta 62 "Liquidaciones con compradores y clientes". Al mismo tiempo, el costo de bienes, productos, obras, servicios vendidos se cargan del abono de las cuentas 43 “Productos terminados”, 44 “Costos de venta”, 20 “Producción principal”, etc. al débito de la cuenta 90 “ Ventas".
Se pueden abrir subcuentas a la cuenta 90 "Ventas":
- - 90-1 “Ingresos” incluye cobros de activos reconocidos como ingresos;
- - 90-2 "Costo de ventas" tiene en cuenta el costo de ventas;
- - 90-3 "Impuesto sobre el valor añadido" tiene en cuenta el importe del impuesto sobre el valor añadido que debe recibirse del comprador (cliente);
- - 90-4 "Impuestos especiales" tiene en cuenta la cantidad de impuestos especiales incluidos en el precio de los productos (bienes) vendidos;
La subcuenta 90-9 "Ganancia / pérdida de ventas" está diseñada para identificar el resultado financiero (ganancia o pérdida) de las ventas para el mes de informe. Las entradas en las subcuentas 90-1 "Ingresos", 90-2 "Costo de ventas", 90-3 "Impuesto al valor agregado (en adelante, IVA)", 90-4 "Impuestos especiales" se realizan acumulativamente durante el año de informe. La comparación mensual de la facturación total de débito y crédito en las subcuentas 90-2 "Costo de ventas", 90-3 "IVA", 90-4 "Impuestos especiales" y crédito en la subcuenta 90-1 "Ingresos" determina el resultado (ganancia o pérdida de ventas) para el mes de informe. Este resultado financiero se cancela mensualmente (pérdidas y ganancias finales) de la subcuenta 90-9 "Ganancias / pérdidas de ventas" a la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas". Por lo tanto, la cuenta sintética 90 "Ventas" no tiene saldo en la fecha del informe.
Al final del año del informe, todas las subcuentas abiertas a la cuenta 90 "Ventas" (excepto la subcuenta 90-9 "Beneficios / pérdidas de ventas") se cierran mediante registros internos a la subcuenta 90-9 "Beneficios / pérdida de ventas ”.
La contabilidad analítica de la cuenta 90 "Ventas" se mantiene para cada tipo de bienes vendidos, productos, trabajos realizados, servicios prestados, etc.
Para la contabilización de otros ingresos y gastos del período sobre el que se informa, se destina la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos".
En el abono de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" durante el período sobre el que se informa, se refleja lo siguiente:
- · Recibos relacionados con la provisión de una tarifa por uso temporal (posesión y uso temporal) de los activos de la organización - en correspondencia con cuentas de liquidación o fondos monetarios;
- · Recibos relacionados con la concesión de derechos derivados de patentes de invenciones, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual a cambio de una tarifa - en correspondencia con las cuentas de contabilización de liquidaciones o fondos monetarios;
- · Recibos relacionados con la participación en el capital autorizado de otras organizaciones, así como intereses y otros ingresos sobre valores - en correspondencia con cuentas de liquidación;
- · Beneficio recibido por la organización bajo un simple acuerdo de asociación - en correspondencia con la cuenta 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores" (subcuenta "Liquidaciones por dividendos y otros ingresos adeudados");
- · Recibos relacionados con la venta y otras cancelaciones de activos fijos y otros activos distintos del efectivo en moneda rusa, productos, bienes, en correspondencia con cuentas de liquidación o efectivo;
- · Intereses recibidos (por cobrar) por el préstamo de los fondos de la organización para su uso por la institución de crédito, así como intereses por el uso de los fondos por parte de la institución de crédito en la cuenta de la organización con esta institución de crédito - en correspondencia con las cuentas de inversiones financieras o fondos monetarios;
- · Multas, sanciones, decomisos por violación de los términos de los contratos, recibidos o reconocidos como recibo, - en correspondencia con cuentas de contabilidad de liquidaciones o fondos monetarios;
- · Recibos asociados con el recibo gratuito de activos - en correspondencia con la cuenta de contabilidad de ingresos diferidos;
- · Recibos en compensación por pérdidas causadas por la organización - en correspondencia con las cuentas de la contabilidad de liquidaciones;
- · El beneficio de años anteriores, revelado en el año de informe, - en correspondencia con las cuentas de la contabilidad de liquidaciones;
- · El monto de las cuentas por pagar para las que ha expirado el período de prescripción - en correspondencia con las cuentas por pagar;
- · Diferencias de tipo de cambio - en correspondencia con cuentas para contabilizar fondos monetarios, inversiones financieras, liquidaciones, etc.
El débito de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" durante el período sobre el que se informa se refleja:
- Los costos asociados con la provisión de una tarifa por uso temporal (posesión y uso temporal) de los activos de la organización, derechos derivados de patentes de invención, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual, así como los costos asociados con la participación en el capital autorizado de otras organizaciones: en correspondencia con las cuentas de contabilidad de costos;
- · El valor residual de los activos por los que se carga la depreciación y el costo real de otros activos dados de baja por la organización, en correspondencia con las cuentas contables de los activos correspondientes;
- · Los costos asociados con la venta, disposición y otras cancelaciones de activos fijos y otros activos distintos del efectivo, en moneda rusa, bienes, productos, en correspondencia con las cuentas de contabilidad de costos;
- · Gastos en operaciones con embalaje - en correspondencia con cuentas de gastos;
- · Intereses pagados por la organización por la provisión de fondos (créditos y préstamos) para su uso, en correspondencia con las cuentas de liquidaciones o fondos monetarios;
- · Gastos relacionados con el pago de los servicios prestados por las instituciones de crédito - en correspondencia con las cuentas de liquidación;
- · Multas, multas, decomisos por violación de los términos de los contratos, pagados o reconocidos para pago - en correspondencia con cuentas para liquidaciones contables o fondos monetarios;
- · Gastos para el mantenimiento de instalaciones de producción e instalaciones que están en conservación - en correspondencia con las cuentas de contabilidad de costos;
- · Reembolso de pérdidas causadas por la organización - en correspondencia con cuentas de liquidación;
- · Pérdidas de años anteriores reconocidas en el año de informe - en correspondencia con cuentas de contabilidad de liquidaciones, depreciación acumulada, etc.;
- · Deducción de reservas para la depreciación de inversiones en valores, para la depreciación de activos materiales y para deudas de cobro dudoso - en correspondencia con las cuentas de estas reservas;
- · El monto de las cuentas por cobrar para las que ha expirado el período de prescripción, otras deudas que no son realistas para el cobro - en correspondencia con las cuentas por cobrar;
- · Diferencias de tipo de cambio - en correspondencia con cuentas para contabilizar fondos monetarios, inversiones financieras, liquidaciones, etc.;
- Costos asociados con la consideración de casos en los tribunales - en correspondencia
Se pueden abrir subcuentas en la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos":
- - 91-1 "Otros ingresos", que registra los cobros de activos reconocidos como otros ingresos;
- - 91-2 "Otros gastos", que tiene en cuenta otros gastos.
La subcuenta 91-9 "Saldo de otros ingresos y gastos" está diseñada para identificar el saldo de otros ingresos y gastos para el mes de informe.
Los asientos de las subcuentas 91-1 "Otros ingresos" y 91-2 "Otros gastos" se realizan acumulativamente durante el año de informe. Comparación mensual de la rotación de débito y crédito en la subcuenta 91-2 "Otros gastos" y la rotación de crédito "Otros ingresos" determina el saldo de otros ingresos y gastos para el mes de informe. Este saldo se cancela mensualmente (pérdidas y ganancias finales) de la subcuenta 91-9 "Saldo de otros ingresos y gastos" a la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias". Por tanto, la cuenta sintética 91 "Otros ingresos y gastos" no tiene saldo a la fecha de presentación.
Al final del año de informe, todas las subcuentas abiertas a la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" (excepto la subcuenta 91-9 "Saldo de otros ingresos y gastos") se cierran mediante registros internos a la subcuenta 91 -9 “Saldo de otros ingresos y gastos”.
La contabilidad analítica de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" se mantiene para cada tipo de otros ingresos y gastos. Al mismo tiempo, la construcción de la contabilidad analítica para otros ingresos y gastos relacionados con la misma transacción comercial financiera debe garantizar la capacidad de identificar el resultado financiero de cada transacción.
La contabilización de la escasez y las pérdidas por daños a objetos de valor se refleja en la cuenta 94 "Insuficiencias y pérdidas por daños a objetos de valor", que resume la información sobre las cantidades de escaseces y pérdidas por daños a materiales y otros objetos de valor (incluido el efectivo) identificadas en el proceso de su adquisición, almacenamiento y venta, independientemente de que estén sujetos a la imputación a las cuentas de la contabilidad de los costes de producción (costes de venta) o de los responsables.
El débito de la cuenta 94 "Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor" refleja artículos de inventario faltantes o completamente estropeados, a su costo real;
Para activos fijos faltantes o completamente dañados: su valor residual (costo inicial menos el monto de la depreciación acumulada). Para escaseces y daños a los valores, se registran el débito de la cuenta 94 "Déficit y pérdidas por daños a los valores" del crédito de las cuentas contables de los valores nombrados.
Sobre el abono de la cuenta 94 "Insuficiencias y pérdidas por daños a objetos de valor", los importes se reflejan en los importes y valores registrados en el débito de la cuenta especificada ...
Los gastos contabilizados en la cuenta 97 "Gastos pagados por adelantado" se dan de baja en las cuentas 20 "Producción principal", 23 "Producción auxiliar", 25 "Gastos generales de producción", 26 "Gastos generales de negocio", 44 "Gastos de ventas" .
La contabilidad analítica de la cuenta 97 "Gastos diferidos" se realiza por tipo de gasto.
La contabilización de los ingresos diferidos se lleva a cabo en la cuenta 98 "Ingresos diferidos", su finalidad es resumir la información sobre los ingresos recibidos (devengados) en el período de presentación de informes, pero relacionada con los períodos de presentación de informes futuros, así como los próximos cobros de atrasos por carencias identificadas en el año de reporte de años anteriores, y las diferencias entre el monto a recuperar de los culpables y el valor de los valores aceptados para contabilidad cuando se detectan deficiencias y daños.
Se pueden abrir subcuentas en la cuenta 98 "Ingresos diferidos":
- · 98-1 "Ingresos recibidos por períodos futuros";
- · 98-2 "Recibos gratuitos";
- · 98-3 "Próximos recibos de atrasos por carencias detectadas en años anteriores";
- · 98-4 "La diferencia entre el monto a recuperar de los perpetradores, y valor en libros por escasez de valores ", etc.
La subcuenta 98-1 "Ingresos recibidos en períodos futuros" tiene en cuenta el movimiento de los ingresos recibidos en el período del informe, pero en relación con los períodos futuros del informe: alquiler o alquiler de apartamento, facturas de servicios públicos, ingresos por transporte de carga, por transporte de pasajeros por mes y Entradas trimestrales, cuota de suscripción por el uso de las instalaciones de comunicación, etc.
En el crédito de la cuenta 98 "Ingresos diferidos" en correspondencia con las cuentas para contabilizar el efectivo o liquidaciones con deudores y acreedores, se refleja el monto de los ingresos relacionados con los períodos futuros de informes y, en el débito, el monto de los ingresos transferidos a las cuentas correspondientes. al comienzo del período sobre el que se informa, al que se atribuyen estos ingresos.
La contabilidad analítica de la subcuenta 98-1 "Ingresos recibidos en períodos futuros" se mantiene para cada tipo de ingreso.
La subcuenta 98-2 "Recibos gratuitos" tiene en cuenta el valor de los activos recibidos por la organización de forma gratuita.
Sobre el abono de la cuenta 98 "Ingresos diferidos" en correspondencia con las cuentas 08 "Inversiones en activos no corrientes" y otros, se refleja el valor de mercado de los activos recibidos gratuitamente, y en correspondencia con la cuenta 86 "Financiamiento objetivo" - el Monto de fondos presupuestarios enviados por una organización comercial para financiar gastos. Los importes registrados en la cuenta 98 "Ingresos diferidos" se cargan de esta cuenta al abono de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos":
- · Para los activos fijos recibidos sin cargo, ya que se carga la depreciación;
- · Para otros activos materiales recibidos sin cargo, ya que se cancelan en las cuentas para contabilizar los costos de producción (costos de ventas).
La contabilidad analítica de la subcuenta 98-2 "Recibos gratuitos" se mantiene por cada recibo gratuito de valores.
En la subcuenta 98-3 "Próximos recibos de atrasos por escaseces identificadas en años anteriores", se tiene en cuenta el movimiento de los próximos recibos de atrasos por escaseces identificadas en el período de notificación de años anteriores.
El crédito de la cuenta 98 "Ingresos diferidos" en correspondencia con la cuenta 94 "Déficit y pérdidas por daños a objetos de valor" refleja la cantidad de faltantes de objetos de valor identificados para los períodos de informes anteriores (antes del año de informe), declarados culpables o los montos adjudicados para que el tribunal los recupere. Al mismo tiempo, estos montos se abonan en la cuenta 94 "Descuentos y pérdidas por daños a objetos de valor" en correspondencia con la cuenta 73 "Liquidaciones con personal por otras operaciones" (subcuenta "Liquidaciones por indemnización por daños materiales").
A medida que se amortiza la deuda por desabastecimientos, la cuenta 73 "Liquidaciones con personal para otras operaciones" se acredita en correspondencia con las cuentas de fondos, reflejando los montos recibidos en el abono de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" (utilidades de años anteriores revelado en el año de informe) y el débito de la cuenta 98 "Ingresos diferidos".
En la subcuenta 98-4, "La diferencia entre el monto a recuperar de los culpables y el costo por la escasez de valores", la diferencia entre el monto recuperado de los culpables por el material faltante y otros valores y se tiene en cuenta el costo registrado en la contabilidad de la organización.
Sobre el abono de la cuenta 98 "Ingresos diferidos" en correspondencia con la cuenta 73 "Liquidaciones con personal para otras operaciones" (subcuenta "Liquidaciones de indemnización por daños materiales"), la diferencia entre el monto a recuperar de los culpables y el costo de los valores perdidos se refleja. A medida que se reembolsa la deuda registrada en la cuenta 73 "Cuentas con el personal en otras transacciones", los montos correspondientes de la diferencia se cargan de la cuenta 98 "Ingresos diferidos" al abono de la cuenta Cuenta de pérdidas y ganancias, reflejada en la cuenta 99 "Beneficios y pérdidas ".
La cuenta 99 "Pérdidas y ganancias" tiene por objeto resumir la información sobre la formación del resultado financiero final de las actividades de la organización en el año de informe.
El resultado financiero final (beneficio o pérdida neta) está compuesto por el resultado financiero de las actividades ordinarias, así como otros ingresos y gastos. El débito de la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias" refleja las pérdidas (pérdidas, gastos) y el crédito - las ganancias (ingresos) de la organización. La comparación de la rotación de débito y crédito para el período del informe muestra el resultado financiero final del período del informe.
La cuenta 99 "Pérdidas y ganancias" durante el año del informe refleja:
- · Beneficio o pérdida de actividades ordinarias - en correspondencia con la cuenta 90 "Ventas";
- · El saldo de otros ingresos y gastos del mes de informe - en correspondencia con la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos";
- · El monto del gasto contingente devengado por impuesto a la renta, pasivos permanentes y pagos por recalculaciones de este impuesto a partir de la utilidad real, así como el monto de las sanciones tributarias adeudadas - en correspondencia con la cuenta 68 "Cálculos de impuestos y tasas".
Al final del año de referencia, al elaborar los estados financieros anuales, se cierra la cuenta 99 "Resultados y pérdidas". En este caso, con la entrada final en diciembre, el monto de la ganancia (pérdida) neta del año de informe se debita de la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" al crédito (débito) de la cuenta 84 "Ganancias retenidas (pérdida descubierta)".
La construcción de la contabilidad analítica para la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias" debe proporcionar la formación de los datos necesarios para elaborar un estado de pérdidas y ganancias.
Contabilización de pasivos fiscales permanentes.
De conformidad con PBU 18/02 "Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta de las sociedades", las obligaciones fiscales permanentes se multiplican por la tasa del impuesto sobre la renta, reflejada en el débito de la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias", la subcuenta "Pasivo fiscal permanente" y el crédito. de la cuenta 68 "Cálculos de impuestos y tasas", subcuenta "Cálculos de impuesto sobre la renta"
Al enajenarse los activos por los que ha surgido el activo diferido, los activos por impuestos diferidos se dan de baja del abono de la cuenta 09 "Activos por impuestos diferidos" al débito de la cuenta 99.
El pasivo por impuestos diferidos por enajenación del activo o el tipo de pasivo por el que se devengó se carga del débito de la cuenta 77 "Pasivos por impuestos diferidos" al abono de la cuenta 99 "Resultados y pérdidas".
Si la organización no recibe ningún activo por el que hayan surgido diferencias temporarias imponibles y pasivos por impuestos diferidos, entonces no hay aumento en la ganancia imponible en el período de presentación de informes y períodos de presentación de informes posteriores. El pasivo por impuestos diferidos sobre dichos activos también se cancela al abono de la cuenta 99 del débito de la cuenta 77.
El importe del gasto contingente acumulado (es decir, el importe del impuesto sobre la renta según los datos contables) se refleja en el débito de la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias", la subcuenta "Gastos condicionales por impuesto sobre la renta" y el crédito de la cuenta 68 "Cálculos para impuesto sobre la renta ", subcuenta" Cálculos del impuesto sobre la renta ". El monto de los ingresos contingentes devengados se refleja en el débito de la cuenta 68 y el crédito de la cuenta 99, subcuenta "Ingresos condicionales".
El devengo de una sanción fiscal por impuesto sobre la renta se refleja en el débito de la cuenta 99 y el abono de la cuenta 68. Los pagos por nuevos cálculos del impuesto sobre la renta también se reflejan en las cuentas 99 y 68.
Representemos en forma de tabla la correspondencia de las cuentas para la contabilidad de los resultados financieros y el uso de las ganancias.
Cuadro 5
Correspondencia de cuentas de rendimiento financiero y uso de utilidades
El procedimiento para llevar la contabilidad de los resultados financieros es una secuencia de operaciones para reflejar la información en los registros contables y revelarla en los estados financieros.
De acuerdo con la Ley Federal de Contabilidad, todas las transacciones comerciales realizadas por una organización deben formalizarse con documentos de respaldo. Los documentos de organización se presentan en forma de: organizativos y administrativos (pedidos, documentos de pago, etc.); documentos primarios elaborado de acuerdo con la legislación en materia de contabilidad. Todos los documentos de la organización están sujetos a almacenamiento obligatorio durante al menos cinco años, el proceso de movimiento de documentos se forma en forma de un programa de flujo de documentos. Una vez que los documentos contables primarios han ingresado al departamento de contabilidad, se procesan. Uno de los elementos de procesamiento es la consolidación de la suma de datos de varios documentos en un documento acumulativo, que se denomina registro contable. Los datos de los registros contables van al diario de pedidos, luego a libro principal y luego se divulga en los estados financieros.
El resultado financiero de la venta de productos se determina mediante la cuenta 90 "Ventas", que está diseñada para resumir información sobre los ingresos y gastos asociados con las actividades ordinarias de la organización, así como para determinar el resultado financiero de los mismos. Esta cuenta refleja, en particular, los ingresos y el costo de los productos terminados de producción propia; obras y servicios de carácter no industrial; productos comprados; servicios de comunicación y transporte de mercancías y pasajeros; operaciones de transporte y expedición y carga y descarga, etc. ...
El monto de los ingresos por la venta de productos se refleja en la publicación D 62 - K 90. El costo de los bienes vendidos se amortiza a D 90 - K 43. Al final del año, la desviación del costo real de producción de se determina el planificado y la desviación detectada se cancela en el débito de la cuenta 90 del crédito de las cuentas para contabilizar los costos de producción ...
En la empresa, se abren las siguientes subcuentas para la cuenta 90:
- 90/1 - "Ingresos";
- 90/2 - "Costo de ventas";
- 90/3 - "IVA";
- 90/4 - "Impuestos especiales";
- 90/9 - "Beneficio (pérdida) de ventas".
Las entradas en estas subcuentas se realizan de forma acumulativa durante el año de informe. La comparación mensual de la rotación de débito agregada para las subcuentas 90/2, 90/3, 90/4 y la rotación de crédito para la subcuenta 90/1 determina el resultado financiero de las ventas para el mes de informe. La ganancia o pérdida revelada se cancela de la subcuenta 90/9 a la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" mensualmente con entradas finales. Por lo tanto, la cuenta sintética 90 "Ventas" se cierra mensualmente y no tiene saldo en la fecha del informe.
Al final del año de informe, todas las subcuentas abiertas para la cuenta 90 (excepto la subcuenta 90/9) se cierran mediante asientos internos en la subcuenta 90/9.
D 90/1 - K 90/9 - cierre de la subcuenta de ingresos;
D 90/9 - K 90/2 - cierre de la subcuenta "Costo de ventas";
D 90/9 - K 90/3 - cierre de la subcuenta "IVA";
D 90/9 - K 90/4 - cierre de la subcuenta "Impuestos especiales";
D 90/9 - K 99 - beneficio obtenido como resultado de la actividad económica;
D 99 - K 90/9 - se recibió una pérdida como resultado de la actividad económica.
La contabilidad analítica de la cuenta 90 se realiza para cada tipo de productos vendidos.
KirovkhlebProm LLC mantiene registros de ingresos y gastos de acuerdo con PBU 9/99 y PBU 10/99.
Según PBU 9/99 "Ingresos de la organización", los ingresos se reconocen como un aumento de los beneficios económicos durante el período del informe o una disminución de los pasivos, cuyo resultado es un aumento de capital, distinto de la contribución de los propietarios.
La composición de los ingresos de la empresa se puede formar a partir de lo siguiente: producto de la venta de productos; alquiler de la propiedad arrendada; el producto de transacciones de no venta a través de la venta de activos fijos, activos intangibles y otros tipos de propiedad; el resultado de la revalorización de los activos inmobiliarios individuales, etc.
Entre ellos, el lugar predominante lo ocupan los ingresos de los productos vendidos. En contabilidad, esto se reconoce como ingreso por actividades ordinarias. En este caso, los siguientes recibos no se consideran ingresos:
pagos obligatorios recibidos por la empresa en forma de IVA, impuestos especiales, impuesto sobre las ventas, etc.;
pago anticipado por la recepción esperada de inventarios; anticipos en el pago de productos; reembolso de un préstamo o préstamo otorgado al prestatario.
El gasto es una disminución en los beneficios económicos durante el período sobre el que se informa debido a la disposición de activos o la creación de pasivos, lo que resulta en una disminución en el patrimonio.
La lista de gastos incluye: el costo de fabricación de los productos vendidos; el costo de la remuneración del aparato de gestión; deducciones por depreciación; Gastos no compensados por desastres naturales, etc.
El retiro de activos no se reconoce como gastos: en transacciones de adquisición de propiedad de uso a largo plazo; en relación con contribuciones al capital autorizado de otras empresas; para pagos relacionados con actividades caritativas y otras; mediante la transferencia de anticipos, un depósito para el pago de inventarios; en el reembolso de un préstamo o préstamo recibido de instituciones de crédito o prestamistas.
Los gastos corrientes de la empresa están regulados por PBU 10/99 "Gastos de la organización". En contabilidad, se presentan en forma de: gastos por actividades ordinarias (gastos de una empresa por fabricar productos, venderlos, etc.), gastos operativos (gastos asociados a la participación en el capital autorizado de otras organizaciones, con el otorgamiento de derechos en concepto de compensación, derivados de la posesión de activos intangibles, venta de activos fijos, etc.), gastos no operativos (diversas pérdidas de años anteriores reconocidas en el año de informe; multas, sanciones, sanciones; compensación por pérdidas causadas por la empresa, etc.).
En el estado de resultados, los gastos se presentan con una subdivisión en los siguientes grupos:
el costo de los bienes vendidos, productos;
gastos de negocio;
gastos administrativos;
Otros gastos operacionales;
otros gastos no operativos;
Gastos extraordinarios.
La principal fuente de análisis de los resultados financieros y la eficiencia de la empresa es el formulario nº 2 "Estado de pérdidas y ganancias".
Para identificar si la organización tiene ganancias o se ha recibido una pérdida al final del período sobre el que se informa, es necesario determinar el resultado financiero. En el artículo te contaremos en detalle qué significa el concepto de "resultado financiero", cuál es el método para determinarlo y qué transacciones se refleja en la contabilidad.
Concepto de resultado financiero
El resultado financiero se entiende como un indicador que caracteriza los resultados de las actividades de la empresa, es decir, se recibe una ganancia o se incurre en una pérdida. El período para determinar el resultado financiero es un mes calendario.
El valor del resultado financiero está influenciado por indicadores como el valor, los ingresos por operaciones de no venta, así como los gastos incurridos en relación con la fabricación, compra y venta de productos.
El resultado financiero se define como la diferencia entre la ganancia de los productos vendidos (bienes, servicios, obras) y los costos de su producción (compra). Además, se revela el indicador del resultado financiero menos los impuestos y tasas a pagar al presupuesto, así como los costos asociados a la venta (entrega de bienes a la red minorista, salarios a vendedores, costos de almacenamiento, etc.).
Resultado financiero en contabilidad
Para identificar el valor del resultado financiero en contabilidad, se realiza un análisis de datos:
- resultado financiero para los principales tipos de actividades;
- indicadores de otros ingresos y gastos;
- devengo de impuestos por pago al presupuesto e impuestos especiales.
El resultado financiero se determina cerrando el período de informe (mes). Para ello, se acumulan los saldos de las cuentas 90 y 91. Con esta operación, el contador revela el resultado total de los principales tipos de actividades (la cuenta Ventas) y de otras operaciones (la cuenta Otros ingresos y gastos).
El procedimiento para reflejar el resultado financiero incluye las siguientes etapas:
- Cancelación del monto de los gastos. Todos los costos de producción (adquisición) y venta de bienes (obras, servicios) se amortizan contra los productos vendidos.
- Análisis de saldos de las cuentas 90 y 91.
- Acreditación de beneficios a Kt 99 o acreditación de pérdidas a Dt 99.
Los indicadores de desempeño financiero son de naturaleza acumulativa, su valor para el período de reporte se suma con los valores de los meses anteriores (trimestres).
Un ejemplo del reflejo de los resultados financieros en la contabilidad.
LLC "Flagman" a fines de febrero de 2016 vendió productos (platos de cerámica) por un monto de 951,000 rublos, IVA 145,068 rublos. a un costo de 674,000 rublos. Los costos de venta de platos ascendieron a 34.300 rublos. A partir del .02.2016, el producto del pago ascendió a RUB 911.000, IVA RUB 138.966.
Digamos que la transferencia de propiedad de la mercancía pasa al comprador en el momento del envío.
El contador de LLC "Flagman" reflejará las transacciones en la contabilidad de la siguiente manera:
| Dt | Connecticut | Descripción | Suma | Documento |
| 62 | 90 | Ingresos reflejados por la venta de cerámica | 951 000 RUB | Lista de empaque |
| 90 | 68 IVA | VAT incluido | RUB 145,068 | Lista de empaque |
| 90 | RUB 674 000 | Costeo | ||
| 90 | 44 | 34 300 RUB | Informe de gastos | |
| 62 | 911 000 RUB | Extracto de cuenta | ||
| 90 | 99 | Se tuvo en cuenta el resultado financiero de febrero de 2016 (beneficio) 951.000 rublos. - 145.068 rublos. - 674.000 rublos. - 34300 rublos. | RUB 97 632 |
Cambiemos las condiciones: el comprador recibe la propiedad de la mercancía en el momento del pago. Supongamos también que los gastos de venta deben amortizarse contra el costo de los bienes vendidos en febrero de 2016.
Bajo las condiciones cambiadas, la contabilidad de la operación para reflejar el resultado financiero de LLC "Flagman" se verá así:
| Dt | Connecticut | Descripción | Suma | Documento |
| 45 | Reflejó el costo de los platos de cerámica. | RUB 674 000 | Costeo | |
| 62 | Abono del pago recibido por la venta de vajilla de cerámica | 911 000 RUB | Extracto de cuenta | |
| 62 | 90 | Ingresos reconocidos por ventas | 911 000 RUB | |
| 90 | 68 IVA | VAT incluido | RUB 138,966 | Extracto bancario, nota de consignación |
| 90 | 45 | Reflejó el costo de los artículos de cerámica, cuyo monto de la venta se reconoció en la contabilidad (674,000 rublos * 911,000 rublos / 951,000 rublos) | 645650 RUB | Costeo, extracto bancario, factura |
| 90 | 44 | Costos de implementación reflejados | 34 300 RUB | Informe de gastos |
| 90 | 99 | Se tuvo en cuenta el resultado financiero de febrero de 2016 (beneficio) RUB 911.000. - RUB 138,966 - 645650 rublos. - 34300 rublos. | 92 084 RUB | Balance, estado de resultados financieros |
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