1. Kas lemia išlaidų už licencijuotą programinę įrangą apskaitos tvarką mokesčių apskaitoje.

2. Kaip atsiskaityti už neišimtinės teisės naudotis programine įranga įgijimą.

3. Kokią atsakomybę numato Rusijos Federacijos teisės aktai už nelicencijuotų programinės įrangos produktų naudojimą.

Dabar sunku įsivaizduoti organizaciją, kuri neturėtų kompiuterių. Tačiau pats kompiuteris be programinės įrangos yra mažai vertingas. Tai programinės įrangos įrankiai, padedantys vartotojui išspręsti įvairias jam kylančias užduotis: nuo paprasčiausio tekstinio dokumento sukūrimo iki sudėtingo dizaino. Tuo pačiu metu programinė įranga neturi materialios formos, ty įsigyti bet kokią programą reiškia gauti teises ją naudoti. Dažniausiai naudojamas licencijuota programinė įranga pirktas pagal licencinę sutartį neperduodant jam išimtinių teisių. Tai yra antivirusinės programos, biuro programos ir įvairios specializuotos programos, pavyzdžiui, skirtos priežiūrai buhalterinė apskaita. Šiame straipsnyje pasikalbėsime konkrečiai apie licencijuotą programinę įrangą, tiksliau, apie tai, kaip atsižvelgti į jos įsigijimo išlaidas mokesčių ir apskaitos srityse.

Patvirtinantys dokumentai

Norint atsižvelgti į apskaitos ir mokesčių apskaitos programų įsigijimo išlaidas, reikalingi dokumentiniai įrodymai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 str. 1 d.). Licencijuotos programinės įrangos atveju pagrindinis patvirtinantis dokumentas yra licencijos sutartis. Vadovaujantis str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1235 str.

„Licencijos sutartimi viena šalis – išimtinės teisės į intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemonę savininkas (licencijos davėjas) suteikia arba įsipareigoja suteikti kitai šaliai (licencijos turėtojui) teisę naudoti tokį rezultatą arba tokiomis priemonėmis neperžengiant susitarimo nustatytų ribų“

Licencijos sutartyje tarp programinės įrangos produkto tiekėjo (licencijos davėjo) ir pirkėjo (licenciato) nustatomas atlygio dydis (ty programos kaina), taip pat sutarties trukmė (naudojimo laikas). programa). Jei toks laikotarpis sutartyje tiesiogiai nenurodytas, civilinėje teisėje jis laikomas lygiu penkeriems metams (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1235 straipsnio 4 punktas).

Licencijos sutarties sudarymo forma ir patvirtinamieji dokumentai gali skirtis priklausomai nuo programinės įrangos įsigijimo būdo:

Jei turite aukščiau išvardintus patvirtinamuosius dokumentus, turite visas priežastis mokesčių ir apskaitos įrašuose nurodyti verslui naudojamą licencijuotą programinę įrangą. Tačiau reikia atsižvelgti į kai kuriuos niuansus, kurie bus aptarti toliau.

Licencijuotos programinės įrangos įsigijimo išlaidų mokestinė apskaita

pajamų mokestis

Pelno apmokestinimo tikslais programinės įrangos teisės pagal licencijavimo ir sublicencijavimo sutartis įsigijimo sąnaudos (licencijuotos programinės įrangos įsigijimo išlaidos) sumažina apmokestinamąją bazę ir yra susijusios su kitomis išlaidomis, susijusiomis su gamyba ir pardavimu (1 punkto p. RF Mokesčių kodekso 26 str. 264 str.). Tačiau mokesčių apskaitos tvarka tokioms išlaidoms gali skirtis priklausomai nuo licencijos sutarties galiojimo laikotarpio (programinės įrangos naudojimo laikotarpio), o tiksliau, ar šis laikotarpis yra nustatytas.

1. Jei sutartis rinkinys laikotarpį, kuriam licencijos turėtojui perduodama teisė naudoti programinės įrangos produktą, tada jo įsigijimo išlaidos turi būti tolygiai nurašomos per visą šį laikotarpį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 1 punktas, ministerijos raštai). Rusijos Federacijos finansų 2012 m. rugpjūčio 31 d. Nr. 03-03-06 / 2 / 95, 2011 m. gruodžio 16 d. Nr. 03-03-06/1/829).

Pavyzdys.

LLC Perspektiva pagal licencijos sutartį įsigijo programinės įrangos produktą Kaspersky Internet Security 2014. Programos kaina 2400 rublių. (be PVM), licencijos sutartis galioja 2 metus.

Kadangi yra nustatytas licencijos sutarties galiojimo laikas, apskaičiuodama pajamų mokestį, organizacija kiekvieną mėnesį kaip išlaidas nurašys 100,00 rublių. (2400 rublių / 24 mėn.).

2. Tuo atveju, kai konkretus licencijos sutarties terminas neįdiegta, reguliavimo institucijų pozicija yra dviprasmiška.

Anksčiau Finansų ministerija aiškino, kad organizacija, atsižvelgdama į vienodumo principą, turi teisę savarankiškai nustatyti tokios programinės įrangos įsigijimo išlaidų apskaitos tvarką (Rusijos finansų ministerijos 2013 m. kovo 18 d. raštas N 03-03-06/1/8161). Tačiau kiek vėliau pasirodė Finansų ministerijos išaiškinimai, pagal kuriuos, jei programinės įrangos naudojimo terminas nenustatytas licencijos sutartimi, tai mokesčių apskaitos tikslais taikomos Civilinio kodekso normos. Taikomos Rusijos Federacija – tai yra, šis laikotarpis laikomas lygiu penkeriems metams (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2013 m. balandžio 23 d. raštas Nr. 03-03 -06/1/14039). Taigi programinės įrangos įsigijimo kaštai turėtų būti nurašomi mokesčių apskaitoje lygiomis dalimis per penkerius metus.

Teismų valdžia šiuo klausimu turi savo poziciją. Yra teismų sprendimų, kuriais pripažįstamas programinės įrangos įsigijimo išlaidų nurašymo teisėtumas Tuo pačiu metuįrengimo metu, neatsižvelgiant į licencijos sutarties galiojimo laikotarpį (FAS MO nutarimai 2011-09-01 N KA-A40 / 9214-11, 2010-12-28 N KA-A40 / 15824-10; FAS PO d. 2010-01-26 N A57-4800 / 2009; FAS SZO 2011-09-08 N A56-52065/2010).

! Pastaba: Atsižvelgiant į tokias dviprasmiškas Finansų ministerijos ir teismų nuomones, pasirinktą programinės įrangos įsigijimo išlaidų apskaitos tvarką verčiau fiksuoti apskaitos politikoje mokesčių tikslais.

Į licencijuotos programinės įrangos įsigijimo išlaidas atsižvelgiama nustatant mokesčio bazę supaprastintai mokesčių sistemai, kurios apmokestinimo objektas „pajamos – išlaidos“ punkto 1 dalies pagrindu. 19 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346 straipsnis. Tuo pačiu metu, priešingai nei apskaičiuojant pajamų mokestį, apskaičiuojant mokestį pagal supaprastintą mokesčių sistemą nėra specialios tokių išlaidų apskaitos tvarkos. Atitinkamai, į juos atsižvelgiama po programinės įrangos įdiegimo ir apmokėjimo.

Licencijuotos programinės įrangos apskaita

Licencijuota programinė įranga įtraukiama į apskaitą PBU 14/2007 „Nematerialiojo turto apskaita“ 39 punkte nustatyta tvarka. Pagal PBU, nematerialusis turtas, gautas naudojimui, tai yra, licencijuotos programos, nebalanse turėtų būti apskaitomos įsigijimo savikaina. Sąskaitų plane tokia sąskaita nenumatyta, todėl ji turi būti savarankiškai įtraukta į organizacijos darbinį sąskaitų planą. Pavyzdžiui, šiems tikslams galite sukurti nebalansinę sąskaitą 012 „Nematerialusis turtas, gautas naudojimui“. Programinės įrangos įsigijimo išlaidos atidedamos ir įtraukiamos į sąnaudas kaip einamosios išlaidos per visą programinės įrangos naudojimo laikotarpį. Programinės įrangos naudojimo laikotarpis, kaip ir mokesčių apskaitai, nustatomas pagal licencijos sutarties galiojimo laiką. Jei terminas sutartyje nenurodytas, organizacija turi teisę jį nustatyti savarankiškai. Programinės įrangos naudojimo laikotarpio nustatymo kriterijus apskaitos tikslais geriau fiksuoti apskaitos politikoje (patogiausia, jei šie kriterijai sutampa su naudojamais mokesčių apskaitoje).

Licencijuotos programinės įrangos apskaitos įrašai:

Atsakomybė už nelicencijuotos programinės įrangos naudojimą

Neretai vadovai ir įmonių savininkai, stengdamiesi sutaupyti programinės įrangos, leidžia įmonių kompiuteriuose diegti nelicencijuotas programas. Todėl būtų naudinga žinoti apie pareigas, numatyta naudoti nelicencijuotą programinę įrangą:

1. Civilinė atsakomybė (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1301 straipsnis) žalos ar kompensacijos forma:

• nuo 10 tūkstančių rublių iki 5 milijonų rublių teismo nuožiūra;
• dviguba programinės įrangos kaina.

2. Administracinė atsakomybė (Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 7.12 straipsnio 1 dalis) - bauda:

• 30-40 tūkstančių rublių. - organizacijai;
• 10-20 tūkstančių rublių - ant lyderio.

3. Baudžiamoji atsakomybė (Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 146 straipsnis):

• laisvės atėmimas iki 2 metų ir bauda iki 200 tūkstančių rublių, jei programinės įrangos kaina yra nuo 100 tūkstančių rublių. iki 1 milijono rublių;
• laisvės atėmimas iki 6 metų ir bauda iki 500 tūkstančių rublių, jei programinės įrangos kaina yra 1 milijonas rublių. ir dar.

Kaip matote, priemonės, skirtos apsaugoti išskirtinę teisę į programinės įrangos produktus, yra labai rimtos. Ar verta tokiu atveju diegti nelicencijuotas programų versijas ir taip rizikuoti savo verslu? Kiekvienas vadovas šią problemą sprendžia savaip. Tačiau, mano nuomone, buhalteriui būtų naudinga priminti vadovui atsakomybę, taip pat, kad licencijuotų programinės įrangos produktų įsigijimo ir jų priežiūros kaštai sumažina apmokestinamąją bazę tiek pelno mokesčiui, tiek supaprastintam apmokestinimui.

Ar šis straipsnis jums naudingas ir įdomus? pasidalinkite su kolegomis socialiniuose tinkluose!

Yra komentarų ir klausimų - rašyk, aptarsime!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "tiesioginis"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertikali"; yandex_direct_border_type = "blokuoti"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = klaidinga; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = tiesa; yandex_no_sitelinks = tiesa; document.write(" ");

Teisės aktai ir norminiai aktai:

1. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

2. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas

3. Rusijos Federacijos baudžiamasis kodeksas

4. Rusijos Federacijos administracinis kodeksas

Visus Rusijos Federacijos kodus galite rasti adresu http://pravo.gov.ru/

5. Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštai

Su finansų skyriaus dokumentais galite susipažinti adresu http://mfportal.garant.ru/

Šiame straipsnyje aptariami Cleverens licencijų perpardavimo apskaitos klausimai. Jame sužinosite, kodėl nėra sąskaitos faktūros, kodėl neteisinga gauti licencijas kaip prekes ir kaip išvengti papildomo PVM.

Licencija – prekė ar paslauga?

2008 m. sausio 1 d. 2006 m. gruodžio 18 d. Federaliniu įstatymu Nr. 231-FZ įsigaliojo Rusijos Federacijos civilinio kodekso ketvirtoji dalis, reglamentuojanti teises į intelektinės veiklos rezultatus ir individualizavimo priemones. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1225 straipsnyje yra saugomų intelektinės veiklos rezultatų sąrašas (patentas, kompiuterinė programa ir kt.). Įstatymas pripažįsta, kad egzistuoja intelektinės nuosavybės teisės, kurios nėra prekės. Be to, konkrečiai nustatyta, kad intelektinė teisė nėra siejama su jokiu materialiuoju nešikliu arba su materialaus nešėjo nuosavybe. Intelektinės nuosavybės teisių perdavimas yra ypatinga paslaugų rūšis.

Kuriame programos kopijos pardavimas ant medžiaginio nešiklio(parduodame diską arba dėžutę) nesuteikia teisės juo naudotis.. Paprastai vartotojui nereikia programinės įrangos licencijos, kad galėtų įdiegti ar naudoti programą. Tačiau net prieš pradedant naudotis programa (būtent diegimo metu) vartotojas yra raginamas prisijungti prie autorių teisių turėtojo licencijos sutarties (vadinamosios EULA). Pirkėjo (galutinio kliento) pageidavimu licencijos sutartis gali būti sudaroma raštu, antspaudais ir parašais.

Šios sudėtingos srities raktas yra išimtinės teisės samprata. Niekas negali naudoti intelektinės veiklos rezultato ar individualizavimo priemonių be autorių teisių turėtojo sutikimo, toks naudojimas yra neteisėtas. Išimtinė teisė į intelektinės veiklos rezultatą, kaip nurodyta str. 1228 m., iš pradžių priklausė autoriui kurių kūrybinis darbas sukūrė tokį rezultatą.

Pagal str. 1229 m teisių turėtojas gali suteikti kitam asmeniui teisę panaudoti savo intelektinės veiklos rezultatą. Sutartis įforminama prisijungimo sutartimi (EULA) arba licencijos / sublicencijos sutartimi.

Pažodžiui išvertus kaip „leidimas“. Teisės ar leidimo suteikimas yra paslauga.

Licencinės sutarties samprata atskleista 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1235 str. Viena iš licencijos sutarties šalių, išimtinės teisės savininkas vadinamas licencijos davėju. Licencijos davėjas suteikia arba įsipareigoja suteikti kitai šaliai (licencijos turėtojui) teisę naudoti intelektinės veiklos rezultatą. Veidas, kuriems perduodamos tam tikros teisės disponuoti licencijos išdavėjo intelektine nuosavybe paskambino licencijos turėtojas. Sutartyje nurodoma, kaip licencijos turėtojas gali naudotis sutarties dalyku.

Jei licencijos išdavėjas (Cleverens) duoda tam raštišką sutikimą (su sublicencijos sutartimi), tada licencijos turėtojas (Partneris) gali suteikti teisę naudoti intelektinės veiklos rezultatą kitam asmeniui.

Taigi partnerystės (sublicencijos) sutartis su Cleverance suteikia Partneriui teisę teikti paslaugas, suteikiančias kitiems asmenims teisę naudotis Cleverance programomis.

Mokėti ar nemokėti PVM?

Nuo 2008 m. sausio 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse (149 straipsnio 26 dalis, 1 punktas) buvo įtraukta nuostata dėl atleidimo nuo PVM sandoriams, susijusiems su teisių naudoti nematerialųjį turtą perleidimu. skirtingi tipai remiantis licencijos sutartimi. Pati Cleverens dirba supaprastinta tvarka, sąskaitų faktūrų neteikia. Jei jūsų organizacija dirba su bendraisiais mokesčiais, tuomet jūs, kaip partneris, savo klientams turėsite pateikti sąskaitas faktūras su PVM = 0 rublių.

Kaip buvo aptarta ankstesniame skyriuje, programinės įrangos licencija yra leidimas, nemateriali teisė, o nuosavybės teisių į juos perdavimas vykdomas pagal EULA arba rašytinę sutartį.

Pagrindinis žodis čia yra neapčiuopiamas. Rusijos Federacijos finansų ministerija laikosi pozicijos, kad perkėlimo operacijos naudotis programine įranga parduodant jų kopijas laikmenose komercinėse pakuotėse, net jei joje yra licencijos sutarties (pakavimo licencijos) sąlygos, apmokestinamas PVM. PVM neapmokestinamas tik tuo atveju, jei tokio pardavimo metu buvo sudaryta raštiška licencijos sutartis (žr. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2007 m. gruodžio 29 d. raštą Nr. 03-07-11 / 648, Ministerijos raštą Rusijos Federacijos finansų 2008 m. vasario 21 d. Nr. 03-07 -08/36, Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008-04-01 raštas Nr. 03-07-15/44).

Taigi, jei parduodate licencijas ant važtaraščių, tuomet negalėsite įrodyti, kad pardavėte „nematerialųjį turtą“, o ne diskus, ir jums reikės sumokėti visą sandorio PVM sumą.

Negaliu paskelbti

Be to, perparduodant licencijas kaip prekę, teisių perdavimas statomas „pagal grandinę“. Norint suteikti klientui teises naudotis programomis, licencijos turėtojas turi tokias teises įsigyti iš licencijos išdavėjo, tačiau pagal Civilinį kodeksą, jei yra sublicencijos sutartis dėl programų įgyvendinimo, jos nėra privalomos. iš esmės. Dėžutėje esančios programinės įrangos platinimo atveju jos kopija jau buvo išleista į civilinę apyvartą, ją parduodant pačiam pirmam pardavėjui. Vadinasi, teise atgaminti ir platinti kopijas jau pasinaudota, o sublicencijos sutartys dėl teisių suteikimo pagal langelį programinė įranga Federalinė mokesčių tarnyba gali pripažinti apsimestiniais sandoriais, kuriais siekiama gauti mokesčių lengvatų taikant PVM lengvatas. Pavyzdžiui, prisidengdami programomis galite perparduoti įrangą, išvengdami antkainių PVM.

Taigi, jei licencijas parduodate „grandine“ pagal pirkimo-pardavimo schemą, galite būti apkaltintas PVM vengimu.

Norint pasinaudoti teisėmis į programas, nereikia įgyti jokių papildomų teisių, išskyrus tas, kurios jau yra teisiškai suteiktos sublicencijos sutartyje. Federalinė mokesčių tarnyba gali pagrįstai laikyti paskelbimą kaip patvirtinimą, kad sutartis sudaryta atgaline data, kad paslėptų klaidą neapmokestinant PVM perparduodant fizines programų laikmenas.

Teisingas licencijų pardavimo atspindys apskaitoje

Kadangi kainos, kuriomis partneris parduoda, gali skirtis nuo rekomenduojamų mažmeninių „Cleverens“ kainų (atsižvelgiant į trumpus honorarus, autorinių atlyginimų apskaitą bus patogiau vesti specialioje nebalansinėje sąskaitoje, pavyzdžiui, 012):

išvadų

1. Licencija yra teisė. Tai ne prekė – tai paslauga;
2. Nes Kadangi tai yra paslauga, o sublicencijos sutartyje nenurodyta, kiek teisių ir už kokius gaminius bus perduota galutiniam klientui, tai nereikalauja kiekybinės apskaitos sandėlyje. Į paslaugą iš anksto atvykti nereikia, ją galima tiesiog suteikti, nes tam yra teisė: su Cleverens pasirašyta sublicencijos sutartis!
3. Licencijų pavadinimas įrašomas į žinyną „Nomenklatūra“ su žyma „Paslauga“ ir pardavimų sąskaitų nuoroda (90 arba 91). Autoriniai atlyginimai gali būti registruojami atskiroje nebalansinėje sąskaitoje;
4. Siekdamas atspindėti honorarų mokėjimo išlaidas bet kurio sutarto laikotarpio (mėnesio, ketvirčio) pabaigoje, licencijos išdavėjas (Cleverance) pateikia licencijos turėtojui (partneriui) ataskaitą ir aktą, kiek ir kokių licencijų suaktyvino galutiniai vartotojai. . Pagal tokius veiksmus mokamas autorinis atlyginimas.

Šiame straipsnyje aptariami Cleverens licencijų perpardavimo apskaitos klausimai. Jame sužinosite, kodėl nėra sąskaitos faktūros, kodėl neteisinga gauti licencijas kaip prekes ir kaip išvengti papildomo PVM.

Licencija – prekė ar paslauga?

2008 m. sausio 1 d. 2006 m. gruodžio 18 d. Federaliniu įstatymu Nr. 231-FZ įsigaliojo Rusijos Federacijos civilinio kodekso ketvirtoji dalis, reglamentuojanti teises į intelektinės veiklos rezultatus ir individualizavimo priemones. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1225 straipsnyje yra saugomų intelektinės veiklos rezultatų sąrašas (patentas, kompiuterinė programa ir kt.). Įstatymas pripažįsta, kad egzistuoja intelektinės nuosavybės teisės, kurios nėra prekės. Be to, konkrečiai nustatyta, kad intelektinė teisė nėra siejama su jokiu materialiuoju nešikliu arba su materialaus nešėjo nuosavybe. Intelektinės nuosavybės teisių perdavimas yra ypatinga paslaugų rūšis.

Kuriame programos kopijos pardavimas ant medžiaginio nešiklio(parduodame diską arba dėžutę) nesuteikia teisės juo naudotis.. Paprastai vartotojui nereikia programinės įrangos licencijos, kad galėtų įdiegti ar naudoti programą. Tačiau net prieš pradedant naudotis programa (būtent diegimo metu) vartotojas yra raginamas prisijungti prie autorių teisių turėtojo licencijos sutarties (vadinamosios EULA). Pirkėjo (galutinio kliento) pageidavimu licencijos sutartis gali būti sudaroma raštu, antspaudais ir parašais.

Šios sudėtingos srities raktas yra išimtinės teisės samprata. Niekas negali naudoti intelektinės veiklos rezultato ar individualizavimo priemonių be autorių teisių turėtojo sutikimo, toks naudojimas yra neteisėtas. Išimtinė teisė į intelektinės veiklos rezultatą, kaip nurodyta str. 1228 m., iš pradžių priklausė autoriui kurių kūrybinis darbas sukūrė tokį rezultatą.

Pagal str. 1229 m teisių turėtojas gali suteikti kitam asmeniui teisę panaudoti savo intelektinės veiklos rezultatą. Sutartis įforminama prisijungimo sutartimi (EULA) arba licencijos / sublicencijos sutartimi.

Pažodžiui išvertus kaip „leidimas“. Teisės ar leidimo suteikimas yra paslauga.

Licencinės sutarties samprata atskleista 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1235 str. Viena iš licencijos sutarties šalių, išimtinės teisės savininkas vadinamas licencijos davėju. Licencijos davėjas suteikia arba įsipareigoja suteikti kitai šaliai (licencijos turėtojui) teisę naudoti intelektinės veiklos rezultatą. Veidas, kuriems perduodamos tam tikros teisės disponuoti licencijos išdavėjo intelektine nuosavybe paskambino licencijos turėtojas. Sutartyje nurodoma, kaip licencijos turėtojas gali naudotis sutarties dalyku.

Jei licencijos išdavėjas („Imperial“) tam duoda raštišką sutikimą (su sublicencijos sutartimi), tada licencijos turėtojas (Partneris) gali suteikti teisę naudoti intelektinės veiklos rezultatą kitam asmeniui.

Taigi partnerystės (sublicencijos) sutartis su „Imperial“ suteikia Partneriui teisę teikti paslaugas, suteikiančias kitiems asmenims teisę naudotis „Imperial“ programomis.

Mokėti ar nemokėti PVM?

Nuo 2008 m. sausio 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse (26 papunktis, 1 punktas, 149 straipsnis) buvo įtraukta nuostata dėl atleidimo nuo PVM sandoriams, susijusiems su teisių naudoti įvairių rūšių nematerialųjį turtą perleidimu pagal licenciją. susitarimą. Pats „Imperial“ dirba supaprastintu principu ir sąskaitų nepateikia. Jei jūsų organizacija dirba su bendraisiais mokesčiais, tuomet jūs, kaip partneris, savo klientams turėsite pateikti sąskaitas faktūras su PVM = 0 rublių.

Kaip buvo aptarta ankstesniame skyriuje, programinės įrangos licencija yra leidimas, nemateriali teisė, o nuosavybės teisių į juos perdavimas vykdomas pagal EULA arba rašytinę sutartį.

Pagrindinis žodis čia yra neapčiuopiamas. Rusijos Federacijos finansų ministerija laikosi pozicijos, kad perkėlimo operacijos naudotis programine įranga parduodant jų kopijas laikmenose komercinėse pakuotėse, net jei joje yra licencijos sutarties (pakavimo licencijos) sąlygos, apmokestinamas PVM. PVM neapmokestinamas tik tuo atveju, jei tokio pardavimo metu buvo sudaryta raštiška licencijos sutartis (žr. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2007 m. gruodžio 29 d. raštą Nr. 03-07-11 / 648, Ministerijos raštą Rusijos Federacijos finansų 2008 m. vasario 21 d. Nr. 03-07 -08/36, Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008-04-01 raštas Nr. 03-07-15/44).

Taigi, jei parduodate licencijas ant važtaraščių, tuomet negalėsite įrodyti, kad pardavėte „nematerialųjį turtą“, o ne diskus, ir jums reikės sumokėti visą sandorio PVM sumą.

Negaliu paskelbti

Be to, perparduodant licencijas kaip prekę, teisių perdavimas statomas „pagal grandinę“. Norint suteikti klientui teises naudotis programomis, licencijos turėtojas turi tokias teises įsigyti iš licencijos išdavėjo, tačiau pagal Civilinį kodeksą, jei yra sublicencijos sutartis dėl programų įgyvendinimo, jos nėra privalomos. iš esmės. Dėžutėje esančios programinės įrangos platinimo atveju jos kopija jau buvo išleista į civilinę apyvartą, ją parduodant pačiam pirmam pardavėjui. Vadinasi, teise atgaminti ir platinti kopijas jau pasinaudota, o sublicencijavimo sutartis dėl teisių į dėžutę programinės įrangos suteikimo FTS gali pripažinti apsimestiniais sandoriais, kuriais siekiama gauti mokestinę naudą taikant PVM lengvatą. Pavyzdžiui, prisidengdami programomis galite perparduoti įrangą, išvengdami antkainių PVM.

Taigi, jei licencijas parduodate „grandine“ pagal pirkimo-pardavimo schemą, galite būti apkaltintas PVM vengimu.

Norint pasinaudoti teisėmis į programas, nereikia įgyti jokių papildomų teisių, išskyrus tas, kurios jau yra teisiškai suteiktos sublicencijos sutartyje. Federalinė mokesčių tarnyba gali pagrįstai laikyti paskelbimą kaip patvirtinimą, kad sutartis sudaryta atgaline data, kad paslėptų klaidą neapmokestinant PVM perparduodant fizines programų laikmenas.

Teisingas licencijų pardavimo atspindys apskaitoje

Kadangi kainos, kuriomis partneris parduoda, gali skirtis nuo rekomenduojamų mažmeninių „Cleverens“ kainų (atsižvelgiant į trumpus honorarus, autorinių atlyginimų apskaitą bus patogiau vesti specialioje nebalansinėje sąskaitoje, pavyzdžiui, 012):

Parduodant licencijas pirkėjui:

Mokant autorinį atlyginimą licencijos išdavėjui:

išvadų

1. Licencija yra teisė. Tai ne prekė – tai paslauga;
2. Nes Kadangi tai yra paslauga, o sublicencijos sutartyje nenurodyta, kiek teisių ir už kokius gaminius bus perduota galutiniam klientui, tai nereikalauja kiekybinės apskaitos sandėlyje. Į paslaugą iš anksto atvykti nereikia, ją galima tiesiog suteikti, nes turi teisę į tai: sublicencijos sutartis pasirašyta su Imperial!
3. Licencijų pavadinimas įrašomas į žinyną „Nomenklatūra“ su žyma „Paslauga“ ir pardavimų sąskaitų nuoroda (90 arba 91). Autoriniai atlyginimai gali būti registruojami atskiroje nebalansinėje sąskaitoje;
4. Siekdamas atspindėti honorarų mokėjimo išlaidas bet kurio sutarto laikotarpio (mėnesio, ketvirčio) pabaigoje, licencijos išdavėjas („Imperial“) pateikia licencijos turėtojui (partneriui) ataskaitą ir nustato, kiek ir kokių licencijų buvo suaktyvinta iki pabaigos. vartotojų. Pagal tokius veiksmus mokamas autorinis atlyginimas.

Visų pirma, mokėjimai už licenciją gali būti pervesti:

Tokios atlyginimo formos yra numatytos įstatymuose, pavyzdžiui, už neišimtinių teisių į autorių kūrinius: kūrybinius ir mokslinius kūrinius, kompiuterių programas perleidimą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1286 str. 4 punktas). Tačiau pagal analogiją šios formos gali būti taikomos ir kitų rūšių licencijų sutartims intelektinė nuosavybė (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 6 straipsnis ir 424 straipsnio 1 dalis).

Dokumentavimas

Kiekviena ūkinė operacija turi būti įforminta pirminiu apskaitos dokumentu (2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 9 str. 1 d.). Bet kokie dokumentai, surašyti pagal teisės aktų reikalavimus, gali patvirtinti įsipareigojimus ir skaičiavimus pagal licencijos sutartį. Įskaitant pačią sutartį, autorinių atlyginimų grafiką, neišimtinių teisių priėmimo ir perdavimo aktą, licencijos turėtojo ataskaitą, sąskaitą apmokėjimui ir kt. Svarbiausia, kad juose būtų pateikti visi privalomi rekvizitai, numatyti 2 dalyje. 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnis. Tuo pačiu teisės aktai neįpareigoja licencijos išdavėjo leisti paslaugų teikimo aktus dėl neišimtinių teisių į intelektinę nuosavybę perdavimo.

buhalterinė apskaita

Apskaitoje kas mėnesį atspindėkite autorinį atlyginimą pajamose. Pripažinti pajamas, neatsižvelgiant į tai, ar licencijos turėtojas pervedė mokėjimą, ar ne. Ši procedūra išplaukia iš PBU 9/99 12 ir 15 dalių.

Apskaitos sąskaitose rodomi licencijos mokėjimai, atsižvelgiant į:

• šių pajamų klasifikacija (pajamos iš įprastinės veiklos ar kitos pajamos);

• atsiskaitymų rūšis ir dažnumas (vienkartinė (vienkartinė) įmoka, ketvirčio ar mėnesio autorinis atlyginimas ir kt.).

Jei neišimtinių teisių į intelektinę nuosavybę perdavimas yra atskira organizacijos veiklos rūšis, licencijos mokėjimus laikykite pajamomis iš įprastos veiklos (PBU 9/99 5 straipsnis). Tuo pačiu metu apskaitoje parašykite:

Debetas 62 (76) Kreditas 90-1

Jei neišimtinių teisių perdavimas nėra atskira organizacijos veiklos rūšis, įmokas už licenciją įtraukite į kitas pajamas (PBU 9/99 7 dalis). Tokiu atveju paskyroje padarykite įrašą:

Debetas 62 (76) Kreditas 91-1
- Licencijos mokesčiai.

Ši procedūra išplaukia iš sąskaitų plano instrukcijos (62, 76, 90, 91 sąskaitos).

Situacija: kaip apskaitos tikslais nustatyti, ar neišimtinių teisių į intelektinę nuosavybę perdavimas pagal licencijos sutartį yra atskira organizacijos veiklos rūšis, ar tai vienkartinė veikla?

Apskaitoje organizacija turi teisę savarankiškai parengti pajamų klasifikavimo tvarką, siekdama jas pripažinti įprastinės veiklos pajamomis ar kitomis pajamomis (taip pat ir pagal licencijos sutartį).

Šiuo klausimu būtina vadovautis organizacijos veiklos pobūdžiu, pajamų rūšimi ir jų gavimo sąlygomis (pavyzdžiui, ar gaunamos licencijos išmokos yra nuolatinės ar periodinės organizacijos pajamos). Tai nurodyta PBU 9/99 4 dalyje.

Apskaitos tikslais organizacija savo pasirinkimą turi nustatyti apskaitos politikoje (PBU 1/2008 7 punktas).

Situacija: kaip apskaitoje pripažinti pajamas periodinių licencijų mokėjimų (autorinių atlyginimų) dydžiu, jei jų dydis nustatytas procentais nuo licencijos turėtojo veiklos rodiklių, paimtų iš jo ataskaitos? Licenciatas nepateikė ataskaitos ir laiku nesumokėjo licencijos mokesčių.

Pajamas autorinio atlyginimo forma pripažinti tik gavus licencijos turėtojo ataskaitą ar kitus dokumentus, pagal kuriuos galima nustatyti atlygio dydį (pavyzdžiui, mokėjimo nurodymą).

Buhalterinėje apskaitoje viena iš būtinų pajamų pripažinimo sąlygų (įskaitant ir neišimtinių teisių perleidimą į intelektinė nuosavybė ) yra sąlyga, kad būtų galima nustatyti pajamų dydį (PBU 9/99 12 ir 15 punktai).

Pajamos iš operacijos, suteikiančios teisę naudoti intelektinę nuosavybę, yra licencijos išdavėjo atlyginimas autorinio atlyginimo forma (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1235 straipsnio 5 punktas).

Licencijos mokesčiai gali būti pervesti:

• vienkartinės fiksuotos sumos (vienkartinė išmoka);

• periodiniai fiksuoti arba procentiniai atskaitymai (autorinis atlyginimas);

• kombinuoti (mišrūs) mokėjimai (autorinio atlyginimo ir vienkartinės sumos mokėjimo derinys).

Tokios atlyginimo formos yra numatytos įstatymuose, pavyzdžiui, už neišimtinių teisių į autorių kūrinius: kūrybinius ir mokslinius kūrinius, kompiuterių programas perleidimą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1286 str. 4 punktas). Tačiau pagal analogiją šios formos gali būti taikomos ir kitų rūšių intelektinės nuosavybės licencijų sutartims (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 6 straipsnis ir 1 punktas, 424 straipsnis).

Tuo atveju, kai licencijos sutartyje nustatytas atlygis licencijos davėjui procentiniais atskaitymais (autoriniais atlyginimais) iš bet kokių licencijos gavėjo veiklos rodiklių (pardavimo pajamų, gamybos savikainos, produkcijos apimties ir kt.), pajamų dydis gali būti patikimas. nustatoma tik tada, kai bus pateikti visi skaičiavimui reikalingi duomenys. Paprastai tai yra naudojama licencijos turėtojo ataskaita .

Jeigu pajamoms apskaičiuoti reikalingų duomenų nėra, tuomet pajamų pripažinti gautomis ir atspindėti (sukaupti) apskaitos sąskaitose neįmanoma. Kadangi pajamų (kitų pajamų) dydis negali būti patikimai nustatytas (PBU 9/99 12 ir 15 punktai). Taip pat negali būti įvykdyta sąlyga dokumentiškai patvirtinti operaciją dėl pajamų gavimo (pripažinimo) (2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 9 str. 1 d.). Šiuo atveju nėra licencijos turėtojo ataskaitos apie intelektinės nuosavybės naudojimą. Pagal kitus dokumentus (pavyzdžiui, licencijos sutartį, mokėjimo dokumentus) atlyginimo nustatyti neįmanoma.

Neįmanoma pripažinti pajamų, gautų iš neišimtinių intelektinės nuosavybės teisių perdavimo, tokia suma, kokia panašiomis aplinkybėmis įmonė paprastai nustatytų panašias pajamas šioje situacijoje. Ši taisyklė taikoma tik vienam atvejui. Jeigu sutartyje šio turto suteikimo naudotis kaina nenumatyta ir jos negalima nustatyti remiantis sutarties sąlygomis. Ši procedūra išplaukia iš PBU 9/99 6.1 punkto.

Šiuo atveju sutarties kaina laikoma fiksuota. Tai, kad be licencijos turėtojo pateiktų reikiamų duomenų negalima apskaičiuoti konkretaus atlyginimo dydžio, neturi reikšmės, nes yra nustatyta jo apskaičiavimo tvarka. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1235 straipsnio 5 dalies. Todėl PBU 9/99 6.1 punkto nuostatų dėl organizacijos pajamų nustatymo skaičiuojant neįmanoma.

Patarimas: kad išvengtumėte reguliavimo institucijų pretenzijų, imkitės veiksmų reikalingiems dokumentams gauti iš licencijos turėtojo (išsiųskite telefono žinutę, rašytinį prašymą ir pan.).
Taip pat licencijos sutartyje numatyti tvarką, kai licencijos turėtojas laiku nepateikia ataskaitos apie intelektinės veiklos panaudojimą.

Pavyzdžiui, be baudų už sutarties sąlygų pažeidimą, gali būti numatyta garantinio mokėjimo suma, kurią licencijos turėtojas privalo sumokėti, jei ataskaita neišsiunčiama laiku. Taip pat ginčų sprendimo ir tarpusavio atsiskaitymų vykdymo tvarka esamoje situacijoje.

Licencinėje sutartyje gali būti numatyti išankstiniai mokėjimai.

Gautą avansą atspindėti atskiroje subsąskaitoje į 62 sąskaitą:

Debetas 51 Kreditas 62 subsąskaita "Gauto avansų skaičiavimai"
- gavo avansą iš licencijos turėtojo.

Po laikotarpio, už kurį buvo gauta išankstinio apmokėjimo suma, apskaitoje padaryti įrašus:

62 debetas (76) kreditas 90-1 (91-1)
- kaupiami licencijos mokesčiai;

Debeto 62 subsąskaita "Gauto avansų skaičiavimai" Kreditas 62 (76)
- užskaityta iš licencijos turėtojo gauto avanso dalis.

Ši apskaitos procedūra pagrįsta PBU 9/99 „Sąskaitų plano instrukcijos“ 3 punkto nuostatomis.

Priklausomai nuo tipo, licencijos mokėjimai gali būti susiję su keliais ataskaitiniais laikotarpiais (atidėtosios pajamos). Tokiu atveju jie turi būti paskirstyti ir į juos atsižvelgti ataskaitiniu laikotarpiu, su kuriuo susijusi ta ar kita suma. Šią tvarką nustato PBU 9/99 12 ir 15 dalys. Pavyzdžiui, vienkartinis (vienkartinis) mokėjimas reiškia visą licencijos sutarties galiojimo laiką. Todėl tokios pajamos per nurodytą laikotarpį turi būti pripažįstamos tiesiniu metodu. Daugiau informacijos, kaip nustatyti sutarties trukmę, žr Kaip licencijos davėjas gali atsiskaityti už teisių perleidimą pagal licencijos sutartį? .

Apskaitos politikoje apskaitos tikslais nustatyti pajamų, susijusių su keliais ataskaitiniais laikotarpiais, paskirstymo tvarką (PBU 1/2008 7 punktas).

Įrašykite licencijų mokėjimus, susijusius su keliais ataskaitiniais laikotarpiais, kaip nurodyta toliau:

62 debetas (76) 98 kreditas
- išmokos už licenciją atsispindi atidėtose pajamose.

Pasibaigus laikotarpiui, kuriam priklauso ta ar kita pajamų dalis, paskelbkite:

Debetas 98 Kreditas 90-1 (91-1)
- pajamos (kitos pajamos) autorinių atlyginimų forma buvo pripažintos ataskaitinio laikotarpio dalyje.

Tai išplaukia iš Sąskaitų plano instrukcijos.

Autorinio atlyginimo licencijos davėjo atspindžio pavyzdys. Teisių naudotis intelektine nuosavybe perdavimas yra vienkartinė organizacijos operacija

Rugsėjo 13 d. OOO prekybos įmonė „Germes“ (licencijos davėjas) sudarė sutartį su OOO „Alfa“ (licencijos turėtoja) dėl teisės naudoti prekės ženklą „Germes“. Sutarties terminas yra treji metai (1096 dienos) nuo jos valstybinės registracijos momento.

Licencijos sutartyje numatytas vienkartinis 590 000 rublių vienkartinis atlygis licencijos išdavėjui vienkartine išmoka. (su PVM - 90 000 rublių), kuri per penkias dienas nuo sutarties įregistravimo dienos perduodama licencijos išdavėjui. Neišskirtinių teisių į intelektinę nuosavybę suteikimas nėra pagrindinė Hermes veikla.

Hermes apskaitos politika apskaitos tikslais numato tolygų atidėtųjų pajamų paskirstymą pagal kalendorinių dienų skaičių, tenkantį kiekvienam licencijos sutarties mėnesiui.

Hermes buhalterė apskaitoje padarė tokius įrašus.

Debetas 76 Kreditas 98
- 590 000 rublių. - atspindėtas vienkartinis licencijos mokėjimas (vienkartinė išmoka) kaip atidėtųjų pajamų dalis;

Debetas 98 Kreditas 68 "PVM skaičiavimai"
- 90 000 rublių. - apmokestintas PVM;

Debetas 51 Kreditas 76
- 590 000 rublių. - gavo iš licencijos turėtojo vienkartinį licencijos mokėjimą.

Debetas 98 Kreditas 91-1
- 7755 rubliai. (500 000 RUB : 1 096 d. × 17 dienų) – autorinio atlyginimo pajamos buvo pripažintos už spalio mėnesio dalį.

Smulkaus verslo apskaita

Organizacijoms, turinčioms teisę vesti apskaitą supaprastinta forma, yra nustatyta speciali pajamų apskaitos tvarka (2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 4, 5 dalys, 6 straipsnis).

PAGRINDINIS

Pajamų, gaunamų honorarų forma, apmokestinimas priklauso nuo:

• šių pajamų klasifikacija (pajamos iš pagrindinės veiklos arba ne veiklos pajamos);

• metodas, kuriuo ūkio subjektas apskaičiuoja pelno mokestį (pinigais arba kaupiamuoju).
  Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 248 straipsnio 1 dalies, 271 straipsnio ir 273 straipsnio 2 dalies.

Situacija: Kokioms pajamoms, skaičiuojant pajamų mokestį, priskirti autorinio atlyginimo mokėjimus už neišimtinių teisių į intelektinę nuosavybę perleidimą - ne veiklos ar pardavimo pajamas?

Pajamos iš neišimtinių teisių į intelektinę nuosavybę perleidimo pagal licencijos sutartį (licencijos mokėjimai) yra neveiksmingos, jei jos nesusijusios su pardavimo pajamomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 5 punktas).

Kriterijus, pagal kurį mokėjimai už licenciją priskiriami pardavimo pajamoms, Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nenustatytas. Tačiau jame yra sąlyga į įgyvendinimo išlaidas įtraukti išlaidas, susijusias su neišimtinių teisių perdavimu. Taigi, jei licencijos davėjas sistemingai sudaro licencijavimo sutartis, tokios veiklos išlaidos yra susijusios su įgyvendinimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 1 dalis, 1 punktas). Atitinkamai, pajamos iš jos turi būti pripažįstamos pardavimo pajamų dalimi.

Sistemiškumo sąvoką vartokite pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnio 3 dalį – du ar daugiau kartų per kalendorinius metus.

Pavyzdžiui, toks požiūris, susijęs su nuomos mokesčiu, taikant „sistemiškumo“ sąvoką, buvo įtvirtintas 4 skirsnio 2 dalyje. metodinės rekomendacijos dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus taikymo (patvirtintas Rusijos mokesčių ministerijos 2002 m. gruodžio 20 d. įsakymu Nr. BG-3-02 / 729). Iki šiol šis dokumentas tapo negaliojančiu (2005 m. balandžio 21 d. Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos įsakymas Nr. SAE-3-02 / 173). Tačiau siūlomas „sistemiškumo“ sąvokos aiškinimas išlieka aktualus, ką patvirtina mokesčių departamento atstovai (žr., pvz., Rusijos mokesčių administracijos Maskvos regionui 2004 m. kovo 25 d. raštą Nr. 04-23). / 03451) ir arbitražo teismai (žr., pavyzdžiui, Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. spalio 26 d. dekretą Nr. A28-4710 / 2005-34 / 29).

Nors ši taisyklė naudojama nuomos pajamoms klasifikuoti, ji gali būti taikoma ir autoriniams atlyginimams. Kadangi abiejų rūšių sutarčių (nuomos sutarties ir licencijos sutarties) pagrindas yra naudojimo teisės perdavimas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 606 str. 1 d., 1235 str.).

Pajamų pripažinimo momentas

Jei organizacija naudoja grynųjų pinigų metodą, pajamos iš neišimtinių teisių į intelektinę nuosavybę perdavimo turi būti atspindėtos ataskaitiniame laikotarpyje, per kurį faktiškai gaunami mokėjimai už licenciją (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 2 punktas). . Į jas reikėtų atsižvelgti kaip į pajamas iš įprastos veiklos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnis) arba ne iš veiklos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 5 punktas). Jei iš autorinio atlyginimo gaunamas avansinis mokėjimas, jo sumą taip pat priskirkite prie apmokestinamojo pelno padidėjimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 punktas, 251 straipsnio 1 punktas, Prezidiumo informacinio laiško 8 punktas). Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2005 m. gruodžio 22 d. Nr. 98).

Jei organizacija taiko kaupimo metodą, o neišimtinių teisių perdavimas yra viena iš pagrindinių organizacijos veiklų, tuomet autorinį atlyginimą pripažinti šios paslaugos įgyvendinimo dieną. Tuo pačiu metu faktinio pinigų gavimo buvimas ar nebuvimas pajamų pripažinimo metu neturi įtakos. Visų pirma, gauto avanso nereikia įtraukti į mokestines pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalis, 1 punktas).

Šią tvarką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 3 dalis.

Situacija: Kuriuo kaupimo metodo momentu licencijos mokesčio sumą pripažinti pajamomis? Ūkio subjektas tokius įplaukas įrašo kaip pardavimo pajamas.

Skaičiuodami pajamų mokestį, atsižvelkite į gautas licencijas pagal sutarties sąlygas:

• už periodinius mokėjimus – atsiskaitymo dieną;

• su vienkartine išmoka – tolygiai per visą sutarties galiojimo laiką.

Mokesčių požiūriu teisės naudoti intelektinę nuosavybę (neišskirtinės teisės) perdavimas pagal licencijos sutartį yra paslauga. Kadangi paslauga mokesčių tikslais yra pripažįstama veikla, kurios rezultatai neturi esminės išraiškos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnio 5 punktas).

Jei organizacija naudoja kaupimo metodas , tuomet pajamos iš pagrindinės organizacijos veiklos turi būti pripažįstamos prekių, darbų, paslaugų pardavimo dieną.

Paprastai paslaugų suteikimo data yra mėnesio akto pasirašymo diena. Ši išvada leidžia daryti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 3 dalį.

Tačiau teisės aktai neįpareigoja licencijos sutarties šalių rengti šio dokumento. Jeigu licencijos išdavėjas ir licencijos turėtojas kas mėnesį nesudaro neišimtinių teisių perleidimo paslaugų teikimo akto, tokiais argumentais vadovaukitės nustatydami pajamų pripažinimo datą.

Pagal licencijos sutartį licencijos davėjas paslaugas teikia nuolat (kasdien) per visą sutarties galiojimo laikotarpį (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1235 straipsnis). Taikant kaupimo metodą, pajamos pripažįstamos tą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį, kurį jos atsirado (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 1 punktas). Taigi, pajamų mokesčio bazė (įskaitant pajamas) turi būti nustatoma remiantis kiekvieno ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezultatais. Pavyzdžiui:

• atsiskaitymo datos pagal sudarytų sutarčių sąlygas, licencijų mokėjimų grafikus – jei sutartyje numatyti periodiniai mokėjimai;

• tolygiai paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną sutarties galiojimo metu – jei pagal sutarties sąlygas organizacija vienu metu gauna atlyginimą.

Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnio 2 dalies, 271 straipsnio 2 dalies nuostatų ir patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2012 m. liepos 20 d. raštais Nr. 03-03-06 / 1/354, 2010-08-09 Nr.03-03-06/1/534.

Jei įmonė taiko kaupimo principą, o licencijavimo sutartys nėra jo pagrindinė veikla, pajamų pripažinimo data būtų:

• arba atsiskaitymo pagal sutarčių sąlygas data;

• arba atsiskaitymo pagrindu esančių dokumentų (pavyzdžiui, sąskaitų faktūrų) pateikimo licencijos turėtojui data;

• arba paskutinę ataskaitinio ar mokestinio laikotarpio dieną.

Ši tvarka nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 4 dalies 3 punkte.

Situacija: kokia tvarka pagal kaupimo metodą atspindėti pajamose licencijos mokesčiai, kurių dydis nustatomas procentais nuo licencijos turėtojo veiklos rodiklių?

Apskaičiuodami pajamų mokestį, atsižvelkite į pajamas autorinio atlyginimo forma po to, kai gaunate bet kokį dokumentą, pagal kurį galite nustatyti sumą.

Apskaičiuojant pajamų mokestį, organizacijos pajamos nustatomos remiantis pirminiai dokumentai ir kiti dokumentai, patvirtinantys mokesčių mokėtojo gautas pajamas. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 248 straipsnio 1 dalies. Šiuo atveju trūksta pagrindinio dokumento, kuriuo remiantis skaičiuojamas licencijos išdavėjo atlyginimas (intelektinės nuosavybės panaudojimo ataskaita). Jo vertės nustatyti remiantis kitais dokumentais (pavyzdžiui, licencijos sutartimi, mokėjimo dokumentais) neįmanoma.

Tuo atveju, jei organizacijos pajamų negalima nustatyti dėl reikiamų dokumentų trūkumo (taip pat ir dėl sandorio šalies kaltės), Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.3 straipsnio taisyklės netaikomos.

Esant poreikiui, gavus ataskaitą ir nustačius pajamas, pateikti atnaujintą atitinkamo ataskaitinio laikotarpio deklaraciją. Daugiau informacijos apie mokesčių ataskaitų pataisymus žr Kada organizacija privalo pateikti pakeistą mokesčių deklaraciją? .

Patarimas: siekdami išvengti reguliavimo institucijų pretenzijų, imtis veiksmų reikalingiems dokumentams gauti (išsiųsti telefono žinutę, rašytinį prašymą ir pan.).
Taip pat licencijos sutartyje numatyti licencijos davėjo veiksmų tvarką, jei licencijos turėtojas laiku nepateikia ataskaitos apie intelektinės veiklos panaudojimą.

Pavyzdžiui, be nuobaudų už sutarties sąlygų pažeidimą, gali būti numatyta garantuoto mokėjimo suma, į kurią licencijos išdavėjas atsižvelgs ir gaus, jei laiku negaus ataskaitos. Taip pat ginčų sprendimo ir tarpusavio atsiskaitymų vykdymo tvarka esamoje situacijoje.

Jei licencijos turėtojas yra užsienio asmuo, tada sumokėtas (išskaičiuotas) mokesčių sumas nuo licencijos mokesčių užsienio valstybėje licenciją išduodanti organizacija turi teisę įskaityti sumokėdama pajamų mokestį Rusijoje (Rusijos mokesčių kodekso 311 str. Federacija, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas 2008 m. balandžio 30 d. Nr. 20-12/041936).

PAGRINDINIS: PVM

Priklausomai nuo to, kokia intelektinės nuosavybės, naudojimosi teise, kurią perduodama, licencijos davėjo atlyginimas (licencijos mokesčiai) yra apmokestinamas PVM arba šiuo mokesčiu neapmokestinamas (146 str. 1 p. 1 p. ir 26. p. 2 p., str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis). Norėdami nustatyti, ar reikia mokėti PVM į biudžetą, žr. stalo.

Už tokias operacijas licencijos išdavėjas neprivalo licencijos turėtojui išrašyti sąskaitos faktūros (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 3 punktas).

Dėl to, ar tarpinė organizacija turi išskaičiuoti PVM kaip mokesčių agentas, jei licencijos išdavėjas yra užsienio organizacija, kuri nėra registruota Rusijoje ir neturi mokesčių įrašų, o licencijos turėtojas - Rusijos organizacija, cm. Kas turėtų veikti kaip PVM tarpininkas .

Atspindėjimo pavyzdys apmokestinant licencijas. Teisių naudoti intelektinę nuosavybę perdavimas yra vienkartinė organizacijos operacija. Organizacija taiko kaupimo metodą

Sausio 13 d. Trading Firm Germes LLC (licencijos davėjas) sudarė licencijos sutartį su Alfa LLC (licencijos turėtoja) dėl teisės naudoti Hermes prekės ženklą. Sutarties terminas yra treji metai (1096 dienos) nuo jos valstybinės registracijos momento. Sutartis įregistruota vasario 15 d.

Licencijos sutartyje numatytas vienkartinis 590 000 rublių vienkartinis atlygis licencijos išdavėjui vienkartine išmoka. (su PVM – 90 000 rublių), kuris pervedamas per penkias dienas nuo licencijos sutarties įsigaliojimo dienos.

Hermes pajamų mokestį skaičiuoja kas mėnesį. Organizacijos apskaitos politika mokesčių tikslais numato vienodą atidėtųjų pajamų paskirstymą pagal kalendorinių dienų skaičių, tenkantį ataskaitiniam mėnesiui.

„Hermes“ buhalteris, apskaičiuodamas vasario mėnesio pajamų mokestį, įtraukė į apmokestinamąją bazę dalį organizacijos mokėtino licencijos mokesčio, mokėtino vasario mėnesį:
(590 000 - 90 000 rublių) : 1096 dienos × 17 dienų = 7755 rubliai.

Taip pat „Hermes“ buhalteris apmokestino PVM nuo gautų 90 000 rublių autorinio atlyginimo .

USN

Supaprastintą apmokestinimą taikančios organizacijos tvarko apmokestinamųjų pajamų apskaitą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 ir ​​250 straipsnius (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1 punktas).

Pajamų data yra data, kai įmonė faktiškai gavo autorinį atlyginimą. Įskaitant avanso forma gautą sumą, įtraukite į supaprastinto mokesčio pajamas iš karto, kai organizacija ją gauna. Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 1 dalies, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2006 m. sausio 20 d. sprendimo Nr. 4294/05 ir paaiškinta Finansų ministerijos 2006 m. Rusija 2008 m. gruodžio 18 d. Nr. 03-11-04 / 2/197, 2008 m. liepos 21 d. Nr. 03-11-04 / 2/108, 2006 m. sausio 25 d. Nr. , Rusijos mokesčių ministerija 2003 m. birželio 11 d. Nr. SA-6-22 / 657.

UTII

Neišskirtinių teisių į intelektinę nuosavybę perdavimo operacijos nėra veikla, kuriai taikomas UTII. Kadangi ji nėra įvardyta operacijų, nuo kurių organizacija turi sumokėti vieną mokestį, sąraše. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnio 2 dalies.

Taigi iš sandorių pagal licencijos sutartis apskaičiuokite mokesčius pagal bendrą mokesčių sistemą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnio 7 punktas).

OSNO ir UTII

Neišskirtinių teisių į intelektinę nuosavybę perdavimo sąskaita pagal taisykles bendra sistema apmokestinimas.

Taip yra dėl to, kad tokie sandoriai nėra veikla, kuriai taikomas UTII. Kadangi jie nėra įvardinti operacijų, nuo kurių organizacija turi sumokėti vieną mokestį, sąraše. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnio 2 dalies.

Kaip įrašyti licencijos sutarties sumą sąskaitoje 012, jei sutartis sudaryta neterminuotam laikui. Licencijos mokestis mokamas kas mėnesį, o licencijos mokesčio dydis priklauso nuo operacijų skaičiaus.

Jei licencijos davėjo atlygio dydžio (licencijos mokesčių dydžio) tiksliai apskaičiuoti neįmanoma, tokio objekto apskaitoje (taip pat ir nebalansinėse sąskaitose) neatspindėti. Tai reiškia, kad jums nereikia atspindėti licencijos sutarties paskyroje 012.

Viena iš sąlygų, būtinų intelektinės nuosavybės objektui pripažinti nematerialiuoju turtu, gautu naudoti, yra galimybė patikimai nustatyti jo pradinę (faktinę) vertę (PBU 14/2007 3 punktas).

licencijos sutartis dėl atlyginimo licencijos davėjui, nustatyta visam galiojimo laikui PBU 14/2007 39 punktu.

Taigi, jei licencijos davėjo atlyginimo dydžio (licencijos mokesčių dydžio) tiksliai apskaičiuoti neįmanoma, gautas naudoti nematerialusis turtas organizacijos apskaitoje neformuojamas.

Tai gali atsitikti visų pirma:

• jei atlyginimas licencijos davėjui teikiamas periodinių licencijų mokėjimų (autorinių atlyginimų) forma nuo bet kokių licencijos turėtojo veiklos rodiklių (pajamų, prekės vieneto savikainos, produkcijos apimties);
• jei sutartis yra skirta neapibrėžtas laikas, o licencijos išdavėjo atlyginimas nustatomas periodinių išmokų už licenciją (autorinių atlyginimų) forma.

Olegas geras, Rusijos finansų ministerijos Mokesčių ir muitų politikos departamento Pelno mokesčių skyriaus vedėjas

Viena iš esminių licencijos sutarties sąlygų yra licencijos įmokų dydis. Jų apskaičiavimo tvarką licencijos išdavėjas ir licencijos turėtojas nustato sutartyje. Tai nurodyta Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1235 straipsnio 5 dalyje.

Visų pirma, mokėjimai už licenciją gali būti pervesti:

• vienkartinės fiksuotos sumos (vienkartinė išmoka);
• periodiniai fiksuoti arba procentiniai atskaitymai (autorinis atlyginimas);
• kombinuoti (mišrūs) mokėjimai (autorinio atlyginimo ir vienkartinės sumos mokėjimo derinys).

Tokios atlyginimo formos yra numatytos įstatyme, pavyzdžiui, apmokėti už teises naudoti autorių teisių saugomus kūrinius: kūrybos ir mokslo kūrinius, kompiuterių programas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1286 str. 4 punktas). Tačiau pagal analogiją šios formos gali būti taikomos ir kitų rūšių intelektinės nuosavybės licencijų sutartims (ir Rusijos Federacijos civilinio kodekso 424 straipsnio 1 dalis).

Dokumentavimas

Teisių įgijimo pagal licencijos sutartį faktą dokumentuokite bet kokios formos dokumentu, vieningos formos tam nėra. Svarbiausia, kad jame būtų pateikti visi reikalingi duomenys, išvardyti 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 2 dalyje. Pavyzdžiui, tai gali būti intelektinės nuosavybės teisių priėmimo ir perdavimo aktas. Ši tvarka išplaukia iš 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 1 dalies. Jei licencijos sutartyje nustatyta kitokia naudojimosi teisėmis perdavimo tvarka ir sąlygos, priėmimo akto surašyti nereikia (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. gegužės 4 d. raštas Nr. 03-03- 06 / 1/226).

buhalterinė apskaita

Objekto, gauto naudoti, kaina nustatoma pagal licencijos davėjo atlyginimo dydį, nustatytą visam licencijos sutarties galiojimo laikui. Tai yra, atsižvelgiant į bendrą licencijų mokėjimų sumą. Ši tvarka nustatyta PBU 14/2007 39 punkte.

Licenciatas neskaičiuoja intelektinės nuosavybės, kurią jis gavo pagal licencijos sutartį, nusidėvėjimo. Tai atlieka licencijos išdavėjas. Ši tvarka nustatyta PBU 14/2007 38 punkte.

Jei organizacija pagal licencijos sutartį įgyja teisę naudoti svetimą intelektinę nuosavybę, tai apskaitoje turi atsispindėti:

• išlaidos atlyginimo licencijos išdavėjui forma (licencijos mokesčiai);
• kitos su licencijos sutarties sudarymu ir vykdymu susijusios išlaidos.

Apskaita: honoraras

Apskaitoje autorinį atlyginimą atspindėkite kaip išlaidas kas mėnesį. Pripažinkite išlaidas, neatsižvelgiant į tai, ar mokėjimas pervestas, ar ne. Ši procedūra išplaukia iš pastraipų ir PBU 10/99.

Įrašykite licencijos mokesčius kaip:

• būsimų laikotarpių išlaidos, jei organizacija moka fiksuotą sumą už teisę naudotis intelektinės nuosavybės objektu;
• einamąsias išlaidas, jei organizacija perveda periodines išmokas už teisę naudotis intelektinės nuosavybės objektu.

Licencijos mokesčius pradedate atskaityti, kai tik pradedate naudotis šia priemone. Išlaidų nurašymo tvarką organizacija nustato savarankiškai. Pavyzdžiui, organizacija gali nurašyti vienkartinį vienkartinį mokėjimą tolygiai per laikotarpį, kuriam sudaroma licencijos sutartis. Priimkite tokį sprendimą vadovo įsakymu. Pataisykite pasirinktą atidėtųjų išlaidų nurašymo parinktį apskaitos politikoje apskaitos tikslais (punktas ir PBU 1/2008, Rusijos finansų ministerijos 2012 m. sausio 12 d. raštas Nr. 07-02-06 / 5). Tai darydami atlikite laidus:

20 debetas (23, 25, 26, 44, 91-2...) 97 kreditas
- dalis fiksuotos vienkartinės išmokos už teisę naudotis intelektinės nuosavybės objektu buvo nurašyta į sąnaudas.

Apskaita: kitos išlaidos

Įgydamas teises į intelektinę nuosavybę, licencijos turėtojas gali patirti papildomų išlaidų, susijusių su licencijos sutarties sudarymu (jei ši pareiga sutartyje nėra priskirta licencijos davėjui). Tai visų pirma:

• dokumentų notaro patvirtinimo išlaidos;
• patento, valstybės ir kitų mokesčių už licencijos sutarties įregistravimą ar pakeitimą mokėjimo išlaidas.

Situacija: kas padengia mokesčio (valstybės, patento) už licencijos sutarties registravimą mokėjimo išlaidas: licencijos išdavėjas arba licencijos turėtojas

Šiuo klausimu šalys turi susitarti tarpusavyje, pavyzdžiui, sudarydamos licencijos sutartį. Teisės aktai šios pareigos neskiria nė vienai neišimtinių teisių į intelektinę nuosavybę perdavimo (gavimo) sandorio šaliai.

Todėl ir licencijos išdavėjas, ir licencijos gavėjas gali registruoti licencijos sutartį.

Atitinkamai pareiga mokėti mokestį gali būti nustatyta ir licencijos išdavėjui ar licencijos turėtojui, nes šį mokestį moka organizacija, kuri kreipėsi dėl teisiškai reikšmingų veiksmų atlikimo.

Tokios išlaidos yra susijusios su visa sutarties galiojimo trukme (pavyzdžiui, pareigos), todėl jas reikia paskirstyti. Jas atspindėkite kaip atidėtas išlaidas sąskaitoje 97 „Atidėtosios išlaidos“ (sąskaitų plano instrukcijos ir PBU 10/99 18 punktas). Atlikite šiuos laidus:

Debetas 97 Kreditas 76 (60, 70, 68, 69...)
– atidėtose sąnaudose atspindimos išlaidos, susijusios su teisės naudotis intelektine nuosavybe gavimu.

Daugiau informacijos apie tai, kaip apskaitoje atspindėti valstybės rinkliavą už licencijos sutarties registravimą, jei ši pareiga priskirta licencijos turėtojui, žr. Kaip apskaitoje atspindėti valstybės rinkliavą.

Apskaita: atidėtųjų sąnaudų nurašymas

Organizacija gali savarankiškai nustatyti atidėtųjų išlaidų paskirstymo tvarką sutarties galiojimo metu (tolygiai, proporcingai produkcijos apimčiai, gautoms pajamoms ir pan.). Užtikrinkite pasirinktą variantą apskaitos politikoje (punktas ir PBU 1/2008, Rusijos finansų ministerijos 2012 m. sausio 12 d. raštas Nr. 07-02-06 / 5). Nurašydami išlaidas, paskelbkite:

20 debetas (26, 44, 91-2) 97 kreditas
- atidėtosios sąnaudos (jų dalis) priskiriamos sąnaudoms.

Jei išlaidos, susijusios su teisių gavimu, yra nereikšmingos (palyginti su licencijos mokesčiais), į jas galima atsižvelgti vienu metu, remiantis racionalumo principu (PBU 1/2008 6 straipsnis). Pats nustatykite reikšmingumo kriterijų ir atspindėkite jį apskaitos politikoje apskaitos tikslais (p. atsidarykite patys, fiksuodami darbiniame sąskaitų plane ir atspindėkite tai organizacijos apskaitos politikoje. Pavyzdžiui, tai gali būti sąskaita 012 „Naudoti gautas nematerialusis turtas“.

Į apskaitą įrašykite:

Debetas 012 „Nematerialusis turtas gautas naudojimui“
– atsižvelgiama į intelektinės nuosavybės objekto, gauto pagal licencijos sutartį, kainą.

012 paskyroje galite organizuoti kiekvienos licencijos ar jos rūšies analitinę apskaitą ( prekės ženklas, išradimas ir kt.).

Tuo pačiu metu objekto, į kurį pagal licencijos sutartį įgyjamos neišimtinės teisės, kaina nustatoma ypatingu būdu: pagal licencijos davėjo atlyginimo dydį, nustatytą visam licencijos sutarties galiojimo laikui, tai yra, remiantis bendra išmokų už licenciją suma. Ši tvarka nustatyta PBU 14/2007 39 punkte.

Taigi, jei licencijos davėjo atlyginimo dydžio (licencijos mokesčių dydžio) tiksliai apskaičiuoti neįmanoma, gautas naudoti nematerialusis turtas organizacijos apskaitoje neformuojamas.

Tai gali atsitikti visų pirma:

• jei atlyginimas licencijos davėjui teikiamas periodinių licencijų mokėjimų (autorinių atlyginimų) forma nuo bet kokių licencijos turėtojo veiklos rodiklių (pajamų, prekės vieneto savikainos, produkcijos apimties);
• jeigu sutartis sudaroma neterminuotai, o licencijos davėjo atlyginimas nustatomas periodinių išmokų už licenciją (autorinių atlyginimų) forma.