1. Lo que determina el procedimiento de contabilización de gastos por software con licencia en la contabilidad fiscal.

2. Cómo contabilizar la adquisición de un derecho no exclusivo de uso del software.

3. Qué responsabilidad prevé la legislación de la Federación Rusa por el uso de productos de software sin licencia.

Ahora es difícil imaginar una organización que no tenga computadoras. Sin embargo, una computadora como tal, sin software, es de poco valor. Son herramientas de software que ayudan al usuario a resolver una variedad de tareas que enfrenta: desde la creación más simple de un documento de texto hasta un diseño complejo. Al mismo tiempo, el software no tiene una forma material, es decir, adquirir cualquier programa significa obtener los derechos para usarlo. Más comúnmente utilizado software con licencia comprado bajo un acuerdo de licencia sin la transferencia de derechos exclusivos sobre el mismo. Estos son programas antivirus, aplicaciones de oficina y varios programas especializados, por ejemplo, para mantener contabilidad. En este articulo hablaremos específicamente sobre el software con licencia, o mejor dicho, sobre cómo tener en cuenta los costos de adquirirlo en impuestos y contabilidad.

Documentos de respaldo

Para tener en cuenta los costos de adquisición de programas de contabilidad y contabilidad fiscal, se requiere evidencia documental (Artículo 252, Cláusula 1 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En el caso del software con licencia, el principal documento de respaldo es el acuerdo de licencia. De conformidad con el art. 1235 del Código Civil de la Federación Rusa:

"En virtud de un contrato de licencia, una de las partes, el propietario del derecho exclusivo sobre el resultado de la actividad intelectual o sobre un medio de individualización (licenciante), concede o se compromete a conceder a la otra parte (licenciatario) el derecho a utilizar dicho resultado o dichos medios dentro de los límites previstos por el acuerdo".

El acuerdo de licencia entre el proveedor (licenciante) y el comprador (licenciatario) del producto de software establece el monto de la remuneración (es decir, el costo del programa), así como la duración del acuerdo (el período de uso del programa). Si dicho período no se establece directamente en el contrato, en el derecho civil se considera igual a cinco años (cláusula 4 del artículo 1235 del Código Civil de la Federación Rusa).

La forma en que se redacta el acuerdo de licencia, así como los documentos de respaldo, pueden ser diferentes según el método de adquisición del software:

Si tiene los documentos de respaldo enumerados anteriormente, tiene todas las razones para reflejar el software con licencia utilizado en las actividades comerciales en los registros fiscales y contables. Sin embargo, se deben tener en cuenta algunos matices, que se discutirán a continuación.

Contabilización fiscal de gastos por adquisición de software licenciado

impuesto sobre la renta

A efectos de la tributación de los beneficios, los costes de adquisición del derecho de uso de software de conformidad con acuerdos de licencia y sublicencia (gastos de adquisición de software con licencia) reducen la base imponible y se relacionan con otros costes asociados a la producción y venta (cláusula 1, cláusula 26, artículo 264 del Código Tributario RF). Sin embargo, el procedimiento para la contabilización fiscal de tales gastos puede ser diferente según el período de vigencia del contrato de licencia (el período de uso del software) y, más precisamente, según si se establece este período.

1. Si el contrato colocar el período durante el cual el derecho de uso del producto de software se transfiere al licenciatario, luego los costos de adquisición deben cancelarse de manera uniforme durante este período (cláusula 1 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, Cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 31 de agosto de 2012 No. 03-03-06 / 2 / 95, del 16 de diciembre de 2011 No. 03-03-06/1/829).

Ejemplo.

LLC Perspektiva adquirió bajo un acuerdo de licencia el producto de software Kaspersky Internet Security 2014. El costo del programa es de 2400 rublos. (sin IVA), el acuerdo de licencia es válido por 2 años.

Dado que se determina el período de validez del acuerdo de licencia, a los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta, la organización cancelará 100,00 rublos cada mes como gastos. (2400 rublos / 24 meses).

2. En caso de que el término específico del acuerdo de licencia no instalado, la posición de las autoridades reguladoras es ambigua.

Anteriormente, el Ministerio de Finanzas explicó que la organización tiene derecho a establecer de forma independiente el procedimiento para contabilizar los costos de adquisición de dicho software, teniendo en cuenta el principio de uniformidad (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 18 de marzo de 2013 N 03-03-06/1/8161). Sin embargo, un poco más tarde, surgieron aclaraciones del Ministerio de Hacienda, según las cuales, si el contrato de licencia no establece el período de uso del software, entonces a los efectos de la contabilidad fiscal, las normas del Código Civil de la Se aplican la Federación Rusa, es decir, este período se considera igual a cinco años (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 23 de abril de 2013 No. 03-03 -06/1/14039). Por lo tanto, el costo de adquisición del software debe cancelarse en la contabilidad fiscal en cuotas iguales durante un período de cinco años.

El poder judicial tiene su propia posición sobre este tema. Existen sentencias judiciales que reconocen la legitimidad de cancelar el costo de adquisición de software al mismo tiempo en el momento de la instalación, independientemente del período de vigencia del contrato de licencia (Resoluciones de la FAS MO de fecha 01.09.2011 N KA-A40 / 9214-11, de fecha 28.12.2010 N KA-A40 / 15824-10; FAS PO de fecha 26.01.2010 N A57-4800 / 2009; FAS SZO del 09/08/2011 N A56-52065/2010).

! Nota: En vista de las opiniones tan ambiguas del Ministerio de Finanzas y del poder judicial, es mejor fijar el procedimiento elegido para contabilizar los costos de compra de software en la política contable a efectos fiscales.

Los costos de adquisición de software con licencia se tienen en cuenta al determinar la base imponible para el sistema tributario simplificado con el objeto de gravar "ingresos - gastos" sobre la base del párrafo 1 del párrafo. 19 arte. 346 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Al mismo tiempo, no existe un procedimiento especial para la contabilización de dichos gastos para el cálculo del impuesto bajo el sistema tributario simplificado, a diferencia del cálculo del impuesto sobre la renta. En consecuencia, se tienen en cuenta en un momento posterior a la instalación y pago del software.

Contabilización del software con licencia

El software con licencia se refleja en la contabilidad de la manera prescrita por el párrafo 39 de PBU 14/2007 "Contabilidad de activos intangibles". De acuerdo con PBU, activos intangibles, recibido para su uso, es decir, los programas licenciados, deben contabilizarse en el balance general por su coste de adquisición. El plan de cuentas no proporciona dicha cuenta, por lo que debe ingresarse de forma independiente en el plan de cuentas de trabajo de la organización. Por ejemplo, para estos efectos, puede crear una cuenta fuera de balance 012 "Activos intangibles recibidos para su uso". El costo de adquirir el software se difiere y contabiliza como gasto corriente durante la vida útil del software. El período de uso del software, así como para la contabilidad fiscal, está determinado por el período de validez del contrato de licencia. Si el término no está especificado en el contrato, la organización tiene derecho a determinarlo de forma independiente. Es mejor fijar los criterios para determinar el período de uso del software en la política contable a efectos contables (es más conveniente si estos criterios coinciden con los utilizados en la contabilidad fiscal).

Asientos contables para la contabilidad del software con licencia:

Responsabilidad por el uso de software sin licencia

No es raro que los ejecutivos y dueños de negocios, en un esfuerzo por ahorrar en software, permitan que se instalen programas sin licencia en las computadoras corporativas. Por lo tanto, sería útil saber acerca de responsabilidades, previsto para el uso de software sin licencia:

1. Responsabilidad civil (artículo 1301 del Código Civil de la Federación Rusa) en forma de daños o compensación:

• de 10 mil rublos hasta 5 millones de rublos a discreción del tribunal;
• duplicar el costo del software.

2. Responsabilidad administrativa (parte 1 del artículo 7.12 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia) en forma de multa:

• 30 - 40 mil rublos. - para la organización;
• 10 -20 mil rublos - en el líder.

3. Responsabilidad penal (artículo 146 del Código Penal de la Federación Rusa):

• prisión de hasta 2 años y una multa de hasta 200 mil rublos, si el costo del software es de 100 mil rublos. hasta 1 millón de rublos;
• prisión de hasta 6 años y una multa de hasta 500 mil rublos si el costo del software es de 1 millón de rublos. y más.

Como puede ver, las medidas para proteger el derecho exclusivo a los productos de software son muy serias. ¿Vale la pena en este caso instalar versiones de programas sin licencia y poner en riesgo su negocio? Cada líder trata este tema a su manera. Sin embargo, en mi opinión, sería útil que un contador le recordara al gerente la responsabilidad, así como que el costo de comprar productos de software con licencia y su mantenimiento reduce la base imponible tanto del impuesto sobre la renta como de la tributación simplificada.

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Actos legislativos y reglamentarios:

1. Código Fiscal de la Federación Rusa

2. Código Civil de la Federación Rusa

3. Código Penal de la Federación Rusa

4. Código Administrativo de la Federación Rusa

Todos los códigos de la Federación Rusa están disponibles en http://pravo.gov.ru/

5. Cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa

Puede familiarizarse con los documentos del departamento financiero en http://mfportal.garant.ru/

Este artículo analiza los problemas de contabilización de la reventa de licencias de Cleverens. En él descubrirá por qué no hay factura, por qué es incorrecto recibir licencias como bienes y cómo evitar el IVA adicional.

Licencia: ¿un producto o un servicio?

El 1 de enero de 2008, la Ley Federal No. 231-FZ del 18 de diciembre de 2006 puso en vigor la cuarta parte del Código Civil de la Federación Rusa, que regula los derechos a los resultados de la actividad intelectual y los medios de individualización. El artículo 1225 del Código Civil de la Federación Rusa contiene una lista de resultados protegidos de la actividad intelectual (patente, programa de computadora, etc.). La ley reconoce la existencia de derechos de propiedad intelectual que no son bienes. Además, se estipula específicamente que el derecho intelectual no está asociado con ningún soporte material o con la propiedad del soporte material. La transferencia de derechos de propiedad intelectual es un tipo especial de servicio.

Donde venta de una copia del programa en un soporte de material(venta de disco o caja) no constituye una concesión del derecho a usarlo.. El usuario generalmente no necesita una licencia de software para instalar o usar el programa. Sin embargo, incluso antes de comenzar a usar el programa (es decir, durante la instalación), se le solicita al usuario que se una al acuerdo de licencia del titular de los derechos de autor (el llamado EULA). A petición del comprador (cliente final), el contrato de licencia puede celebrarse por escrito, con sellos y firmas.

La clave de esta compleja área es el concepto de derecho exclusivo. Nadie puede utilizar el resultado de la actividad intelectual o medios de individualización sin el consentimiento del titular de los derechos de autor, tal uso es ilegal. Derecho exclusivo al resultado de la actividad intelectual, como se establece en el art. 1228, originalmente propiedad del autor cuyo trabajo creativo creó tal resultado.

Según el art. 1229 el titular del derecho puede conceder a otra persona el derecho utilizar el resultado de su actividad intelectual. El acuerdo se formaliza mediante un acuerdo de adhesión (EULA) o un acuerdo de licencia/sublicencia.

Traducido literalmente como "permiso". Otorgar un derecho o permiso es un servicio.

El concepto de contrato de licencia se encuentra expuesto en el art. 1235 del Código Civil de la Federación Rusa. Una de las partes del contrato de licencia, el titular del derecho exclusivo se denomina licenciante. El licenciante concede o se compromete a conceder a la otra parte (el licenciatario) el derecho de uso del resultado de la actividad intelectual. Rostro, a quien se transfieren determinados derechos disponer de la propiedad intelectual del licenciante llamado el licenciatario. El contrato especifica cómo el licenciatario puede utilizar el objeto del contrato.

Si el licenciante (Cleverens) da su consentimiento por escrito (a través de un acuerdo de sublicencia), entonces el licenciatario (Socio) puede otorgar el derecho de uso del resultado de la actividad intelectual a otra persona.

Por lo tanto, un acuerdo de asociación (sublicencia) con Cleverance otorga al Socio el derecho a proporcionar servicios para otorgar a otras personas el derecho a utilizar los programas de Cleverance.

¿Pagar o no pagar el IVA?

A partir del 1 de enero de 2008, el Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 26, cláusula 1, artículo 149) introdujo una disposición sobre la exención del IVA para transacciones que impliquen la transferencia de derechos de uso de activos intangibles. diferentes tipos basado en un acuerdo de licencia. La propia Cleverens trabaja de forma simplificada y no proporciona facturas. Si su organización trabaja en impuestos generales, entonces usted, como socio, deberá proporcionar a sus clientes facturas con IVA = 0 rublos.

Como se discutió en la sección anterior, una licencia de software es un permiso, un derecho intangible, y la transferencia de los derechos de propiedad se lleva a cabo bajo el EULA o un acuerdo escrito.

La palabra clave aquí es intangible. El Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa está en la posición de que operaciones de transferencia para usar el programa cuando venden sus copias en soportes en empaques comerciales, incluso si contiene los términos de un acuerdo de licencia (licencia de empaquetado), sujeto a IVA. El IVA no se cobra solo si en el momento de dicha venta se concluyó un acuerdo de licencia por escrito (ver Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 29 de diciembre de 2007 No. 03-07-11 / 648, Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 21 de febrero de 2008 No. 03-07 -08/36, Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 01/04/2008 No. 03-07-15/44).

Por lo tanto, si vende licencias en hojas de ruta, no podrá probar que vendió "activos intangibles" y no discos, y está sujeto al pago de la totalidad del IVA de la transacción.

no puedo publicar

Además, al revender licencias como mercancía, la transferencia de derechos se construye “a lo largo de la cadena”. Para proporcionar al cliente los derechos de uso de los programas, el licenciatario debe adquirir dichos derechos del licenciante, sin embargo, de acuerdo con el Código Civil, si existe un acuerdo de sublicencia para la implementación de los programas, no son necesarios. en principio. En el caso de la distribución de software en caja, su copia ya ha sido puesta en circulación civil al ser vendida por el primer vendedor. En consecuencia, ya se ha ejercido el derecho de reproducción y distribución de copias, y los acuerdos de sublicencia para la concesión de derechos bajo la casilla software pueden ser reconocidos por el Servicio de Impuestos Federales como transacciones simuladas destinadas a obtener beneficios fiscales de la aplicación de exenciones del IVA. Por ejemplo, bajo la apariencia de programas, podría revender equipos, evadiendo el IVA sobre los márgenes.

Así, si vende licencias “en cadena” bajo el esquema de compraventa, puede ser acusado de evasión de IVA.

Para ejercer los derechos sobre los programas, no se requiere adquirir ningún derecho adicional a los que ya están legalmente otorgados por el contrato de sublicencia. El Servicio de Impuestos Federales puede considerar correctamente la publicación como confirmación de que el contrato se celebró con carácter retroactivo, a fin de ocultar el error de no cobrar el IVA en la reventa de medios físicos de programas.

Correcto reflejo de las ventas de licencias en la contabilidad

Dado que los precios a los que vende el socio pueden diferir de los precios minoristas recomendados de Cleverens (con respecto a las regalías cortas, será más conveniente llevar registros de regalías en una cuenta fuera de balance especial, por ejemplo, 012):

conclusiones

1. Una licencia es un derecho. No es un producto, es un servicio;
2. Porque Dado que se trata de un servicio y el acuerdo de sublicencia no especifica cuántos derechos y para qué productos se transferirán al cliente final, no requiere contabilidad cuantitativa en el almacén. No es necesario llegar con anticipación para el servicio, simplemente se puede proporcionar, porque hay un derecho para esto: ¡un acuerdo de sublicencia firmado con Cleverens!
3. El nombre de las licencias se ingresa en el libro de referencia "Nomenclatura" con la marca "Servicio" y la indicación de cuentas de ventas (90 o 91). Las regalías pueden registrarse en una cuenta fuera de balance separada;
4. Para reflejar el costo del pago de regalías al final de cualquier período acordado (mes, trimestre), el licenciante (Cleverance) proporciona al licenciatario (Socio) un informe y un acto sobre cuántas y qué licencias fueron activadas por los usuarios finales. . Con base en tales actos, se pagan regalías.

Este artículo analiza los problemas de contabilización de la reventa de licencias de Cleverens. En él descubrirá por qué no hay factura, por qué es incorrecto recibir licencias como bienes y cómo evitar el IVA adicional.

Licencia: ¿un producto o un servicio?

El 1 de enero de 2008, la Ley Federal No. 231-FZ del 18 de diciembre de 2006 puso en vigor la cuarta parte del Código Civil de la Federación Rusa, que regula los derechos a los resultados de la actividad intelectual y los medios de individualización. El artículo 1225 del Código Civil de la Federación Rusa contiene una lista de resultados protegidos de la actividad intelectual (patente, programa de computadora, etc.). La ley reconoce la existencia de derechos de propiedad intelectual que no son bienes. Además, se estipula específicamente que el derecho intelectual no está asociado con ningún soporte material o con la propiedad del soporte material. La transferencia de derechos de propiedad intelectual es un tipo especial de servicio.

Donde venta de una copia del programa en un soporte de material(venta de disco o caja) no constituye una concesión del derecho a usarlo.. El usuario generalmente no necesita una licencia de software para instalar o usar el programa. Sin embargo, incluso antes de comenzar a usar el programa (es decir, durante la instalación), se le solicita al usuario que se una al acuerdo de licencia del titular de los derechos de autor (el llamado EULA). A petición del comprador (cliente final), el contrato de licencia puede celebrarse por escrito, con sellos y firmas.

La clave de esta compleja área es el concepto de derecho exclusivo. Nadie puede utilizar el resultado de la actividad intelectual o medios de individualización sin el consentimiento del titular de los derechos de autor, tal uso es ilegal. Derecho exclusivo al resultado de la actividad intelectual, como se establece en el art. 1228, originalmente propiedad del autor cuyo trabajo creativo creó tal resultado.

Según el art. 1229 el titular del derecho puede conceder a otra persona el derecho utilizar el resultado de su actividad intelectual. El acuerdo se formaliza mediante un acuerdo de adhesión (EULA) o un acuerdo de licencia/sublicencia.

Traducido literalmente como "permiso". Otorgar un derecho o permiso es un servicio.

El concepto de contrato de licencia se encuentra expuesto en el art. 1235 del Código Civil de la Federación Rusa. Una de las partes del contrato de licencia, el titular del derecho exclusivo se denomina licenciante. El licenciante concede o se compromete a conceder a la otra parte (el licenciatario) el derecho de uso del resultado de la actividad intelectual. Rostro, a quien se transfieren determinados derechos disponer de la propiedad intelectual del licenciante llamado el licenciatario. El contrato especifica cómo el licenciatario puede utilizar el objeto del contrato.

Si el licenciante ("Imperial") da su consentimiento por escrito (a través de un acuerdo de sublicencia), entonces el licenciatario (Socio) puede otorgar el derecho de uso del resultado de la actividad intelectual a otra persona.

Por lo tanto, el acuerdo de asociación (sublicencia) con "Imperial" otorga al Socio el derecho a prestar servicios para otorgar a otras personas el derecho a utilizar los programas "Imperial".

¿Pagar o no pagar el IVA?

Desde el 1 de enero de 2008, el Código Fiscal de la Federación de Rusia (Subcláusula 26, Cláusula 1, Artículo 149) introdujo una disposición sobre la exención del IVA para transacciones que impliquen la transferencia de derechos de uso de varios tipos de activos intangibles sobre la base de un acuerdo de licencia. . "Imperial" en sí funciona de manera simplificada y no proporciona facturas. Si su organización trabaja en impuestos generales, entonces usted, como socio, deberá proporcionar a sus clientes facturas con IVA = 0 rublos.

Como se discutió en la sección anterior, una licencia de software es un permiso, un derecho intangible, y la transferencia de los derechos de propiedad se lleva a cabo bajo el EULA o un acuerdo escrito.

La palabra clave aquí es intangible. El Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa está en la posición de que operaciones de transferencia para usar el programa cuando venden sus copias en soportes en empaques comerciales, incluso si contiene los términos de un acuerdo de licencia (licencia de empaquetado), sujeto a IVA. El IVA no se cobra solo si en el momento de dicha venta se concluyó un acuerdo de licencia por escrito (ver Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 29 de diciembre de 2007 No. 03-07-11 / 648, Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 21 de febrero de 2008 No. 03-07 -08/36, Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 01/04/2008 No. 03-07-15/44).

Por lo tanto, si vende licencias en hojas de ruta, no podrá probar que vendió "activos intangibles" y no discos, y está sujeto al pago de la totalidad del IVA de la transacción.

no puedo publicar

Además, al revender licencias como mercancía, la transferencia de derechos se construye “a lo largo de la cadena”. Para proporcionar al cliente los derechos de uso de los programas, el licenciatario debe adquirir dichos derechos del licenciante, sin embargo, de acuerdo con el Código Civil, si existe un acuerdo de sublicencia para la implementación de los programas, no son necesarios. en principio. En el caso de la distribución de software en caja, su copia ya ha sido puesta en circulación civil al ser vendida por el primer vendedor. En consecuencia, el derecho de reproducción y distribución de copias ya ha sido ejercido, y los acuerdos de sublicencia para el otorgamiento de derechos de software en caja pueden ser reconocidos por el FTS como transacciones ficticias destinadas a obtener beneficios fiscales por la aplicación de la exención del IVA. Por ejemplo, bajo la apariencia de programas, podría revender equipos, evadiendo el IVA sobre los márgenes.

Así, si vende licencias “en cadena” bajo el esquema de compraventa, puede ser acusado de evasión de IVA.

Para ejercer los derechos sobre los programas, no se requiere adquirir ningún derecho adicional a los que ya están legalmente otorgados por el contrato de sublicencia. El Servicio de Impuestos Federales puede considerar correctamente la publicación como confirmación de que el contrato se celebró con carácter retroactivo, a fin de ocultar el error de no cobrar el IVA en la reventa de medios físicos de programas.

Correcto reflejo de las ventas de licencias en la contabilidad

Dado que los precios a los que vende el socio pueden diferir de los precios minoristas recomendados de Cleverens (con respecto a las regalías cortas, será más conveniente llevar registros de regalías en una cuenta fuera de balance especial, por ejemplo, 012):

Al vender licencias a un comprador:

Al pagar regalías al licenciante:

conclusiones

1. Una licencia es un derecho. No es un producto, es un servicio;
2. Porque Dado que se trata de un servicio y el acuerdo de sublicencia no especifica cuántos derechos y para qué productos se transferirán al cliente final, no requiere contabilidad cuantitativa en el almacén. No es necesario llegar con anticipación para el servicio, simplemente se puede proporcionar, porque hay un derecho a esto: ¡un acuerdo de sublicencia firmado con Imperial!
3. El nombre de las licencias se ingresa en el libro de referencia "Nomenclatura" con la marca "Servicio" y la indicación de cuentas de ventas (90 o 91). Las regalías pueden registrarse en una cuenta fuera de balance separada;
4. Para reflejar los costos de pago de regalías al final de cualquier período acordado (mes, trimestre), el licenciante ("Imperial") proporciona al licenciatario (Socio) un informe y actúa sobre cuántas y qué licencias se activaron al final. usuarios Con base en tales actos, se pagan regalías.

En particular, los pagos de licencia pueden transferirse:

Dichas formas de remuneración están previstas por ley, por ejemplo, para la transferencia de derechos no exclusivos sobre obras de autor: obras creativas y científicas, programas de computadora (cláusula 4, artículo 1286 del Código Civil de la Federación Rusa). Sin embargo, por analogía, estos formularios también pueden aplicarse a acuerdos de licencia para otros tipos de propiedad intelectual (Artículo 6 y párrafo 1 del Artículo 424 del Código Civil de la Federación Rusa).

Documentando

Cada transacción comercial debe formalizarse con un documento contable primario (cláusula 1, artículo 9 de la Ley del 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ). Cualquier documento redactado de acuerdo con los requisitos de la ley puede confirmar las obligaciones y los cálculos en virtud del acuerdo de licencia. Incluyendo el propio contrato, el calendario de regalías, el acto de aceptación y cesión de derechos no exclusivos, el informe del licenciatario, la factura de pago, etc. Lo principal es que contengan todos los datos obligatorios previstos en el apartado 2 de Artículo 9 de la Ley de 6 de diciembre de 2011 N° 402-FZ. Al mismo tiempo, la legislación no obliga al licenciante a dictar actos sobre la prestación de servicios para la cesión de derechos no exclusivos de propiedad intelectual.

contabilidad

En contabilidad, refleja mensualmente las regalías en los resultados. Reconocer ingresos independientemente de si el licenciatario transfirió o no el pago. Este procedimiento se deriva de los párrafos 12 y 15 de PBU 9/99.

En las cuentas contables se reflejan los pagos de licencias en función de:

• clasificación de estos ingresos (ingresos de actividades ordinarias u otros ingresos);

• tipo y frecuencia de las liquidaciones (pago único (alzado), regalías trimestrales o mensuales, etc.).

Si la transferencia de derechos no exclusivos de propiedad intelectual es un tipo separado de actividad de la organización, entonces considere los pagos de licencia como ingresos de actividades ordinarias (cláusula 5 de PBU 9/99). Al mismo tiempo, en contabilidad, realice la publicación:

Debe 62 (76) Haber 90-1

Si la transferencia de derechos no exclusivos no es un tipo separado de actividad de la organización, incluya los pagos de licencia en otros ingresos (párrafo 7 de PBU 9/99). En este caso, haga una entrada en la cuenta:

Debe 62 (76) Haber 91-1
- Tasas de licencia.

Este procedimiento se deriva de las Instrucciones para el plan de cuentas (cuentas 62, 76, 90, 91).

Situación: ¿Cómo determinar a efectos contables si la transferencia de derechos no exclusivos de propiedad intelectual en virtud de un acuerdo de licencia es un tipo separado de actividad de la organización o es una operación única?

En contabilidad, una organización tiene derecho a desarrollar de forma independiente un procedimiento para clasificar los ingresos a fin de reconocerlos como ingresos de actividades ordinarias u otros ingresos (incluso en virtud de un acuerdo de licencia).

Es necesario proceder en este asunto a partir de la naturaleza de las actividades de la organización, el tipo de ingresos y las condiciones para su recepción (por ejemplo, si los pagos de licencia entrantes son un ingreso permanente o periódico de la organización). Esto se establece en el párrafo 4 de PBU 9/99.

La organización debe fijar su elección en la política contable para fines contables (cláusula 7 PBU 1/2008).

Situación: ¿Cómo reconocer ingresos en el monto de los pagos periódicos de licencias (royalties) en la contabilidad, si su monto se establece como un porcentaje de los indicadores de desempeño del licenciatario tomados de su informe? El titular de la licencia no presentó un informe y no pagó las tarifas de la licencia de manera oportuna.

Reconocer los ingresos en forma de regalías solo después de recibir un informe del licenciatario u otros documentos que puedan utilizarse para determinar el monto de la remuneración (por ejemplo, una orden de pago).

En contabilidad, una de las condiciones necesarias para el reconocimiento de ingresos (incluso de la transferencia de derechos no exclusivos a propiedad intelectual ) es la condición de que se pueda determinar el monto de los ingresos (cláusulas 12 y 15 de la PBU 9/99).

Los ingresos de la operación para otorgar el derecho de uso de la propiedad intelectual son la remuneración del licenciante en forma de regalías (cláusula 5, artículo 1235 del Código Civil de la Federación Rusa).

Los derechos de licencia se pueden transferir:

• cantidades fijas únicas (pago de suma global);

• deducciones periódicas fijas o porcentuales (royalties);

• pagos combinados (mixtos) (combinación de regalías y pagos a tanto alzado).

Dichas formas de remuneración están previstas por ley, por ejemplo, para la transferencia de derechos no exclusivos sobre obras de autor: obras creativas y científicas, programas de computadora (cláusula 4, artículo 1286 del Código Civil de la Federación Rusa). Sin embargo, por analogía, estos formularios también se pueden aplicar a los acuerdos de licencia para otros tipos de propiedad intelectual (Artículo 6 y Cláusula 1, Artículo 424 del Código Civil de la Federación Rusa).

En el caso de que el contrato de licencia establezca la remuneración del licenciante en forma de deducciones porcentuales (regalías) de cualquier indicador de la actividad del licenciatario (ganancias de ventas, costo de producción, volumen de producción, etc.), la cantidad de ingresos puede ser confiablemente determinado solo después de que se proporcionen todos los datos necesarios para el cálculo. Típicamente, esto se usa informe del licenciatario .

Si los datos necesarios para calcular los ingresos no están disponibles, entonces es imposible reconocer los ingresos recibidos y reflejarlos (devengarlos) en las cuentas contables. Dado que el monto de los ingresos (otros ingresos) no se puede determinar de manera confiable (cláusulas 12 y 15 de PBU 9/99). Además, no se puede cumplir la condición de confirmación documental de la operación para recibir (reconocer) ingresos (cláusula 1, artículo 9 de la Ley del 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ). En este caso, no existe informe del licenciatario sobre el uso de la propiedad intelectual. Es imposible determinar la remuneración sobre la base de otros documentos (por ejemplo, un acuerdo de licencia, documentos de pago).

No es posible reconocer ingresos por la cesión de derechos de propiedad intelectual no exclusivos por el importe por el que, en circunstancias comparables, una entidad normalmente determinaría ingresos similares en esta situación. Esta regla se aplica a un solo caso. Si el contrato no prevé el precio de la puesta a disposición de estos bienes para su uso y no puede establecerse con base en los términos del contrato. Este procedimiento se deriva de la cláusula 6.1 de PBU 9/99.

En este caso, el precio del contrato se considera fijo. No importa el hecho de que no pueda calcularse un determinado importe de la remuneración sin los datos necesarios aportados por el titular de la licencia, ya que se determina el procedimiento para su cálculo. Esto se deriva del párrafo 5 del artículo 1235 del Código Civil de la Federación Rusa. Por lo tanto, es imposible aplicar las disposiciones de la cláusula 6.1 de PBU 9/99 sobre la determinación de los ingresos de la organización por cálculo.

Consejo: para evitar reclamos de las agencias reguladoras, tome medidas para obtener los documentos necesarios del licenciatario (envíe un mensaje telefónico, una solicitud por escrito, etc.).
Asimismo, en el contrato de licencia, prever el procedimiento en caso de que el licenciatario no presente a tiempo un informe sobre el uso de la actividad intelectual.

Por ejemplo, además de las sanciones por incumplimiento de los términos del contrato, puede prever el monto del pago garantizado que debe pagar el licenciatario si el informe no se envía a tiempo. Así como el procedimiento para la solución de controversias y la realización de arreglos mutuos en la situación actual.

El acuerdo de licencia puede prever pagos por adelantado.

Refleje el anticipo recibido en una subcuenta separada a la cuenta 62:

Débito 51 Crédito 62 subcuenta "Cálculos sobre anticipos recibidos"
- recibió un anticipo del licenciatario.

Después del período por el cual se recibió el monto del pago anticipado, realice asientos en la contabilidad:

Debe 62 (76) Haber 90-1 (91-1)
- se devengan derechos de licencia;

Débito 62 subcuenta "Cálculos sobre anticipos recibidos" Crédito 62 (76)
- se ha compensado una parte del anticipo recibido del licenciatario.

Este procedimiento contable se basa en las disposiciones del párrafo 3 de la PBU 9/99, Instrucciones para el plan de cuentas.

Según el tipo, los pagos de licencia pueden estar relacionados con varios períodos de declaración (ingresos diferidos). En este caso, deberán ser distribuidas y tenidas en cuenta en el ejercicio sobre el que se informa a que se refiere tal o cual cantidad. Este procedimiento está establecido por los párrafos 12 y 15 de la PBU 9/99. Por ejemplo, un pago único (suma global) se refiere a la duración total del acuerdo de licencia. Por lo tanto, dichos ingresos deben reconocerse de forma lineal durante el período especificado. Para obtener más información sobre cómo determinar la duración de un contrato, consulte ¿Cómo puede un licenciante dar cuenta de una transferencia de derechos en virtud de un acuerdo de licencia? .

Fijar el procedimiento para la distribución de los ingresos relativos a varios períodos de información en la política contable para efectos contables (cláusula 7 PBU 1/2008).

Registre los pagos de licencia relacionados con varios períodos de informe de la siguiente manera:

Debe 62 (76) Haber 98
- los pagos de licencias se reflejan en los ingresos diferidos.

Después del período al que pertenece esta o aquella parte de los ingresos, realice la contabilización:

Débito 98 Crédito 90-1 (91-1)
- los ingresos (otros ingresos) en forma de regalías se reconocieron en la parte correspondiente al período sobre el que se informa.

Esto se desprende de las Instrucciones para el Plan de Cuentas.

Un ejemplo del reflejo en la contabilidad del licenciante de regalías. La transferencia de derechos de uso de la propiedad intelectual es una operación única para una organización

El 13 de septiembre, OOO Trading Firm Germes (licenciante) celebró un acuerdo con OOO Alfa (licenciatario) por el derecho a utilizar la marca comercial Germes. El plazo del contrato es de tres años (1096 días) a partir del momento de su registro estatal.

El acuerdo de licencia prevé una remuneración única del licenciante en forma de pago único (suma global) por un monto de 590,000 rublos. (IVA incluido - 90,000 rublos), que se transfiere al licenciante dentro de los cinco días a partir de la fecha de registro del acuerdo. La concesión de derechos no exclusivos de propiedad intelectual no es la actividad principal de Hermes.

La política contable de Hermes a efectos contables prevé una distribución equitativa de los ingresos diferidos en función del número de días naturales correspondientes a cada mes del contrato de licencia.

El contador de Hermes hizo las siguientes entradas en la contabilidad.

Débito 76 Crédito 98
- 590.000 rublos. - reflejó un pago único de licencia (suma global) como parte de los ingresos diferidos;

Débito 98 Crédito 68 "Cálculos de IVA"
- 90.000 rublos. - IVA cobrado;

Débito 51 Crédito 76
- 590.000 rublos. - recibió del titular de la licencia un pago único de la licencia.

Débito 98 Crédito 91-1
- 7755 rublos. (RUB 500.000: 1.096 días × 17 días) - Se reconocieron los ingresos por regalías para la parte de octubre.

Contabilidad para pequeñas empresas.

Para las organizaciones que tienen derecho a llevar la contabilidad de forma simplificada, existe un procedimiento especial para contabilizar los ingresos (partes 4, 5, artículo 6 de la Ley del 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ).

BÁSICO

El tratamiento fiscal de los ingresos en forma de regalías depende de:

• clasificación de estos ingresos (ingresos de la actividad principal o ingresos no operativos);

• el método por el cual la entidad calcula el impuesto a las ganancias (al contado o devengado).
  Esto se deriva del párrafo 1 del artículo 248, el artículo 271 y el párrafo 2 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Situación: ¿A qué rentas, al calcular el impuesto sobre la renta, se deben atribuir los pagos de regalías por la transferencia de derechos no exclusivos de propiedad intelectual - no operativos o ingresos por ventas?

Los ingresos de la transferencia de derechos no exclusivos de propiedad intelectual en virtud de un acuerdo de licencia (pagos de licencia) no son operativos, si no se relacionan con los ingresos por ventas (cláusula 5, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece el criterio para atribuir los pagos de licencias a los ingresos de las ventas. Sin embargo, contiene una condición para incluir los costos asociados con la transferencia de derechos no exclusivos en los costos de implementación. Entonces, si el licenciante concluye acuerdos de licencia de forma sistemática, los costos de tales actividades están relacionados con la implementación (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En consecuencia, los ingresos derivados de la misma deben reconocerse como parte del producto de las ventas.

Utilice el concepto de sistematicidad en el sentido utilizado en el párrafo 3 del artículo 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: dos o más veces durante un año calendario.

Por ejemplo, tal enfoque en relación con el alquiler a la aplicación del concepto de "sistematicidad" fue consagrado en el párrafo 2 de la sección 4 recomendaciones metodológicas sobre la aplicación del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa (aprobado por orden del Ministerio de Impuestos de Rusia con fecha 20 de diciembre de 2002 No. BG-3-02 / 729). Hasta la fecha, este documento ha dejado de ser válido (Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 21 de abril de 2005 No. SAE-3-02 / 173). Sin embargo, la interpretación propuesta del concepto de "sistematicidad" sigue siendo relevante, lo que es confirmado por representantes del departamento de impuestos (ver, por ejemplo, carta de la Administración Tributaria Rusa para la Región de Moscú del 25 de marzo de 2004 No. 04-23 / 03451) y tribunales de arbitraje (ver, por ejemplo, Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka del 26 de octubre de 2005 No. A28-4710 / 2005-34 / 29).

Si bien esta regla se utiliza para clasificar los ingresos por arrendamiento, puede extenderse a las regalías. Dado que para ambos tipos de contratos (un contrato de arrendamiento y un contrato de licencia), la base es la transferencia del derecho de uso (Artículo 606, Cláusula 1, Artículo 1235 del Código Civil de la Federación Rusa).

El momento del reconocimiento de ingresos

Si la organización utiliza el método de efectivo, los ingresos de la transferencia de derechos no exclusivos de propiedad intelectual deben reflejarse en el período de informe en el que realmente se reciben los pagos de la licencia (cláusula 2 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) . Deben tenerse en cuenta como ingresos de actividades ordinarias (artículo 249 del Código Fiscal de la Federación Rusa) o ingresos no operativos (cláusula 5 del Artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Si se recibe un anticipo a cuenta de regalías, también atribuya su monto a un aumento en la ganancia imponible (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa, cláusula 8 de la carta de información del Presidium de el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 22 de diciembre de 2005 No. 98).

Si la organización utiliza el método del devengo y la transferencia de derechos no exclusivos es una de las principales actividades de la organización, entonces reconozca las regalías a la fecha de implementación de este servicio. Al mismo tiempo, la presencia o ausencia de recibo real de dinero en el momento del reconocimiento de ingresos no afecta. En particular, el anticipo recibido no necesita incluirse en los ingresos fiscales (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Este procedimiento está establecido por el párrafo 3 del artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Situación: ¿En qué momento del método del devengo reconocer en resultados el importe del canon? La entidad registra dichos recibos como ingresos por ventas.

Al calcular el impuesto sobre la renta, tenga en cuenta los pagos de licencia recibidos según los términos del acuerdo:

• para pagos periódicos - en la fecha de liquidación;

• con un pago único, de manera uniforme durante la vigencia del contrato.

A efectos fiscales, la transferencia del derecho de uso de la propiedad intelectual (derecho no exclusivo) en virtud de un contrato de licencia es un servicio. Dado que un servicio a efectos fiscales se reconoce como una actividad, cuyos resultados no tienen una expresión material (cláusula 5, artículo 38 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Si una organización utiliza método de acumulación , entonces los ingresos de las actividades principales de la organización deben reconocerse en la fecha de venta de bienes, obras, servicios.

Como regla general, la fecha de prestación de los servicios es el día de la firma del acta mensual. Esta conclusión nos permite extraer el párrafo 3 del artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Sin embargo, la legislación no obliga a las partes del contrato de licencia a redactar este documento. Si el licenciante y el licenciatario no elaboran un acta mensual sobre la prestación de servicios para la cesión de derechos no exclusivos, guíese por tales argumentos al determinar la fecha de reconocimiento de ingresos.

En virtud del contrato de licencia, el licenciante presta servicios de forma continua (diariamente) durante todo el plazo del contrato (artículo 1235 del Código Civil de la Federación Rusa). Con el método de acumulación, los ingresos se reconocen en el período de declaración (impuesto) en el que se produjeron (cláusula 1, artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Así, la base imponible del impuesto sobre la renta (incluyendo la renta) debe determinarse con base en los resultados de cada período (fiscal) de declaración. Por ejemplo:

• a partir de la fecha de liquidación de acuerdo con los términos de los acuerdos celebrados, cronogramas de pagos de licencias, si el acuerdo prevé pagos periódicos;

• uniformemente en el último día del período de informe (impuesto) durante el término del acuerdo, si, según los términos del acuerdo, la organización recibe una remuneración a la vez.

Este procedimiento se deriva de las disposiciones del párrafo 2 del artículo 286, párrafo 2 del artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa y está confirmado por cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 20 de julio de 2012 No. 03-03-06 / 1/354, de fecha 9 de agosto de 2010 No. 03-03- 01/06/534.

Si una entidad utiliza la base de acumulación (o devengo) y los acuerdos de licencia no son su actividad principal, entonces la fecha de reconocimiento de ingresos sería:

• o la fecha de liquidación de acuerdo con los términos de los contratos;

• o la fecha de presentación al licenciatario de los documentos que sirven de base para las liquidaciones (por ejemplo, facturas);

• o el último día del período fiscal o de declaración.

Este procedimiento se establece en el subpárrafo 3 del párrafo 4 del Artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Situación: ¿en qué orden, bajo el método de causación, reflejar en los ingresos los derechos de licencia, cuyo monto se fija como un porcentaje de los indicadores de desempeño del licenciatario?

Ingresos en forma de regalías, ten en cuenta al momento de calcular el impuesto a la renta a partir del momento en que recibas algún documento con el que puedas determinar el monto.

Al calcular el impuesto sobre la renta, los ingresos de una organización se determinan sobre la base de documentos primarios y demás documentos que acrediten los ingresos percibidos por el contribuyente. Esto se deriva del párrafo 1 del artículo 248 del Código Fiscal de la Federación Rusa. En este caso, falta el documento principal en base al cual se calcula la remuneración del licenciante (un informe sobre el uso de la propiedad intelectual). Es imposible determinar su valor sobre la base de otros documentos (por ejemplo, un acuerdo de licencia, documentos de pago).

En el caso de que los ingresos de la organización no puedan determinarse debido a la falta de los documentos necesarios (incluso por culpa de la contraparte), no se aplican las reglas del Artículo 105.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

De ser necesario, luego de recibido el informe y determinado el ingreso, presentar una declaración actualizada para el período de informe correspondiente. Para obtener más información acerca de las correcciones de declaración de impuestos, consulte ¿Cuándo se requiere que una organización presente una declaración de impuestos enmendada? .

Consejo: para evitar reclamaciones de las autoridades reguladoras, tome las medidas necesarias para obtener los documentos necesarios (envío de un mensaje telefónico, una solicitud por escrito, etc.).
Asimismo, en el contrato de licencia, prever el procedimiento para que el licenciante actúe en caso de que el licenciatario no presente en tiempo un informe sobre el aprovechamiento de la actividad intelectual.

Por ejemplo, además de las sanciones por incumplimiento de los términos del contrato, puede prever el monto del pago garantizado, que el licenciante tendrá en cuenta y recibirá si no recibe un informe a tiempo. Así como el procedimiento para la solución de controversias y la realización de arreglos mutuos en la situación actual.

Si el licenciatario es una persona extranjera, entonces los montos de los impuestos pagados (retenidos) de las tarifas de licencia en un estado extranjero, la organización licenciante tiene derecho a compensar al pagar el impuesto sobre la renta en Rusia (Artículo 311 del Código Fiscal de Rusia Federal, carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 30 de abril de 2008 No. 20-12/041936).

BÁSICO: IVA

Dependiendo del tipo de propiedad intelectual, el derecho de uso que se transfiere, la remuneración del licenciante (license fee) está sujeta o no al IVA (Subcláusula 1, Cláusula 1, Artículo 146 y Subcláusula 26, Cláusula 2, Artículo 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa) . Para determinar si debe pagar el IVA al presupuesto, consulte. mesa.

Para tales operaciones, el licenciante no está obligado a emitir una factura al licenciatario (cláusula 3, artículo 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Sobre si una organización intermediaria debe retener el IVA como agente fiscal si el licenciante es una organización extranjera que no está registrada en Rusia con registros fiscales, y el licenciatario - organización rusa, cm. Quién debe actuar como agente fiscal para el IVA .

Un ejemplo de reflexión en la tributación de pagos de licencias. La transferencia de derechos de uso de la propiedad intelectual es una operación única para una organización. La organización aplica el método de acumulación

El 13 de enero, Trading Firm Germes LLC (licenciante) celebró un contrato de licencia con Alfa LLC (licenciatario) por el derecho a utilizar la marca comercial Hermes. El plazo del contrato es de tres años (1096 días) a partir del momento de su registro estatal. El contrato se registró el 15 de febrero.

El acuerdo de licencia prevé una remuneración única del licenciante en forma de pago único (suma global) por un monto de 590,000 rublos. (IVA incluido - 90,000 rublos), que se transfiere dentro de los cinco días a partir de la fecha de entrada en vigor del acuerdo de licencia.

Hermes calcula el impuesto sobre la renta mensualmente. La política contable de la organización a efectos fiscales prevé una distribución uniforme de los ingresos diferidos en función del número de días naturales que caen en el mes del informe.

Al calcular el impuesto sobre la renta de febrero, el contador de Hermes incluyó en la base gravable una parte de la tarifa de licencia adeudada a la organización que vence en febrero:
(590 000 - 90 000 rublos) : 1096 días × 17 días = 7755 rublos.

Además, el contador de Hermes cobró el IVA sobre las regalías recibidas por un monto de 90,000 rublos. .

Estados Unidos

Las organizaciones que utilizan impuestos simplificados mantienen registros de ingresos imponibles sobre la base de los artículos 249 y 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa (cláusula 1 del artículo 346.15 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

La fecha de ingreso es la fecha en que la entidad realmente recibió las regalías. Incluido el importe recibido en forma de anticipo, incluir en la renta del impuesto simplificado inmediatamente en el momento de su recepción por parte de la organización. Este procedimiento se deriva del párrafo 1 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa con fecha 20 de enero de 2006 No. 4294/05 y explicada en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de diciembre de 2008 No. 03-11-04 / 2/197, del 21 de julio de 2008 No. 03-11-04 / 2/108, del 25 de enero de 2006 No. 03-11-04 / 2/15 , Ministerio de Impuestos de Rusia del 11 de junio de 2003 No. SA-6-22 / 657.

ITUI

Las operaciones de cesión de derechos no exclusivos de propiedad intelectual no son actividades para las que se aplica la UTII. Ya que no se nombra en la lista de operaciones por las que la entidad debe pagar un impuesto único. Esto se deriva del párrafo 2 del Artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Por lo tanto, a partir de transacciones bajo acuerdos de licencia, calcule los impuestos de acuerdo con el sistema tributario general (cláusula 7 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

OSNO y UTII

Cuenta para la cesión de derechos no exclusivos de propiedad intelectual según las normas sistema común impuestos.

Esto se debe al hecho de que tales transacciones no son actividades para las que se aplica UTII. Ya que no se nombran en la lista de operaciones por las que la entidad debe pagar un impuesto único. Esto se deriva del párrafo 2 del Artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Cómo reflejar el monto del contrato de licencia en la cuenta 012 si el contrato se celebra por tiempo indefinido. La tarifa de licencia se paga mensualmente y el monto de la tarifa de licencia depende de la cantidad de transacciones.

Si el monto de la remuneración del licenciante (el monto de los derechos de licencia) no se puede calcular con precisión, no refleje tal objeto en la contabilidad (incluso en las cuentas fuera de balance). Es decir, no necesita reflejar el acuerdo de licencia en la cuenta 012.

Una de las condiciones necesarias para el reconocimiento de un objeto de propiedad intelectual como un activo intangible recibido para su uso es la capacidad de determinar de forma fiable su valor inicial (real) (cláusula 3 de la PBU 14/2007).

acuerdo de licencia para la remuneración del licenciante, establecido para todo el período de validez por el párrafo 39 de PBU 14/2007.

Por lo tanto, si el monto de la remuneración del licenciante (el monto de los derechos de licencia) no puede calcularse con precisión, el activo intangible recibido para su uso no se forma en la contabilidad de la organización.

Esto puede suceder en particular:

• si la remuneración del licenciante se proporciona en forma de pagos periódicos de licencia (regalías) a partir de cualquier indicador de la actividad del licenciatario (ingresos, costo de una unidad de bienes, volumen de producción);
• si el contrato es por tiempo indefinido, y la remuneración del licenciante se fija en forma de pagos periódicos de licencia (regalías).

oleg bueno, Jefe del Departamento de Impuesto sobre la Renta de las Empresas del Departamento de Política Tributaria y Aduanera del Ministerio de Finanzas de Rusia

Una de las condiciones esenciales del acuerdo de licencia es el monto de los pagos de licencia. El procedimiento para su cálculo lo establecen el licenciante y el licenciatario en el contrato. Esto se establece en el párrafo 5 del artículo 1235 del Código Civil de la Federación Rusa.

En particular, los pagos de licencia pueden transferirse:

• cantidades fijas únicas (pago de suma global);
• deducciones periódicas fijas o porcentuales (royalties);
• pagos combinados (mixtos) (combinación de regalías y pagos a tanto alzado).

Dichas formas de remuneración están previstas por ley, por ejemplo, para pagar los derechos de uso de obras protegidas por derechos de autor: obras creativas y científicas, programas de computadora (cláusula 4, artículo 1286 del Código Civil de la Federación Rusa). Sin embargo, por analogía, estos formularios también se pueden aplicar a los acuerdos de licencia para otros tipos de propiedad intelectual (y la cláusula 1, artículo 424 del Código Civil de la Federación Rusa).

Documentando

Documentar el hecho de obtener derechos bajo un contrato de licencia con un documento en cualquier forma, no existe una forma unificada para esto. Lo principal es que contiene todos los detalles requeridos enumerados en la Parte 2 del Artículo 9 de la Ley del 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ. Por ejemplo, puede ser un acto de aceptación y transferencia de derechos de propiedad intelectual. Este procedimiento se deriva de la parte 1 del artículo 9 de la Ley del 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ. Si el acuerdo de licencia establece un procedimiento y condiciones diferentes para la transferencia del uso de derechos, entonces no es necesario redactar un certificado de aceptación (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 4 de mayo de 2012 No. 03-03- 06/1/226).

contabilidad

El costo del objeto recibido para su uso se determina con base en el monto de la remuneración del licenciante, establecida para toda la duración del contrato de licencia. Es decir, con base en el monto total de los pagos de licencia. Este procedimiento está establecido por el párrafo 39 de la PBU 14/2007.

El licenciatario no cobra depreciación sobre la propiedad intelectual, el derecho de uso que recibió en virtud de un acuerdo de licencia. Esto lo hace el licenciante. Este procedimiento está establecido por el párrafo 38 de la PBU 14/2007.

Si una organización, sobre la base de un acuerdo de licencia, adquiere el derecho de usar la propiedad intelectual de otra persona, debe reflejar en la contabilidad:

• gastos en forma de remuneración al licenciante (honorarios de licencia);
• otros costos asociados con la conclusión y ejecución de un acuerdo de licencia.

Contabilidad: Realeza

En contabilidad, refleje las regalías como gastos mensualmente. Reconocer los gastos independientemente de si el pago se transfiere o no. Este procedimiento se deriva de los párrafos y PBU 10/99.

Registre las tarifas de licencia como:

• gastos de períodos futuros, si la organización paga una cantidad fija por el derecho de uso de un objeto de propiedad intelectual;
• gastos corrientes, si la organización transfiere pagos periódicos por el derecho de uso del objeto de propiedad intelectual.

Usted comienza a deducir las tarifas de licencia diferidas tan pronto como comienza a usar la instalación. La organización determina el procedimiento para cancelar los gastos de forma independiente. Por ejemplo, una organización puede cancelar un pago único de una sola vez de manera uniforme durante el período para el cual se concluye un acuerdo de licencia. Tome tal decisión por orden del jefe. Fije la opción seleccionada para cancelar gastos diferidos en la política contable con fines contables (cláusula y PBU 1/2008, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 12 de enero de 2012 No. 07-02-06 / 5). Al hacerlo, haga el cableado:

Débito 20 (23, 25, 26, 44, 91-2...) Crédito 97
- parte del pago único fijo por el derecho a usar el objeto de propiedad intelectual se canceló como gastos.

Contabilidad: otros gastos

Al obtener derechos de propiedad intelectual, el licenciatario puede incurrir en costos adicionales asociados con la conclusión de un acuerdo de licencia (si esta obligación no se asigna al licenciante en el acuerdo). Estos incluyen, en particular:

• gastos de notarización de documentos;
• gastos por el pago de tasas de patente, estatales y de otro tipo para registrar un acuerdo de licencia o cambiarlo.

Situación: quién asume los costos de pagar la tasa (estado, patente) para el registro de un acuerdo de licencia: licenciante o licenciatario

Las partes deben ponerse de acuerdo sobre este tema entre ellas, por ejemplo, al celebrar un acuerdo de licencia. La legislación no asigna esta obligación a ninguna de las partes en la transacción de transferencia (recepción) de derechos no exclusivos de propiedad intelectual.

Por lo tanto, tanto el licenciante como el licenciatario pueden registrar un acuerdo de licencia.

En consecuencia, la obligación de pagar la tasa también puede imponerse al licenciante o licenciatario, ya que esta tasa es pagada por la organización que solicitó la realización de acciones legalmente significativas.

Dichos costos se relacionan con la duración total del contrato (por ejemplo, deberes), por lo que deben asignarse. Reflejarlos como parte de los gastos diferidos en la cuenta 97 “Gastos diferidos” (Instructivo del plan de cuentas y cláusula 18 de la PBU 10/99). Realice el siguiente cableado:

Débito 97 Crédito 76 (60, 70, 68, 69...)
– reflejados en gastos diferidos son los costos asociados con la obtención del derecho de uso de la propiedad intelectual.

Para obtener más información sobre cómo reflejar el deber estatal de registrar un acuerdo de licencia en la contabilidad, si esta obligación se asigna al licenciatario, consulte Cómo reflejar el deber estatal en la contabilidad.

Contabilidad: cancelación de gastos diferidos

La organización puede establecer de forma independiente el procedimiento de distribución de los gastos diferidos durante la vigencia del contrato (de forma equitativa, en proporción al volumen de producción, ingresos percibidos, etc.). Asegure la opción seleccionada en la política contable (cláusula y PBU 1/2008, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 12 de enero de 2012 No. 07-02-06 / 5). Al cancelar gastos, haga una publicación:

Débito 20 (26, 44, 91-2) Crédito 97
- los gastos diferidos (parte de ellos) se cargan a gastos.

Si los costos asociados con la obtención de derechos son insignificantes (en comparación con las tarifas de licencia), se pueden tener en cuenta en un momento basado en el principio de racionalidad (cláusula 6 PBU 1/2008). Determine usted mismo el criterio de materialidad y reflejelo en la política contable para fines contables (p. ábralo usted mismo, fijándolo en el Plan de cuentas de trabajo, y refleje esto en la política contable de la organización. Por ejemplo, esta podría ser la cuenta 012 “Activos intangibles recibidos para su uso”.

En la contabilidad, haga una contabilización:

Débito 012 "Activos intangibles recibidos para su uso"
– se tiene en cuenta el costo de un objeto de propiedad intelectual recibido en virtud de un acuerdo de licencia.

En la cuenta 012, puede organizar la contabilidad analítica para cada licencia o su tipo ( marca comercial, invención, etc.).

Al mismo tiempo, el costo de un objeto, cuyos derechos no exclusivos se obtienen en virtud de un acuerdo de licencia, se determina de manera especial: en función del monto de la remuneración del licenciante, establecida para toda la duración del acuerdo de licencia, es decir, con base en el monto total de los pagos de licencia. Este procedimiento está establecido por el párrafo 39 de la PBU 14/2007.

Por lo tanto, si el monto de la remuneración del licenciante (el monto de los derechos de licencia) no puede calcularse con precisión, el activo intangible recibido para su uso no se forma en la contabilidad de la organización.

Esto puede suceder en particular:

• si la remuneración del licenciante se proporciona en forma de pagos periódicos de licencia (regalías) a partir de cualquier indicador de la actividad del licenciatario (ingresos, costo de una unidad de bienes, volumen de producción);
• si el contrato se celebra por un período indefinido, y la remuneración del licenciante se establece en forma de pagos periódicos de licencia (regalías).