1. Cosa determina la procedura per la contabilizzazione delle spese per il software concesso in licenza nella contabilità fiscale.

2. Come contabilizzare l'acquisizione di un diritto non esclusivo di utilizzo del software.

3. Quale responsabilità è prevista dalla legislazione della Federazione Russa per l'uso di prodotti software senza licenza.

Ora è difficile immaginare un'organizzazione che non disponga di computer. Tuttavia, un computer in quanto tale, senza software, ha poco valore. Si tratta di strumenti software che aiutano l'utente a risolvere una varietà di compiti che deve affrontare: dalla creazione più semplice di un documento di testo alla progettazione complessa. Allo stesso tempo, il software non ha una forma materiale, ovvero acquisire un programma significa ottenere i diritti per utilizzarlo. Più comunemente usato software con licenza acquistato con un contratto di licenza senza il trasferimento di diritti esclusivi ad esso. Si tratta di programmi antivirus, applicazioni per ufficio e vari programmi specializzati, ad esempio per la manutenzione contabilità. In questo articolo parleremo in particolare sul software concesso in licenza, o meglio, su come tenere conto dei costi di acquisizione dello stesso in ambito fiscale e contabile.

Documenti a sostegno

Al fine di tenere conto dei costi per l'acquisizione di programmi di contabilità e contabilità fiscale, sono necessarie prove documentali (articolo 252, clausola 1 del codice fiscale della Federazione Russa). Nel caso di software con licenza, il principale documento giustificativo è il contratto di licenza. Ai sensi dell'art. 1235 del Codice Civile della Federazione Russa:

"In base a un contratto di licenza, una parte - il titolare del diritto esclusivo sul risultato di un'attività intellettuale o su un mezzo di individualizzazione (licenziante) concede o si impegna a concedere all'altra parte (licenziatario) il diritto di utilizzare tale risultato o tali mezzi nei limiti previsti dall'accordo"

Il contratto di licenza tra il fornitore (licenziante) e l'acquirente (licenziatario) del prodotto software stabilisce l'importo della remunerazione (ovvero il costo del programma), nonché la durata del contratto (il periodo di utilizzo del programma). Se tale periodo non è direttamente indicato nel contratto, nel diritto civile è considerato pari a cinque anni (clausola 4 dell'articolo 1235 del codice civile della Federazione Russa).

La forma in cui viene redatto il contratto di licenza, così come i documenti giustificativi, possono variare a seconda della modalità di acquisizione del software:

Se si dispone dei documenti giustificativi sopra elencati, si hanno tutte le ragioni per riportare il software concesso in licenza utilizzato nelle attività commerciali nei registri fiscali e contabili. Tuttavia, è necessario tenere conto di alcune sfumature, che verranno discusse di seguito.

Contabilità fiscale delle spese per l'acquisizione di software con licenza

imposta sul reddito

Ai fini della tassazione degli utili, i costi per l'acquisizione del diritto all'uso del software secondo accordi di licenza e sublicenza (spese per l'acquisizione di software con licenza) riducono la base imponibile e si riferiscono ad altri costi connessi alla produzione e alla vendita (clausola 1, clausola 26, articolo 264 del Codice Fiscale RF). Tuttavia, la procedura per la contabilizzazione fiscale di tali spese può essere diversa a seconda del periodo di validità del contratto di licenza (il periodo di utilizzo del software), e più precisamente, a seconda che tale periodo sia stabilito.

1. Se il contratto impostare il periodo per il quale il diritto di utilizzare il prodotto software viene trasferito al licenziatario, quindi i costi di acquisizione devono essere ammortizzati in modo uniforme durante questo periodo (clausola 1 dell'articolo 272 del codice fiscale della Federazione Russa, Lettere del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 31 agosto 2012 n. 03-03-06 / 2 / 95, del 16 dicembre 2011 n. 03-03-06/1/829).

Esempio.

LLC Perspektiva ha acquisito il prodotto software Kaspersky Internet Security 2014 in base a un contratto di licenza Il costo del programma è di 2400 rubli. (IVA esclusa), il contratto di licenza ha validità 2 anni.

Poiché il periodo di validità del contratto di licenza è determinato, ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, l'organizzazione cancellerà 100,00 rubli ogni mese come spese. (2400 rubli / 24 mesi).

2. Nel caso in cui il termine specifico del contratto di licenza non installato, la posizione delle autorità di regolamentazione è ambigua.

In precedenza, il Ministero delle Finanze ha spiegato che l'organizzazione ha il diritto di stabilire autonomamente la procedura per la contabilizzazione dei costi di acquisizione di tale software, tenendo conto del principio di uniformità (Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 18 marzo 2013 N 03-03-06/1/8161). Tuttavia, poco dopo, sono emersi chiarimenti del Ministero delle finanze, secondo il quale, se il periodo di utilizzo del software non è stabilito dal contratto di licenza, ai fini della contabilità fiscale, le norme del codice civile del Viene applicata la Federazione Russa, ovvero questo periodo è considerato pari a cinque anni (Lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 23 aprile 2013 n. 03-03 -06/1/14039). Pertanto, il costo dell'acquisizione del software dovrebbe essere ammortizzato nella contabilità fiscale in rate uguali su un periodo di cinque anni.

La magistratura ha la sua posizione su questo tema. Ci sono decisioni dei tribunali che riconoscono la legittimità della cancellazione del costo dell'acquisizione del software allo stesso tempo al momento dell'installazione, indipendentemente dal periodo di validità del contratto di licenza (Delibere della FAS MO del 01/09/2011 N KA-A40 / 9214-11, del 28/12/2010 N KA-A40 / 15824-10 ; FAS PO del 26/01/2010 N A57-4800 / 2009; FAS SZO del 08/09/2011 N A56-52065/2010).

! Nota: Alla luce di tali pareri ambigui del Ministero delle Finanze e della magistratura, è meglio fissare la procedura prescelta per la contabilizzazione dei costi di acquisto del software nella politica contabile ai fini fiscali.

I costi di acquisizione del software in licenza sono presi in considerazione nella determinazione della base imponibile del regime fiscale semplificato con oggetto di tassazione “ricavi - spese” sulla base del comma 1 del comma 1. 19 art. 346 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, non esiste una procedura speciale per la contabilizzazione di tali spese per il calcolo dell'imposta nel sistema fiscale semplificato, contrariamente al calcolo dell'imposta sul reddito. Di conseguenza, vengono presi in considerazione in un momento successivo all'installazione e al pagamento del software.

Contabilità del software concesso in licenza

Il software concesso in licenza si riflette nella contabilità secondo le modalità prescritte dal paragrafo 39 della PBU 14/2007 "Contabilità delle attività immateriali". In conformità con PBU, attività immateriali, ricevuto per l'uso, ovvero i programmi su licenza, devono essere contabilizzati fuori bilancio al costo di acquisizione. Il piano dei conti non prevede tale account, quindi deve essere inserito in modo indipendente nel piano dei conti di lavoro dell'organizzazione. Ad esempio, per questi scopi, è possibile creare un conto fuori bilancio 012 "Attività immateriali ricevute per l'uso". Il costo dell'acquisizione del software è differito e addebitato come spesa corrente per tutta la durata del software. Il periodo di utilizzo del software, così come per la contabilità fiscale, è determinato dal periodo di validità del contratto di licenza. Se il termine non è specificato nel contratto, l'organizzazione ha il diritto di determinarlo in modo indipendente. È meglio fissare i criteri per determinare il periodo di utilizzo del software nel principio contabile ai fini contabili (è più conveniente se questi criteri coincidono con quelli utilizzati nella contabilità fiscale).

Registrazioni contabili per la contabilizzazione del software concesso in licenza:

Responsabilità per l'uso di software senza licenza

Spesso manager e imprenditori, nel tentativo di risparmiare sul software, consentono l'installazione di programmi senza licenza sui computer aziendali. Pertanto, sarebbe utile informarsi responsabilità, previsto per l'utilizzo di software senza licenza:

1. Responsabilità civile (articolo 1301 del codice civile della Federazione Russa) sotto forma di danni o indennizzi:

• da 10 mila rubli fino a 5 milioni di rubli a discrezione del tribunale;
• il doppio del costo del software.

2. Responsabilità amministrativa (parte 1 dell'articolo 7.12 del Codice dei reati amministrativi della Federazione Russa) sotto forma di sanzione:

• 30 - 40 mila rubli. - per l'organizzazione;
• 10 -20 mila rubli - sul leader.

3. Responsabilità penale (articolo 146 del codice penale della Federazione Russa):

• reclusione fino a 2 anni e multa fino a 200 mila rubli, se il costo del software è di 100 mila rubli. fino a 1 milione di rubli;
• reclusione fino a 6 anni e multa fino a 500 mila rubli se il costo del software è di 1 milione di rubli. e altro ancora.

Come puoi vedere, le misure a tutela del diritto esclusivo sui prodotti software sono molto serie. Vale la pena in questo caso installare versioni senza licenza dei programmi e quindi mettere a rischio la tua attività? Ogni leader affronta questo problema a modo suo. Tuttavia, a mio avviso, sarebbe utile che un commercialista ricordasse al gestore la responsabilità, oltre che i costi di acquisto di prodotti software con licenza e la loro manutenzione riducono la base imponibile sia per l'imposta sul reddito che per la tassazione semplificata.

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Atti legislativi e regolamentari:

1. Codice fiscale della Federazione Russa

2. Codice civile della Federazione Russa

3. Codice penale della Federazione Russa

4. Codice amministrativo della Federazione Russa

Tutti i codici della Federazione Russa sono disponibili su http://pravo.gov.ru/

5. Lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa

Puoi familiarizzare con i documenti del dipartimento finanziario su http://mfportal.garant.ru/

Questo articolo discute le questioni relative alla contabilizzazione della rivendita delle licenze Cleverens. In esso scoprirai perché non c'è fattura, perché è sbagliato ricevere licenze come merce e come evitare l'IVA extra.

Licenza: un prodotto o un servizio?

Il 1 gennaio 2008, la legge federale n. 231-FZ del 18 dicembre 2006 ha messo in vigore la parte quattro del codice civile della Federazione Russa, che regola i diritti sui risultati dell'attività intellettuale e sui mezzi di individualizzazione. L'articolo 1225 del codice civile della Federazione Russa contiene un elenco di risultati protetti dell'attività intellettuale (brevetto, programma per computer, ecc.). La legge riconosce l'esistenza di diritti di proprietà intellettuale che non sono beni. Inoltre, è espressamente previsto che il diritto intellettuale non è associato ad alcun vettore materiale o alla proprietà del vettore materiale. Il trasferimento dei diritti di proprietà intellettuale è un tipo speciale di servizio.

in cui vendita di una copia del programma su un supporto materiale(vendita di disco o scatola) non costituisce una concessione del diritto di utilizzarlo.. L'utente generalmente non ha bisogno di una licenza software per installare o utilizzare il programma. Tuttavia, anche prima dell'inizio dell'utilizzo del programma (ovvero durante l'installazione), all'utente viene richiesto di aderire al contratto di licenza del titolare del copyright (il cosiddetto EULA). Su richiesta dell'acquirente (cliente finale), il contratto di licenza può essere concluso per iscritto, con sigilli e firme.

La chiave di questa complessa area è il concetto di diritto esclusivo. Nessuno può utilizzare il risultato di attività intellettuale o mezzi di individualizzazione senza il consenso del titolare del copyright, tale uso è illegale. Diritto esclusivo sul risultato dell'attività intellettuale, come si legge nell'art. 1228, originariamente di proprietà dell'autore il cui lavoro creativo ha creato un tale risultato.

Secondo l'art. 1229 il titolare del diritto può concedere il diritto ad un'altra persona utilizzare il risultato della propria attività intellettuale. L'accordo è formalizzato da un accordo di adesione (EULA) o da un accordo di licenza/sublicenza.

Tradotto letteralmente come "permesso". Concedere un diritto o un'autorizzazione è un servizio.

La nozione di contratto di licenza è contenuta nell'art. 1235 del Codice Civile della Federazione Russa. Una delle parti del contratto di licenza, il titolare del diritto esclusivo è chiamato licenziante. Il licenziante concede o si impegna a concedere all'altra parte (il licenziatario) il diritto di utilizzare il risultato dell'attività intellettuale. Viso, a cui vengono trasferiti determinati diritti disporre della proprietà intellettuale del licenziante chiamato il licenziatario. Il contratto specifica come il licenziatario può utilizzare l'oggetto del contratto.

Se il licenziante (Cleverens) dà il consenso scritto a ciò (attraverso un accordo di sublicenza), il licenziatario (Partner) può concedere il diritto di utilizzare il risultato dell'attività intellettuale a un'altra persona.

Pertanto, l'accordo di partnership (sublicenza) con Cleverance conferisce al Partner il diritto di fornire servizi per concedere ad altre persone il diritto di utilizzare i programmi Cleverance.

Pagare o non pagare l'IVA?

Dal 1 gennaio 2008, il Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 26 clausola 1 articolo 149) ha introdotto una disposizione sull'esenzione dall'IVA per le operazioni che comportano il trasferimento di diritti di utilizzo di attività immateriali tipi diversi sulla base di un contratto di licenza. La stessa Cleverens lavora in modo semplificato e non fornisce fatture. Se la tua organizzazione lavora sulla tassazione generale, tu, come partner, dovrai fornire ai tuoi clienti fatture con IVA = 0 rubli.

Come discusso nella sezione precedente, una licenza software è un'autorizzazione, un diritto immateriale e il trasferimento dei diritti di proprietà su di essi viene effettuato ai sensi dell'EULA o di un accordo scritto.

La parola chiave qui è immateriale. Il Ministero delle Finanze della Federazione Russa è nella posizione che operazioni di trasferimento per utilizzare il software quando vendono le loro copie su supporti in imballaggi commerciali, anche se contiene i termini di un contratto di licenza (licenza pacchetto), soggetto ad IVA. L'IVA non viene addebitata solo se al momento di tale vendita è stato stipulato un contratto di licenza per iscritto (vedi Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 29 dicembre 2007 n. 03-07-11 / 648, Lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 21 febbraio 2008 n. 03-07 -08/36, Lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 01/04/2008 n. 03-07-15/44).

Pertanto, se vendi licenze su lettere di vettura, non sarai in grado di dimostrare di aver venduto "beni immateriali" e non dischi, e sei soggetto al pagamento dell'intero importo dell'IVA sulla transazione.

non posso postare

Inoltre, quando si rivendono le licenze come merce, il trasferimento dei diritti è costruito "lungo la catena". Per fornire al cliente i diritti di utilizzo dei programmi, il licenziatario deve acquisire tali diritti dal licenziante, tuttavia, secondo il codice civile, se esiste un contratto di sublicenza per l'attuazione dei programmi, non sono tenuti in linea di principio. Nel caso di distribuzione di software in scatola, la sua copia è già stata immessa nella circolazione civile vendendola dal primo venditore. Conseguentemente, è già stato esercitato il diritto di riproduzione e distribuzione di copie e contratti di sublicenza per la concessione di diritti in scatola Software possono essere riconosciute dal Servizio fiscale federale come operazioni fittizie volte ad ottenere benefici fiscali dall'applicazione delle esenzioni IVA. Ad esempio, con il pretesto di programmi, potresti rivendere attrezzature, eludendo l'IVA sui ricarichi.

Pertanto, se vendi licenze "a catena" nell'ambito dello schema di vendita e acquisto, puoi essere accusato di evasione dell'IVA.

Per esercitare i diritti sui programmi non è necessario acquisire ulteriori diritti oltre a quelli già legalmente conferiti dal contratto di sublicenza. Il Servizio fiscale federale può giustamente considerare l'affissione come conferma che il contratto è stato concluso retroattivamente, al fine di nascondere l'errore di non addebitare l'IVA sulla rivendita dei supporti fisici dei programmi.

Riflessione corretta delle vendite di licenze nella contabilità

Poiché i prezzi a cui vende il partner possono differire dai prezzi al dettaglio consigliati di Cleverens (per quanto riguarda le royalties brevi, sarà più conveniente tenere una registrazione delle royalty su un conto fuori bilancio speciale, ad esempio 012):

risultati

1. Una licenza è un diritto. Non è un prodotto - è un servizio;
2. Perché Trattandosi di un servizio e il contratto di sublicenza non specifica quanti diritti e per quali prodotti verranno ceduti al cliente finale, non è necessaria la contabilizzazione quantitativa a magazzino. Non è necessario arrivare in anticipo per il servizio, può essere semplicemente fornito, perché c'è un diritto per questo: un contratto di sublicenza firmato con Cleverens!
3. Il nome delle licenze è riportato nel libro di consultazione "Nomenclature" con il marchio "Servizio" e l'indicazione dei conti contabili di vendita (90 o 91). Le royalties possono essere registrate su un conto fuori bilancio separato;
4. Al fine di riflettere il costo del pagamento delle royalties alla fine di qualsiasi periodo concordato (mese, trimestre), il licenziante (Cleverance) fornisce al licenziatario (Partner) un report e un atto su quante e quali licenze sono state attivate dagli utenti finali . Sulla base di tali atti, vengono pagate le royalties.

Questo articolo discute le questioni relative alla contabilizzazione della rivendita delle licenze Cleverens. In esso scoprirai perché non c'è fattura, perché è sbagliato ricevere licenze come merce e come evitare l'IVA extra.

Licenza: un prodotto o un servizio?

Il 1 gennaio 2008, la legge federale n. 231-FZ del 18 dicembre 2006 ha messo in vigore la parte quattro del codice civile della Federazione Russa, che regola i diritti sui risultati dell'attività intellettuale e sui mezzi di individualizzazione. L'articolo 1225 del codice civile della Federazione Russa contiene un elenco di risultati protetti dell'attività intellettuale (brevetto, programma per computer, ecc.). La legge riconosce l'esistenza di diritti di proprietà intellettuale che non sono beni. Inoltre, è espressamente previsto che il diritto intellettuale non è associato ad alcun vettore materiale o alla proprietà del vettore materiale. Il trasferimento dei diritti di proprietà intellettuale è un tipo speciale di servizio.

in cui vendita di una copia del programma su un supporto materiale(vendita di disco o scatola) non costituisce una concessione del diritto di utilizzarlo.. L'utente generalmente non ha bisogno di una licenza software per installare o utilizzare il programma. Tuttavia, anche prima dell'inizio dell'utilizzo del programma (ovvero durante l'installazione), all'utente viene richiesto di aderire al contratto di licenza del titolare del copyright (il cosiddetto EULA). Su richiesta dell'acquirente (cliente finale), il contratto di licenza può essere concluso per iscritto, con sigilli e firme.

La chiave di questa complessa area è il concetto di diritto esclusivo. Nessuno può utilizzare il risultato di attività intellettuale o mezzi di individualizzazione senza il consenso del titolare del copyright, tale uso è illegale. Diritto esclusivo sul risultato dell'attività intellettuale, come si legge nell'art. 1228, originariamente di proprietà dell'autore il cui lavoro creativo ha creato un tale risultato.

Secondo l'art. 1229 il titolare del diritto può concedere il diritto ad un'altra persona utilizzare il risultato della propria attività intellettuale. L'accordo è formalizzato da un accordo di adesione (EULA) o da un accordo di licenza/sublicenza.

Tradotto letteralmente come "permesso". Concedere un diritto o un'autorizzazione è un servizio.

La nozione di contratto di licenza è contenuta nell'art. 1235 del Codice Civile della Federazione Russa. Una delle parti del contratto di licenza, il titolare del diritto esclusivo è chiamato licenziante. Il licenziante concede o si impegna a concedere all'altra parte (il licenziatario) il diritto di utilizzare il risultato dell'attività intellettuale. Viso, a cui vengono trasferiti determinati diritti disporre della proprietà intellettuale del licenziante chiamato il licenziatario. Il contratto specifica come il licenziatario può utilizzare l'oggetto del contratto.

Se il licenziante ("Imperial") dà il consenso scritto a ciò (attraverso un accordo di sublicenza), il licenziatario (Partner) può concedere il diritto di utilizzare il risultato dell'attività intellettuale a un'altra persona.

Pertanto, l'accordo di partenariato (sublicenza) con "Imperial" conferisce al Partner il diritto di fornire servizi per garantire ad altre persone il diritto di utilizzare i programmi "Imperial".

Pagare o non pagare l'IVA?

Dal 1 gennaio 2008, il codice fiscale della Federazione Russa (sottoclausola 26, clausola 1, articolo 149) ha introdotto una disposizione sull'esenzione dall'IVA per le operazioni che comportano il trasferimento di diritti di utilizzo di vari tipi di attività immateriali sulla base di una licenza accordo. "Imperial" stesso funziona su base semplificata e non fornisce fatture. Se la tua organizzazione lavora sulla tassazione generale, tu, come partner, dovrai fornire ai tuoi clienti fatture con IVA = 0 rubli.

Come discusso nella sezione precedente, una licenza software è un'autorizzazione, un diritto immateriale e il trasferimento dei diritti di proprietà su di essi viene effettuato ai sensi dell'EULA o di un accordo scritto.

La parola chiave qui è immateriale. Il Ministero delle Finanze della Federazione Russa è nella posizione che operazioni di trasferimento per utilizzare il software quando vendono le loro copie su supporti in imballaggi commerciali, anche se contiene i termini di un contratto di licenza (licenza pacchetto), soggetto ad IVA. L'IVA non viene addebitata solo se al momento di tale vendita è stato stipulato un contratto di licenza per iscritto (vedi Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 29 dicembre 2007 n. 03-07-11 / 648, Lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 21 febbraio 2008 n. 03-07 -08/36, Lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 01/04/2008 n. 03-07-15/44).

Pertanto, se vendi licenze su lettere di vettura, non sarai in grado di dimostrare di aver venduto "beni immateriali" e non dischi, e sei soggetto al pagamento dell'intero importo dell'IVA sulla transazione.

non posso postare

Inoltre, quando si rivendono le licenze come merce, il trasferimento dei diritti è costruito "lungo la catena". Per fornire al cliente i diritti di utilizzo dei programmi, il licenziatario deve acquisire tali diritti dal licenziante, tuttavia, secondo il codice civile, se esiste un contratto di sublicenza per l'attuazione dei programmi, non sono tenuti in linea di principio. Nel caso di distribuzione di software in scatola, la sua copia è già stata immessa nella circolazione civile vendendola dal primo venditore. Conseguentemente, il diritto di riproduzione e diffusione è già stato esercitato, e gli accordi di sub-licenza per la concessione di diritti su software boxed possono essere riconosciuti da FTS come operazioni fittizie volte ad ottenere benefici fiscali dall'applicazione dell'esenzione IVA. Ad esempio, con il pretesto di programmi, potresti rivendere attrezzature, eludendo l'IVA sui ricarichi.

Pertanto, se vendi licenze "a catena" nell'ambito dello schema di vendita e acquisto, puoi essere accusato di evasione dell'IVA.

Per esercitare i diritti sui programmi non è necessario acquisire ulteriori diritti oltre a quelli già legalmente conferiti dal contratto di sublicenza. Il Servizio fiscale federale può giustamente considerare l'affissione come conferma che il contratto è stato concluso retroattivamente, al fine di nascondere l'errore di non addebitare l'IVA sulla rivendita dei supporti fisici dei programmi.

Riflessione corretta delle vendite di licenze nella contabilità

Poiché i prezzi a cui vende il partner possono differire dai prezzi al dettaglio consigliati di Cleverens (per quanto riguarda le royalties brevi, sarà più conveniente tenere una registrazione delle royalty su un conto fuori bilancio speciale, ad esempio 012):

Quando si vendono licenze a un acquirente:

Quando si pagano le royalty al licenziante:

risultati

1. Una licenza è un diritto. Non è un prodotto - è un servizio;
2. Perché Trattandosi di un servizio e il contratto di sublicenza non specifica quanti diritti e per quali prodotti verranno ceduti al cliente finale, non è necessaria la contabilizzazione quantitativa a magazzino. Non è necessario arrivare in anticipo per il servizio, può essere semplicemente fornito, perché c'è un diritto a questo: un contratto di sublicenza firmato con Imperial!
3. Il nome delle licenze è riportato nel libro di consultazione "Nomenclature" con il marchio "Servizio" e l'indicazione dei conti contabili di vendita (90 o 91). Le royalties possono essere registrate su un conto fuori bilancio separato;
4. Al fine di riflettere i costi del pagamento delle royalties alla fine di qualsiasi periodo concordato (mese, trimestre), il licenziante ("Imperial") fornisce al licenziatario (Partner) un rapporto e agisce su quante e quali licenze sono state attivate entro la fine utenti. Sulla base di tali atti, vengono pagate le royalties.

In particolare, i pagamenti delle licenze possono essere trasferiti:

Tali forme di remunerazione sono previste dalla legge, ad esempio, per il trasferimento di diritti non esclusivi su opere d'autore: opere creative e scientifiche, programmi per computer (clausola 4, articolo 1286 del codice civile della Federazione Russa). Tuttavia, per analogia, questi moduli possono essere applicati anche ai contratti di licenza per altri tipi di proprietà intellettuale (Articolo 6 e paragrafo 1 dell'articolo 424 del codice civile della Federazione Russa).

Documentare

Ogni transazione d'affari deve essere formalizzata con un documento contabile primario (clausola 1, articolo 9 della Legge 6 dicembre 2011 n. 402-FZ). Qualsiasi documento redatto in conformità con i requisiti di legge può confermare gli obblighi e i calcoli previsti dal contratto di licenza. Compresi il contratto stesso, il calendario dei canoni, l'atto di accettazione e trasferimento di diritti non esclusivi, la relazione del licenziatario, la fattura per il pagamento, ecc. L'importante è che contengano tutti i dettagli obbligatori previsti dal paragrafo 2 del Articolo 9 della legge 6 dicembre 2011 n. 402-FZ. Allo stesso tempo, la normativa non obbliga il licenziante a emanare atti sulla prestazione di servizi per il trasferimento di diritti non esclusivi sulla proprietà intellettuale.

contabilità

Nella contabilità, riflettono le royalties sul reddito su base mensile. Riconoscere il reddito indipendentemente dal fatto che il licenziatario abbia trasferito o meno il pagamento. Questa procedura deriva dai paragrafi 12 e 15 della PBU 9/99.

Sui conti contabili riflettono i pagamenti delle licenze a seconda di:

• classificazione di tale reddito (reddito da attività ordinaria o altro reddito);

• tipo e frequenza delle liquidazioni (pagamento una tantum (a forfait), royalty trimestrale o mensile, ecc.).

Se il trasferimento di diritti non esclusivi sulla proprietà intellettuale è un tipo separato di attività dell'organizzazione, considerare i pagamenti delle licenze come reddito delle attività ordinarie (clausola 5 della PBU 9/99). Allo stesso tempo, in contabilità, effettuare la registrazione:

Addebito 62 (76) Credito 90-1

Se il trasferimento di diritti non esclusivi non è un tipo separato di attività dell'organizzazione, includere i pagamenti delle licenze nelle altre entrate (clausola 7 PBU 9/99). In questo caso, effettuare una registrazione nel conto:

Addebito 62 (76) Credito 91-1
- Canoni di licenza.

Questa procedura deriva dalle Istruzioni per il piano dei conti (contatti 62, 76, 90, 91).

Situazione: come determinare a fini contabili se il trasferimento di diritti non esclusivi sulla proprietà intellettuale in base a un contratto di licenza è un tipo separato di attività dell'organizzazione o è un'operazione una tantum?

In contabilità, un'organizzazione ha il diritto di sviluppare autonomamente una procedura per classificare i redditi al fine di riconoscerli come proventi da attività ordinarie o altri proventi (anche in base a un contratto di licenza).

È necessario procedere in questa materia dalla natura delle attività dell'organizzazione, dal tipo di reddito e dalle condizioni per la loro ricezione (ad esempio, se i pagamenti delle licenze in entrata sono un reddito permanente o periodico dell'organizzazione). Ciò è affermato nel paragrafo 4 della PBU 9/99.

L'organizzazione deve fissare la sua scelta nella politica contabile ai fini della contabilità (clausola 7 PBU 1/2008).

Situazione: come riconoscere il reddito nell'importo dei pagamenti periodici di licenza (royalties) in contabilità, se il loro importo è fissato come percentuale degli indicatori di performance del licenziatario tratti dalla sua relazione? Il licenziatario non ha presentato una relazione e non ha pagato i canoni in modo tempestivo.

Riconoscere un reddito sotto forma di royalties solo dopo aver ricevuto una relazione dal licenziatario o altri documenti che possono essere utilizzati per determinare l'importo della remunerazione (ad esempio un ordine di pagamento).

In contabilità, una delle condizioni necessarie per la rilevazione del reddito (anche dal trasferimento di diritti non esclusivi a proprietà intellettuale ) è la condizione per la determinazione dell'importo del reddito (clausole 12 e 15 della PBU 9/99).

Il reddito derivante dall'operazione di concessione del diritto di utilizzo della proprietà intellettuale è la remunerazione del licenziante sotto forma di royalties (clausola 5, articolo 1235 del codice civile della Federazione Russa).

I canoni di licenza possono essere trasferiti:

• importi fissi una tantum (pagamento forfettario);

• detrazioni periodiche fisse o percentuali (royalties);

• pagamenti combinati (misti) (combinazione di royalty e pagamento forfettario).

Tali forme di remunerazione sono previste dalla legge, ad esempio, per il trasferimento di diritti non esclusivi su opere d'autore: opere creative e scientifiche, programmi per computer (clausola 4, articolo 1286 del codice civile della Federazione Russa). Tuttavia, per analogia, questi moduli possono essere applicati anche ai contratti di licenza per altri tipi di proprietà intellettuale (articolo 6 e clausola 1, articolo 424 del codice civile della Federazione Russa).

Nel caso in cui il contratto di licenza stabilisca la remunerazione del licenziante sotto forma di detrazioni percentuali (royalties) da eventuali indicatori dell'attività del licenziatario (ricavi di vendita, costo di produzione, volume di produzione, ecc.), l'importo del reddito può essere attendibilmente determinato solo dopo che saranno forniti tutti i dati necessari per il calcolo. Tipicamente, questo viene utilizzato relazione del licenziatario .

Se i dati necessari per il calcolo del reddito non sono disponibili, è impossibile riconoscere il reddito come ricevuto e rifletterlo (maturarlo) sui conti contabili. Poiché l'importo dei ricavi (altri proventi) non può essere determinato in modo attendibile (clausole 12 e 15 della PBU 9/99). Inoltre, la condizione della conferma documentale dell'operazione per percepire (riconoscere) reddito non può essere soddisfatta (clausola 1, articolo 9 della legge 6 dicembre 2011 n. 402-FZ). In questo caso, non esiste una relazione del licenziatario sull'uso della proprietà intellettuale. È impossibile determinare la remunerazione sulla base di altri documenti (ad esempio un contratto di licenza, documenti di pagamento).

Non è possibile rilevare proventi da cessione di diritti di proprietà intellettuale non esclusivi nell'ammontare in cui, in circostanze comparabili, un'entità normalmente determinerebbe proventi simili in tale situazione. Questa regola si applica a un solo caso. Se il contratto non prevede il prezzo per la messa a disposizione di tali beni in uso e non può essere stabilito in base ai termini del contratto. Questa procedura deriva dalla clausola 6.1 della PBU 9/99.

In questo caso, il prezzo del contratto si considera fisso. Il fatto che un importo specifico della remunerazione non possa essere calcolato senza i dati necessari forniti dal licenziatario non ha importanza, poiché la procedura per calcolarlo è determinata. Ciò risulta dal paragrafo 5 dell'articolo 1235 del codice civile della Federazione Russa. Pertanto, è impossibile applicare le disposizioni della clausola 6.1 della PBU 9/99 sulla determinazione del reddito dell'organizzazione mediante calcolo.

Consiglio: per evitare reclami da parte delle agenzie di regolamentazione, adoperarsi per ottenere i documenti necessari dal licenziatario (inviare un messaggio telefonico, una richiesta scritta, ecc.).
Inoltre, nel contratto di licenza, prevedere la procedura nel caso in cui il licenziatario non presenti tempestivamente una relazione sull'uso dell'attività intellettuale.

Ad esempio, oltre alle sanzioni per violazione dei termini del contratto, può prevedere l'importo del pagamento garantito che il concessionario deve pagare se la denuncia non viene inviata nei tempi previsti. Così come la procedura per la risoluzione delle controversie e la conduzione di accordi reciproci nella situazione attuale.

Il contratto di licenza può prevedere pagamenti anticipati.

Rifletti il ​​pagamento anticipato ricevuto su un conto secondario separato sul conto 62:

Debito 51 Credito 62 sottoconto "Calcoli su anticipi ricevuti"
- ha ricevuto un anticipo dal concessionario.

Trascorso il periodo per il quale è stato ricevuto l'importo del pagamento anticipato, effettuare le registrazioni in contabilità:

Addebito 62 (76) Credito 90-1 (91-1)
- vengono maturati i canoni;

Debito 62 sottoconto "Calcoli su anticipi ricevuti" Credito 62 (76)
- è stata compensata una parte dell'anticipo ricevuto dal concessionario.

Tale procedura contabile si basa sulle disposizioni del paragrafo 3 della PBU 9/99, Istruzioni per il piano dei conti.

A seconda del tipo, i pagamenti delle licenze possono riguardare più periodi di rendicontazione (ricavi differiti). In questo caso, devono essere distribuiti e presi in considerazione nel periodo di rendicontazione a cui si riferisce questo o quell'importo. Tale procedura è stabilita dai paragrafi 12 e 15 della PBU 9/99. Ad esempio, un pagamento una tantum (importo forfettario) si riferisce all'intera durata del contratto di licenza. Pertanto, tali proventi devono essere rilevati a quote costanti lungo il periodo determinato. Per ulteriori informazioni su come determinare la durata di un contratto, vedere In che modo un licenziante può contabilizzare un trasferimento di diritti nell'ambito di un contratto di licenza? .

Fissare la procedura per la distribuzione del reddito relativo a più periodi di rendicontazione nel principio contabile ai fini contabili (clausola 7 PBU 1/2008).

Registrare i pagamenti delle licenze relativi a diversi periodi di rendicontazione come segue:

Addebito 62 (76) Credito 98
- i pagamenti delle licenze sono riflessi nei risconti passivi.

Trascorso il periodo di appartenenza di questa o quella parte del reddito, effettuare la registrazione:

Addebito 98 Credito 90-1 (91-1)
- i ricavi (altri proventi) sotto forma di royalties sono stati rilevati nella parte relativa al periodo di riferimento.

Ciò risulta dalle Istruzioni per il Piano dei Conti.

Un esempio della riflessione nella contabilità del licenziante dei canoni. Il trasferimento dei diritti di utilizzo della proprietà intellettuale è un'operazione una tantum per un'organizzazione

Il 13 settembre OOO Trading Firm Germes (licenziante) ha stipulato un accordo con OOO Alfa (licenziatario) per il diritto di utilizzo del marchio Germes. La durata del contratto è di tre anni (1096 giorni) dal momento della sua registrazione statale.

Il contratto di licenza prevede una remunerazione una tantum del licenziante sotto forma di un pagamento una tantum (forfettario) per un importo di 590.000 rubli. (IVA inclusa - 90.000 rubli), che viene trasferito al licenziante entro cinque giorni dalla data di registrazione dell'accordo. La concessione di diritti non esclusivi sulla proprietà intellettuale non è l'attività principale di Hermes.

La politica contabile di Hermes ai fini contabili prevede un'equa distribuzione dei risconti passivi in ​​base al numero di giorni di calendario che cadono in ciascun mese di contratto di licenza.

Il contabile Hermes ha effettuato le seguenti registrazioni in contabilità.

Addebito 76 Credito 98
- 590.000 rubli. - rifletteva un pagamento una tantum di licenza (importo forfettario) come parte di risconti passivi;

Addebito 98 Credito 68 "Calcoli IVA"
- 90.000 rubli. - IVA addebitata;

Addebito 51 Credito 76
- 590.000 rubli. - ricevuto dal licenziatario un pagamento una tantum della licenza.

Addebito 98 Credito 91-1
- 7755 rubli. (RUB 500.000: 1.096 giorni × 17 giorni) - il reddito da royalty è stato riconosciuto per la parte di ottobre.

Contabilità per piccole imprese

Per le organizzazioni che hanno il diritto di tenere la contabilità in forma semplificata, esiste una procedura speciale per la contabilizzazione del reddito (parti 4, 5, articolo 6 della legge 6 dicembre 2011 n. 402-FZ).

DI BASE

Il trattamento fiscale dei redditi sotto forma di royalties dipende da:

• classificazione di tale reddito (reddito dell'attività principale o reddito non operativo);

• il metodo con cui l'entità calcola l'imposta sul reddito (in contanti o per competenza).
  Ciò deriva dal paragrafo 1 dell'articolo 248, dall'articolo 271 e dal paragrafo 2 dell'articolo 273 del codice fiscale della Federazione Russa.

Situazione: A quale reddito, nel calcolo dell'imposta sul reddito, dovrebbero essere attribuiti i pagamenti di royalty per il trasferimento di diritti non esclusivi sulla proprietà intellettuale - proventi non operativi o di vendita?

Il reddito derivante dal trasferimento di diritti non esclusivi sulla proprietà intellettuale nell'ambito di un contratto di licenza (pagamenti della licenza) non è operativo, se non si riferisce al reddito di vendita (clausola 5, articolo 250 del codice fiscale della Federazione Russa).

Il criterio per l'attribuzione dei pagamenti delle licenze ai proventi delle vendite non è stabilito dal codice fiscale della Federazione Russa. Tuttavia, contiene una condizione per includere i costi associati al trasferimento di diritti non esclusivi nei costi di attuazione. Pertanto, se il licenziante conclude accordi di licenza su base sistematica, i costi di tali attività sono correlati all'attuazione (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 265 del codice fiscale della Federazione Russa). Di conseguenza, il reddito che ne deriva deve essere rilevato come parte dei proventi della vendita.

Utilizzare il concetto di sistematicità nel significato utilizzato nel paragrafo 3 dell'articolo 120 del codice fiscale della Federazione Russa - due o più volte durante un anno solare.

Ad esempio, un tale approccio in relazione alla rendita all'applicazione del concetto di "sistematicità" è stato sancito nel paragrafo 2 della sezione 4 raccomandazioni metodologiche sull'applicazione del capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa (approvato con ordinanza del Ministero delle imposte della Russia del 20 dicembre 2002 n. BG-3-02 / 729). Ad oggi, questo documento è diventato non valido (Ordine del Servizio fiscale federale russo del 21 aprile 2005 n. SAE-3-02 / 173). Tuttavia, l'interpretazione proposta del concetto di "sistematicità" rimane rilevante, confermata dai rappresentanti del dipartimento delle imposte (vedi, ad esempio, lettera dell'amministrazione fiscale russa per la regione di Mosca del 25 marzo 2004 n. 04-23 / 03451) e tribunali arbitrali (vedi, ad esempio, Decreto del Servizio federale antimonopolio del distretto Volga-Vyatka del 26 ottobre 2005 n. A28-4710 / 2005-34 / 29).

Sebbene questa regola sia utilizzata per classificare i redditi da locazione, può essere estesa alle royalties. Poiché per entrambi i tipi di contratto (un contratto di locazione e un contratto di licenza), la base è il trasferimento del diritto di utilizzo (articolo 606, clausola 1, articolo 1235 del codice civile della Federazione Russa).

Il momento del riconoscimento del reddito

Se l'organizzazione utilizza il metodo in contanti, il reddito derivante dal trasferimento di diritti non esclusivi sulla proprietà intellettuale deve riflettersi nel periodo di riferimento in cui vengono effettivamente ricevuti i pagamenti delle licenze (clausola 2 dell'articolo 273 del codice fiscale della Federazione Russa) . Dovrebbero essere presi in considerazione come reddito da attività ordinarie (articolo 249 del codice fiscale della Federazione Russa) o reddito non operativo (clausola 5 dell'articolo 250 del codice fiscale della Federazione Russa). Se viene ricevuto un pagamento anticipato a titolo di royalties, attribuire il suo importo anche a un aumento dell'utile imponibile (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa, clausola 8 della lettera informativa del Presidio di la Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 22 dicembre 2005 n. 98).

Se l'organizzazione utilizza il metodo della competenza e il trasferimento di diritti non esclusivi è una delle attività principali dell'organizzazione, riconoscere le royalties alla data di attuazione di questo servizio. Allo stesso tempo, non pregiudica la presenza o meno di effettiva ricezione di denaro al momento della rilevazione del reddito. In particolare, l'anticipo ricevuto non deve essere incluso nelle entrate fiscali (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa).

Questa procedura è stabilita dal paragrafo 3 dell'articolo 271 del codice fiscale della Federazione Russa.

Situazione: A che punto del metodo di competenza riconoscere a conto economico l'importo del canone? L'entità registra tali entrate come ricavi di vendita.

Quando si calcola l'imposta sul reddito, tenere conto dei pagamenti delle licenze ricevuti in base ai termini dell'accordo:

• per pagamenti periodici - alla data di regolamento;

• con un pagamento una tantum - in modo uniforme per tutta la durata del contratto.

Ai fini fiscali, il trasferimento del diritto all'uso della proprietà intellettuale (diritto non esclusivo) nell'ambito di un contratto di licenza è un servizio. Poiché un servizio ai fini fiscali è riconosciuto come un'attività i cui risultati non hanno un'espressione materiale (clausola 5, articolo 38 del codice fiscale della Federazione Russa).

Se un'organizzazione utilizza metodo di maturazione , quindi i ricavi delle principali attività dell'ente devono essere rilevati alla data di vendita di beni, lavori, servizi.

Come regola generale, la data di prestazione dei servizi è il giorno della sottoscrizione dell'atto mensile. Questa conclusione ci consente di trarre il paragrafo 3 dell'articolo 271 del codice fiscale della Federazione Russa.

Tuttavia, la normativa non obbliga le parti del contratto di licenza a redigere questo documento. Se il licenziante e il licenziatario non redigono un atto mensile sulla fornitura di servizi per il trasferimento di diritti non esclusivi, essere guidati da tali argomenti nel determinare la data di riconoscimento del reddito.

In base al contratto di licenza, il licenziante fornisce servizi in modo continuo (giornaliero) per l'intera durata del contratto (articolo 1235 del codice civile della Federazione Russa). Con il metodo della competenza, i proventi sono rilevati nel periodo di riferimento (fiscale) in cui si sono verificati (clausola 1, articolo 271 del codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, la base imponibile (compreso il reddito) deve essere determinata sulla base dei risultati di ciascun periodo di rendicontazione (imposta). Per esempio:

• dalla data di regolamento secondo i termini degli accordi conclusi, le scadenze dei pagamenti delle licenze - se l'accordo prevede pagamenti periodici;

• in modo uniforme l'ultimo giorno del periodo di rendicontazione (fiscale) durante la durata dell'accordo - se, secondo i termini dell'accordo, l'organizzazione riceve una remunerazione alla volta.

Questa procedura deriva dalle disposizioni del paragrafo 2 dell'articolo 286, paragrafo 2 dell'articolo 271 del codice fiscale della Federazione Russa ed è confermata dalle lettere del Ministero delle finanze russo del 20 luglio 2012 n. 03-03-06 / 1/354, del 9 agosto 2010 n. 03-03- 06/1/534.

Se un'entità utilizza il principio della competenza e gli accordi di licenza non sono la sua attività principale, la data di rilevazione dei ricavi sarebbe:

• o la data di regolamento secondo i termini dei contratti;

• o la data di presentazione al licenziatario dei documenti che servono come base per le liquidazioni (ad esempio fatture);

• o l'ultimo giorno del periodo di rendicontazione o d'imposta.

Questa procedura è stabilita nel comma 3 del paragrafo 4 dell'articolo 271 del codice fiscale della Federazione Russa.

Situazione: in quale ordine, secondo il metodo della competenza, riflettere nei canoni a reddito, il cui importo è fissato come percentuale degli indicatori di performance del licenziatario?

Prendi in considerazione il reddito sotto forma di royalties nel calcolo dell'imposta sul reddito dopo il momento in cui ricevi qualsiasi documento con il quale puoi determinare l'importo.

Quando si calcola l'imposta sul reddito, il reddito di un'organizzazione è determinato sulla base di documenti primari e altri documenti attestanti il ​​reddito percepito dal contribuente. Ciò deriva dal paragrafo 1 dell'articolo 248 del codice fiscale della Federazione Russa. In questo caso manca il documento principale in base al quale viene calcolata la remunerazione del concedente (una relazione sull'uso della proprietà intellettuale). È impossibile determinarne il valore sulla base di altri documenti (ad esempio un contratto di licenza, documenti di pagamento).

Nel caso in cui il reddito dell'organizzazione non possa essere determinato a causa della mancanza dei documenti necessari (anche per colpa della controparte), non si applicano le regole dell'articolo 105.3 del codice fiscale della Federazione Russa.

Se necessario, dopo aver ricevuto la relazione e aver determinato il reddito, presentare una dichiarazione aggiornata per il periodo di riferimento di riferimento. Per ulteriori informazioni sulle correzioni della dichiarazione dei redditi, vedere Quando un'organizzazione è tenuta a presentare una dichiarazione dei redditi modificata? .

Consiglio: al fine di evitare reclami da parte delle autorità di regolamentazione, adoperarsi per ottenere i documenti necessari (inviare un messaggio telefonico, una richiesta scritta, ecc.).
Inoltre, nel contratto di licenza, prevedere la procedura per l'intervento del licenziante nel caso in cui il licenziatario non presenti tempestivamente una relazione sull'uso dell'attività intellettuale.

Ad esempio, oltre alle sanzioni per violazione dei termini del contratto, può prevedere l'importo del pagamento garantito, di cui il licenziante terrà conto e riceverà se non riceve tempestivamente una segnalazione. Così come la procedura per la risoluzione delle controversie e la conduzione di accordi reciproci nella situazione attuale.

Se il licenziatario è una persona straniera, gli importi delle tasse pagate (trattenute) dai canoni in uno stato estero, l'organizzazione del licenziante ha il diritto di compensare quando paga l'imposta sul reddito in Russia (articolo 311 del codice fiscale della Russia Federazione, lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 30 aprile 2008 n. 20-12/041936).

BASE: IVA

A seconda del tipo di proprietà intellettuale, del diritto d'uso che viene trasferito, il compenso del licenziante (canoni di licenza) è soggetto a IVA o non soggetto a tale imposta (Sottoclausola 1, Clausola 1, Articolo 146 e Sottoclausola 26, Clausola 2, Articolo 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa) . Per determinare se è necessario pagare l'IVA al budget, vedere. tavolo.

Per tali operazioni, il licenziante non è obbligato a emettere fattura al licenziatario (clausola 3, articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Se un'organizzazione intermediaria deve trattenere l'IVA come agente fiscale se il licenziante è un'organizzazione straniera che non è registrata in Russia con documenti fiscali e il licenziatario - organizzazione russa, cm. Chi dovrebbe agire come agente fiscale per l'IVA .

Un esempio di riflessione nella tassazione dei canoni. Il trasferimento dei diritti di utilizzo della proprietà intellettuale è un'operazione una tantum per un'organizzazione. L'organizzazione applica il metodo di competenza

Il 13 gennaio, la società commerciale Germes LLC (licenziante) ha stipulato un contratto di licenza con Alfa LLC (licenziatario) per il diritto di utilizzo del marchio Hermes. La durata del contratto è di tre anni (1096 giorni) dal momento della sua registrazione statale. Il contratto è stato registrato il 15 febbraio.

L'accordo di licenza prevede una remunerazione una tantum del licenziante sotto forma di un pagamento una tantum (importo forfettario) per un importo di 590.000 rubli. (IVA inclusa - 90.000 rubli), che viene trasferito entro cinque giorni dalla data di entrata in vigore del contratto di licenza.

Hermes calcola l'imposta sul reddito su base mensile. La politica contabile dell'organizzazione ai fini fiscali prevede una distribuzione uniforme dei risconti passivi in ​​base al numero di giorni di calendario che cadono nel mese di riferimento.

Nel calcolare l'imposta sul reddito di febbraio, il contabile di Hermes ha incluso nella base imponibile una parte del canone dovuto all'organizzazione dovuta a febbraio:
(590.000 - 90.000 rubli): 1096 giorni × 17 giorni = 7755 rubli.

Inoltre, il contabile Hermes ha addebitato l'IVA sulle royalties ricevute per un importo di 90.000 rubli .

USN

Le organizzazioni che utilizzano la tassazione semplificata conservano i registri del reddito imponibile sulla base degli articoli 249 e 250 del codice fiscale della Federazione Russa (clausola 1 dell'articolo 346.15 del codice fiscale della Federazione Russa).

La data del ricavo è la data in cui l'entità ha effettivamente ricevuto le royalties. Compreso l'importo ricevuto sotto forma di anticipo, includi nel reddito dell'imposta semplificata immediatamente al momento del suo ricevimento da parte dell'organizzazione. Questa procedura deriva dal paragrafo 1 dell'articolo 346.17 del codice fiscale della Federazione Russa, dalla decisione della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 20 gennaio 2006 n. 4294/05 e spiegata nelle lettere del Ministero delle finanze di Russia del 18 dicembre 2008 n. 03-11-04 / 2/197, del 21 luglio 2008 n. 03-11-04 / 2/108, del 25 gennaio 2006 n. 03-11-04 / 2/15 , Ministero delle tasse della Russia dell'11 giugno 2003 n. SA-6-22 / 657.

UTII

Non sono attività per le quali si applica UTII le operazioni di trasferimento di diritti non esclusivi sulla proprietà intellettuale. Dal momento che non è nominato nell'elenco delle operazioni da cui l'organizzazione deve pagare un'unica tassa. Ciò deriva dal paragrafo 2 dell'articolo 346.26 del codice fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, dalle transazioni nell'ambito di accordi di licenza, calcolare le tasse in conformità con il sistema fiscale generale (clausola 7 dell'articolo 346.26 del codice fiscale della Federazione Russa).

OSNO e UTII

Conto per il trasferimento di diritti non esclusivi sulla proprietà intellettuale secondo le regole sistema comune tassazione.

Ciò è dovuto al fatto che tali operazioni non sono attività per le quali si applica l'UTII. Dal momento che non sono nominati nell'elenco delle operazioni da cui l'organizzazione deve pagare un'unica tassa. Ciò deriva dal paragrafo 2 dell'articolo 346.26 del codice fiscale della Federazione Russa.

Come riflettere l'importo del contratto di licenza sul conto 012 se il contratto è concluso a tempo indeterminato. Il canone viene pagato mensilmente e l'importo del canone dipende dal numero di transazioni.

Se l'importo della remunerazione del licenziante (l'importo dei canoni di licenza) non può essere calcolato con precisione, non riflettere tale oggetto nella contabilità (anche sui conti fuori bilancio). Cioè, non è necessario riflettere il contratto di licenza sull'account 012.

Una delle condizioni necessarie per il riconoscimento di un oggetto di proprietà intellettuale come un'attività immateriale ricevuta per l'uso è la capacità di determinarne in modo affidabile il valore iniziale (effettivo) (clausola 3 della PBU 14/2007).

contratto di licenza per il compenso del licenziante, stabilito per l'intero periodo di validità dal paragrafo 39 della PBU 14/2007.

Pertanto, se l'importo della remunerazione del licenziante (l'importo dei canoni di licenza) non può essere calcolato con precisione, l'attività immateriale ricevuta per l'uso non è formata nella contabilità dell'organizzazione.

Questo può accadere in particolare:

• se la remunerazione del licenziante è fornita sotto forma di pagamenti periodici di licenza (royalties) da eventuali indicatori dell'attività del licenziatario (ricavi, costo di un'unità di merce, volume di produzione);
• se il contratto è per tempo indefinito, e la remunerazione del licenziante è fissata sotto forma di pagamenti periodici della licenza (royalties).

Oleg bene, Capo del Dipartimento delle imposte sul reddito delle società del Dipartimento delle politiche fiscali e doganali del Ministero delle finanze russo

Una delle condizioni essenziali del contratto di licenza è l'importo dei pagamenti della licenza. La procedura per il loro calcolo è stabilita dal licenziante e dal licenziatario nel contratto. Ciò è affermato nel paragrafo 5 dell'articolo 1235 del codice civile della Federazione Russa.

In particolare, i pagamenti delle licenze possono essere trasferiti:

• importi fissi una tantum (pagamento forfettario);
• detrazioni periodiche fisse o percentuali (royalties);
• pagamenti combinati (misti) (combinazione di royalty e pagamento forfettario).

Tali forme di remunerazione sono previste dalla legge, ad esempio, per pagare i diritti di utilizzo di opere protette da copyright: opere creative e scientifiche, programmi per computer (clausola 4, articolo 1286 del codice civile della Federazione Russa). Tuttavia, per analogia, questi moduli possono essere applicati anche ai contratti di licenza per altri tipi di proprietà intellettuale (e clausola 1, articolo 424 del codice civile della Federazione Russa).

Documentare

Documentare il fatto di ottenere i diritti in base a un contratto di licenza con un documento in qualsiasi forma; non esiste una forma unificata per questo. La cosa principale è che contiene tutti i dettagli richiesti elencati nella parte 2 dell'articolo 9 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ. Ad esempio, può essere un atto di accettazione e trasferimento di diritti di proprietà intellettuale. Questa procedura deriva dalla parte 1 dell'articolo 9 della legge 6 dicembre 2011 n. 402-FZ. Se il contratto di licenza fissa una procedura e condizioni diverse per il trasferimento dell'uso dei diritti, non è necessario redigere un certificato di accettazione (lettera del Ministero delle finanze russo del 4 maggio 2012 n. 03-03- 06/1/226).

contabilità

Il costo dell'oggetto ricevuto in uso è determinato in base all'importo del compenso del concedente, stabilito per l'intera durata del contratto di licenza. Cioè, in base all'importo totale dei pagamenti della licenza. Tale procedura è stabilita dal paragrafo 39 della PBU 14/2007.

Il licenziatario non addebita l'ammortamento sulla proprietà intellettuale, il diritto di utilizzo che ha ricevuto in base a un contratto di licenza. Questo è fatto dal licenziante. Tale procedura è stabilita dal paragrafo 38 della PBU 14/2007.

Se un'organizzazione, sulla base di un contratto di licenza, acquisisce il diritto di utilizzare la proprietà intellettuale di qualcun altro, deve riflettere nella contabilità:

• spese sotto forma di compenso al concedente (canone);
• altri costi associati alla conclusione e all'esecuzione di un contratto di licenza.

Contabilità: Royalty

Nella contabilità, riflettere le royalties come spese su base mensile. Riconoscere le spese indipendentemente dal fatto che il pagamento venga trasferito o meno. Questa procedura deriva dai paragrafi e PBU 10/99.

Registra i canoni come:

• spese di periodi futuri, se l'organizzazione paga un importo fisso per il diritto di utilizzare l'oggetto di proprietà intellettuale;
• spese correnti, se l'organizzazione trasferisce pagamenti periodici per il diritto di utilizzare l'oggetto di proprietà intellettuale.

Inizi a detrarre le tasse di licenza differite non appena inizi a utilizzare la struttura. L'organizzazione determina la procedura per l'ammortamento delle spese in modo indipendente. Ad esempio, un'organizzazione può cancellare un pagamento una tantum in modo uniforme durante il periodo per il quale viene concluso un contratto di licenza. Prendi una decisione del genere per ordine del capo. Correggi l'opzione selezionata per cancellare le spese differite nel principio contabile a fini contabili (clausola e PBU 1/2008, lettera del Ministero delle finanze russo del 12 gennaio 2012 n. 07-02-06 / 5). In tal modo, eseguire il cablaggio:

Addebito 20 (23, 25, 26, 44, 91-2...) Credito 97
- una parte del corrispettivo fisso una tantum per il diritto all'uso dell'oggetto di proprietà intellettuale è stato stornato a titolo di spese.

Contabilità: altre spese

Quando ottiene i diritti sulla proprietà intellettuale, il licenziatario può sostenere costi aggiuntivi associati alla conclusione di un contratto di licenza (se tale obbligo non è assegnato al licenziante nel contratto). Questi includono, in particolare:

• spese per notarile di atti;
• i costi per il pagamento di brevetti, tasse statali e di altro tipo per la registrazione di un contratto di licenza o la sua modifica.

Situazione: chi sostiene le spese per il pagamento del canone (stato, brevetto) per la registrazione di un contratto di licenza: licenziante o licenziatario

Le parti devono concordare tra loro questa questione, ad esempio, al momento della conclusione di un contratto di licenza. La normativa non attribuisce tale obbligo a nessuna parte della transazione per il trasferimento (ricevuta) di diritti non esclusivi sulla proprietà intellettuale.

Pertanto, sia il licenziante che il licenziatario possono registrare un contratto di licenza.

Di conseguenza, l'obbligo di pagamento del canone può essere imposto anche al concedente o al licenziatario, poiché tale canone è corrisposto dall'ente che ha presentato domanda per l'esecuzione di atti giuridicamente rilevanti.

Tali costi si riferiscono all'intera durata del contratto (ad esempio, dazi), quindi devono essere allocati. Rifletterli come parte delle spese differite sul conto 97 "Spese differite" (Istruzioni per il piano dei conti e clausola 18 della PBU 10/99). Eseguire il seguente cablaggio:

Addebito 97 Credito 76 (60, 70, 68, 69...)
– riflessi nelle spese differite sono i costi associati all'ottenimento del diritto all'uso della proprietà intellettuale.

Per ulteriori informazioni su come riflettere il dovere statale per la registrazione di un contratto di licenza nella contabilità, se questo obbligo è assegnato al licenziatario, vedere Come riflettere il dovere statale nella contabilità.

Contabilità: cancellazione delle spese differite

L'organizzazione può stabilire autonomamente la procedura per la ripartizione delle spese differite durante la durata del contratto (in modo uniforme, proporzionale al volume di produzione, al reddito percepito, ecc.). Proteggi l'opzione selezionata nella politica contabile (clausola e PBU 1/2008, lettera del Ministero delle finanze russo del 12 gennaio 2012 n. 07-02-06 / 5). Quando si cancellano le spese, effettuare una registrazione:

Addebito 20 (26, 44, 91-2) Credito 97
- le spese differite (parte di esse) sono imputate alle spese.

Se i costi connessi all'ottenimento dei diritti sono insignificanti (rispetto ai canoni di licenza), possono essere presi in considerazione di volta in volta sulla base del principio di razionalità (clausola 6 PBU 1/2008). Determina tu stesso il criterio di materialità e riflettilo nella politica contabile ai fini contabili (p. aprilo tu stesso, fissandolo nel piano dei conti di lavoro e riflettilo nella politica contabile dell'organizzazione. Ad esempio, questo potrebbe essere il conto 012 “Attività immateriali ricevute per l'uso”.

Nella contabilità, fai una registrazione:

Debito 012 "Attività immateriali ricevute per l'uso"
– si tiene conto del costo di un oggetto di proprietà intellettuale ricevuto nell'ambito di un contratto di licenza.

Sull'account 012 è possibile organizzare la contabilità analitica per ogni licenza o il suo tipo ( marchio, invenzione, ecc.).

Allo stesso tempo, il costo di un oggetto, i cui diritti non esclusivi si ottengono in base a un contratto di licenza, è determinato in modo speciale: in base all'importo del compenso del concedente, stabilito per l'intera durata del contratto di licenza, cioè, in base all'importo totale dei pagamenti della licenza. Tale procedura è stabilita dal paragrafo 39 della PBU 14/2007.

Pertanto, se l'importo della remunerazione del licenziante (l'importo dei canoni di licenza) non può essere calcolato con precisione, l'attività immateriale ricevuta per l'uso non è formata nella contabilità dell'organizzazione.

Questo può accadere in particolare:

• se la remunerazione del licenziante è fornita sotto forma di pagamenti periodici di licenza (royalties) da eventuali indicatori dell'attività del licenziatario (ricavi, costo di un'unità di merce, volume di produzione);
• se il contratto è concluso a tempo indeterminato, e il compenso del licenziante è stabilito sotto forma di pagamenti periodici di licenza (royalties).