Skelbimas „Priimtas atskaityti PVM“: kaip tai atspindėti apskaitoje? PVM atskaitai: sandoriai ir sąlygos PVM atskaitos atspindys 1s

Ar teisingai 2017 metais organizacija paėmė PVM už kreditą ir į pirkimo knygą įtraukė 2014 m. datuota 2014 m.?

Klausimas: 2017 m. IV ketvirtį mūsų organizacija atliko PVM įskaitymą ir į pirkimo knygą įtraukė 2014 m. balandžio 30 d. Ar padarėme teisingai?Ir darbų atlikimo aktas, ir tiekėjo sąskaita faktūra yra 2014-04-30! Pagal sutikrinimo ataskaitą buhalterė pareikalavo visų trūkstamų dokumentų ir kt. Tiekėjas buvo gautinas, mūsų organizacija paprašė trūkstamų uždarymo dokumentų. Juose buvo piktavališka veika ir sc.f. nuo 2014. Ar teisingai įregistravome paslaugas ir atskaitėme PVM?

Atsakymas: Apskaitoje teisingai atspindėjote paslaugas (darbą), kai gavote pirminius dokumentus. Tačiau PVM atskaitą deklaravote neteisingai. PVM už įsigytus darbus ir paslaugas gali būti atskaitomas per trejus metus nuo šių darbų ir paslaugų įregistravimo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 punktas, 172 straipsnio 1.1 punktas). Registracijos data nustatoma pagal pirminį dokumentą. Nagrinėjamoje situacijoje tai yra 2014 m. balandžio 30 d. Išskaitą reikėjo pateikti iki paskutinės ketvirčio, ​​į kurį patenka trejų metų laikotarpis, dienos. Jūsų atveju tai yra 2014 m. balandžio 30 d. Šiuo atveju trejų metų terminas deklaracijos pateikimo terminu nepratęsiamas (Konstitucinio Teismo 2015 m. kovo 24 d. nutarimas Nr. 540-O). Todėl paskutinis ketvirtis, kuriame galėjote pretenduoti į atskaitą už paslaugas ir darbus, priimtus 2014 m. balandžio 30 d., buvo 2017 m. I ketvirtis. Tai yra, kad PVM būtų grąžintas, atskaita turėjo būti parodyta ne vėliau kaip šio laikotarpio deklaracijoje. Jūsų organizacija PVM įtraukė vėliau, 2017 m. IV ketvirtį, pasibaigus trejų metų laikotarpiui. Tokiu atveju PVM atskaita bus pagrįstai atmesta.

Loginis pagrindas

Kada galima atskaityti pirkimo PVM?

Išskaitos sąlygos

Trečia sąlyga: perkamos prekės, darbai, paslaugos ar turtinės teisės priimamos į apskaitą

Norint atskaityti įsigytų prekių, darbų, paslaugų ir turtinių teisių PVM, reikia į juos atsižvelgti. Ir dokumentuokite šį faktą. Tai nurodyta PMĮ 172 straipsnio 1 dalies 2 punkte.

KAM Kai prekės, darbai, paslaugos ar turtinės teisės laikomos priimtomis į apskaitą PVM atskaitos taikymo tikslais

Išskaičiuoti PVM gavus ir išsiunčiant prekes, darbus, paslaugas ir turtines teises pagal apskaitos taisykles.

Tai yra, pirkimai gali būti laikomi kapitalizuotais, kurių savikaina atsispindi atitinkamose apskaitos sąskaitose. Pavyzdžiui, gamybai skirtos medžiagos bus priimtos į apskaitą, kai 10 sąskaitoje atspindėsite faktines jų išlaidas. Perparduodamos prekės yra 41 sąskaitoje. O jei tai darbai ir paslaugos, tai sąskaitose , , , ir tt Yra keletas specialių ilgalaikio turto savybių.

Ši tvarka išplaukia iš 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 5 straipsnio ir 10 straipsnio 3 dalies nuostatų. Panašią nuomonę Finansų ministerija išreiškė 2006 m. gegužės 16 d. rašte Nr. 03-02-07/1-122.

Patvirtinkite visas operacijas pirminiu dokumentu (2011-12-06 įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 1 punktas).*

Nebalansinė apskaita

Prekėms, kurias priėmėte į apskaitą nebalansinėje sąskaitoje ir pagal sutarties sąlygas negalite jomis disponuoti iki nuosavybės teisės perdavimo, PVM neatskaityti. Faktas yra tas, kad jūs neturite teisės naudoti tokių prekių PVM apmokestinamuose sandoriuose. Tai išplaukia iš PMĮ 171 straipsnio, 172 straipsnio 1 dalies. Panašūs patikslinimai yra Finansų ministerijos 2016-08-22 rašte Nr.03-07-11/48963.

Jeigu sutartis nedraudžia disponuoti prekėmis, atskaityti pirkimo PVM. Juk išskaitymui nuosavybės teisės į prekes perėjimas nevaidina. Mokesčių kodekso 21 skyriuje nėra nuostatų, kurioje sąskaitoje prekės turi būti: balansinėje ar nebalansinėje. Tokie paaiškinimai pateikti 2014 m. gruodžio 30 d. Finansų ministerijos rašte Nr. 03-07-11/68585, Federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. sausio 26 d. Nr. GD-4-3/911. Tai patvirtina ir teismai (žr., pvz., Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. spalio 17 d. sprendimus Nr. A41-2966/13, Šiaurės Kaukazo apygardos 2013 m. liepos 24 d. sprendimus Nr. A32 -1783/2012).

Prekės pakeliui

Jei prekės yra pakeliui, o jūs jų dar faktiškai negavote, PVM atskaitos netaikyti. Net jei yra šios prekės sąskaitos faktūros ir pirminiai dokumentai (2011 m. kovo 4 d. Finansų ministerijos raštai Nr. 03-07-14/09, 2008 m. rugsėjo 26 d. Nr. 03-07-11/318).

Ar teisingai 2017 metais organizacija paėmė PVM už kreditą ir į pirkimo knygą įtraukė 2014 m. datuota 2014 m.?

Ar galima perkelti PVM atskaitas į kitus mokestinius laikotarpius, jeigu esamu mokestiniu laikotarpiu yra įvykdytos visos sąlygos priimti mokestį į atskaitą

Taip, galima, bet tik tos mokesčių atskaitos, kurios yra numatytos PMĮ 171 str.* Visų pirma, tai apima ne žaliavų eksportui įsigytų prekių (darbų, paslaugų) pirkimo PVM atskaitas ( PMĮ 172 straipsnio 3 punktas) . Kitais atvejais atskaitymai už prekes (darbus, paslaugas), kurios naudojamos sandoriuose, apmokestinamuose PVM nuliniu tarifu, negali būti perkeliami.

Išskaitymai, kuriuos galima pervesti

Galima pervesti tik tuos atskaitymus, kurie yra išvardyti PMĮ 171 straipsnyje (PMĮ 1 d. 1.1 p., 172 str.).* Visų pirma, PVM:
- pristatomi rangovų klientams kapitalinių statybų metu, taip pat perkant prekes (darbus, paslaugas) statybos ir montavimo darbams (Federalinės mokesčių tarnybos 2018 m. balandžio 11 d. raštas Nr. SD-4-3/6893, ministerijos raštai Finansų 2017-09-01 Nr.03-07-11 /56395, 2016-12-08 Nr.03-07-10/73279);
- sumokama muitinėje įvežant prekes į Rusiją. Ši taisyklė taikoma ir pirkimo PVM sąnaudoms, susijusioms su neprekinių prekių tiekimu eksportui (DK 172 straipsnio 3 punktas). Iš tiesų šiais atvejais taikoma bendra mokesčių atskaitymo tvarka, kuri nepriklauso nuo eksporto patvirtinimo fakto (DK 165 str., 172 str. 3 p.);
- mokama importuojant prekes iš EAEU šalių ().

Šiais atvejais pirkėjas (užsakovas) turi teisę atskaityti jam pateiktą PVM sumą per trejus metus po to, kai priėmė prekes, darbus ar paslaugas apskaitai. Trejų metų laikotarpis skaičiuojamas iki ketvirčio, ​​kuriam jis patenka, pabaigos. Nepratęskite jo pasibaigus deklaracijos pateikimo terminui. Tokia pozicija išdėstyta Konstitucinio Teismo 2015 m. kovo 24 d. nutarime Nr. 540-O.

Kitaip tariant, taip reikia elgtis. Skaičiuoti trejus metus nuo prekių priėmimo į apskaitą datos pagal dokumentus. Paskutinė ketvirčio, ​​į kurį patenka šis laikotarpis, data bus galutinis PVM atskaitos terminas. Deklaracijoje (patikslinimus) parodysite atskaitymus už praėjusį ketvirtį arba už einamąjį, jei operacijų daugiau nėra.

Pavyzdys, kaip nustatyti PVM atskaitos terminą

Alpha LLC nusipirko prekių už 118 000 rublių. (su PVM - 18 000 rublių). Prekės į apskaitą priimtos 2014-06-23.

Buhalterė nusprendė pervesti 18 000 rublių išskaitą. Trejų metų terminas deklaracijai su atskaitymu pateikti baigiasi 2017 m. birželio 30 d. „Alpha LLC“ buhalterė pateikė 2017 m. pirmojo ketvirčio atnaujinimą ir jame nurodė 18 000 rublių atskaitymą.

Importuojant prekes iš EAEU, mokestis gali būti išskaičiuotas ir už trejus metus (Federalinės mokesčių tarnybos 2017 m. vasario 15 d. raštas Nr. 03-07-13/1/8409). Tačiau yra dar vienas apribojimas. Be prekių registravimo datos, būtina atsižvelgti ir į datą, kada inspektoriai importo paraiškoje pažymėjo PVM sumokėjimą. Kol tokio ženklo nėra, išskaita negali būti taikoma (FM 2015 m. liepos 2 d. raštas Nr. 03-07-13/1/38180).

Atskaitymas dalimis

Trejus metus, remiantis ta pačia sąskaita faktūra, PVM gali būti atskaitomas dalimis, tai yra skirtingais ketvirčiais.

Visų pirma, ši procedūra taikoma:
- vykdant ilgalaikes kapitalines statybas. Pagal vieną rangovo sąskaitą faktūrą užsakovas turi teisę į pirkimo PVM atskaitą dalimis skirtingais mokestiniais laikotarpiais trejus metus (FM 2016 m. gruodžio 8 d. raštas Nr. 03-07-10/73279);
- importuojamų prekių įvežimas į Rusiją (išskyrus ilgalaikį turtą ir įrengimus). Šiuo atveju sąskaitos faktūros funkciją atlieka muitinės deklaracija ir PVM sumokėjimą patvirtinantys dokumentai. O PVM atskaita, kuri buvo sumokėta į biudžetą pagal muitinės deklaraciją, taip pat gali būti „skaidoma“ į dalis. Tai išplaukia iš PMĮ 172 straipsnio 1 dalies ir patvirtinama Finansų ministerijos 2018-01-26 raštais Nr.03-07-08/4269, 2015-05-18 Nr.03-07-RZ/ 28263 ir 2015-04-09 Nr.20293-03-07-11.

Tačiau ši taisyklė turi du apribojimus. Pirma, ji taip pat taikoma tik atskaitymams, kurie yra išvardyti PMĮ 171 straipsnyje. Antra, jo negalima naudoti perkant:
- ilgalaikis turtas;
- įrengimo įranga;
- nematerialusis turtas.

Pirkdami tokius objektus, negalite „padalyti“ atskaitos. Vienu metu atskaityti pirkimo PVM. Bet tai galima padaryti ir per trejus metus, pradedant nuo ketvirčio, ​​kai atsirado teisė į atskaitą.

Išskaitymai, kurių negalima pervesti

PMĮ 171 straipsnio 3-14 dalyse numatytos PVM atskaitos turi būti deklaruojamos tą mokestinį laikotarpį, kurį pirkėjas (užsakovas) įvykdė specialias sąlygas. Visų pirma negalite pervesti atskaitos, jei:

1) PVM prašoma už komandiruočių išlaidas;

2) PVM sumokėjo pirkėjas – mokesčių agentas;

3) nuo gauto avanso pardavėjas priskaičiavo PVM;

4) turtas buvo gautas kaip įnašas į įstatinį kapitalą, jeigu perduodančioji šalis tokiam turtui atkūrė PVM.

Taikant rankinį arba supaprastintą PVM apskaitos įvedimo metodą 1C 8.3 punkte, naudojamas dokumentas „PVM atspindys atskaitant“.

Pažvelkime į šio dokumento naudojimo kartu su dokumentu „Likučių įvedimas“ pavyzdį. Tarkime, kad 2016 m. pradžioje organizacija Romashka LLC turi kredito likutį su kita sandorio šalimi Servicelog. Sąskaita už įsigytas prekes buvo gauta tik kitų metų sausio mėnesį.“

Norėdami atspindėti šią situaciją 1C apskaitoje, pristatysime dokumentą „Likučių įvedimas“ (1 pav.). Kaip atsiskaitymo dokumentą naudosime virtualų objektą „Atsiskaitymų su sandorio šalimi dokumentas“.

Operacijose vietoj sąskaitos nurodomas atsiskaitymo dokumentas (2 pav.).

Sąskaitos faktūros gavimas iš tiekėjo suteikia teisę į PVM atskaitą. Norėdami atspindėti šią galimybę 1C programoje, sukursime dokumentą „PVM atspindys atskaitai“ (3 pav.) ir jame užregistruosime tiekėjo sąskaitą faktūrą.

Skirtuke „Prekės ir paslaugos“ užpildykite reikiamus stulpelius. Šiuo atveju nebūtina pildyti viso nomenklatūros sąrašo (4 pav.), pakanka nurodyti reikšmės tipą.

Kadangi 1C dokumento nustatymuose yra įjungti žymės langeliai „Generuoti operacijas“ ir „Naudoti kaip pirkimo knygos įrašą“, bus generuojami judėjimai apskaitos registre ir „PVM pirkimai“ (5 pav.).

Visi dokumentai, kuriuos turėjome parengti, gali būti rodomi ekrane paspaudus mygtuką „Daugiau“ (6 pav.)

Patikrinkime, ar 1C 8.3 taip atspindėta PVM suma bus įtraukta į reguliuojamas ataskaitas.

Pirkimo knygelė parodyta 7 pav. Atkreipkite dėmesį, kad mes nepildėme dokumento „Pirkimo knygos įrašų kūrimas“, kaip paprastai reikalaujama. Tačiau reikiama eilutė yra. Faktas yra tas, kad judėjimas į „Pirkimo PVM“ registrą, pagal kurį sugeneruojama ataskaita, atliekamas dokumentu „PVM atskaitos atspindys“.

PVM deklaracijoje taip pat yra mums reikalinga suma - 3 skyriaus 120 eilutė (8 pav.).

Taigi, 1C programa suteikia galimybę rankiniu būdu koreguoti pirkimo PVM, atspindint tokias sumas visose reguliuojamose ataskaitose.

Remiantis medžiaga iš: programmist1s.ru

Beveik visi žino, kas yra PVM, bet mažai kas žino, kas yra atskaitomas PVM! Ši frazė turėtų būti suprantama kaip bet kurio šios įmokos mokesčių mokėtojo galimybė sumažinti mokėtino mokesčio sumą. Tai galima pasiekti perkant prekes ir paslaugas iš savo tiekėjų ar partnerių.

Visos sąskaitos ir pažymos apie atliktas paslaugas iš to paties pridėtinės vertės mokesčio mokėtojo gali ženkliai sumažinti bazę. Kuo daugiau tokių išlaidų gausite per mėnesį, tuo mažiau sumokėsite į biudžetą.

Pagrindiniai PVM atskaitos įrašai

• Perkant prekes ar darbus iš tiekėjo. Tai taip pat apima mainų sandorius.
• Suma, kuri buvo sulaikyta importuojant į Rusijos Federaciją.
• Suma, kurią pirkimo metu sulaikė pardavimo agentai.
• Suma, anksčiau pervesta į iždą kaip PVM nuo savo prekių pardavimo, jei atėjo laikas ją grąžinti.
• Asmeniniam naudojimui atliktų statybos ar montavimo darbų kiekis.
• Rangovų pateikta suma atliekant kapitalinį remontą, komplektuojant OS, perkant produktus darbui.
• Suma iš nebaigto statybos projekto įsigijimo.
• Apmokamų komandiruočių suma.
• Suma, kuri buvo pervesta tiekėjui už laukiamas prekes.
• Avansinių mokėjimų iš tiekėjo suma.

Skelbimai, jei PVM yra priimtas atskaityti:

Norėdami parodyti PVM sumas 1C 8.3 punkte rankiniu arba supaprastintu PVM apskaitos tvarkymo metodu, naudokite dokumentą „PVM atspindys atskaitant“.

Pažvelkime į šio dokumento naudojimo kartu su dokumentu "" pavyzdį. Tarkime, kad 2016 m. pradžioje organizacija Romashka LLC turi kredito likutį su kita sandorio šalimi Servicelog. Sąskaita už įsigytas prekes gauta tik kitų metų sausio mėnesį.

Norėdami atspindėti šią situaciją 1C apskaitoje, pristatysime dokumentą „Likučių įvedimas“ (1 pav.). Kaip skaičiavimo dokumentą naudosime virtualų objektą „ “.

Operacijose vietoj sąskaitos nurodomas atsiskaitymo dokumentas (2 pav.).

Sąskaitos faktūros gavimas iš tiekėjo suteikia teisę į PVM atskaitą. Norėdami atspindėti šią galimybę 1C programoje, sukursime dokumentą „PVM atspindys atskaitai“ (3 pav.) ir jame užregistruosime tiekėjo sąskaitą faktūrą.

Gaukite 267 vaizdo įrašų pamokas 1C nemokamai:

Skirtuke „Prekės ir paslaugos“ užpildykite reikiamus stulpelius. Šiuo atveju nebūtina pildyti viso nomenklatūros sąrašo (4 pav.), pakanka nurodyti reikšmės tipą.

Kadangi 1C dokumento nustatymuose yra įjungti žymės langeliai „Generuoti operacijas“ ir „Naudoti kaip pirkimo knygos įrašą“, bus generuojami judėjimai apskaitos registre ir „PVM pirkimai“ (5 pav.).

Visi dokumentai, kuriuos turėjome parengti, gali būti rodomi ekrane paspaudus mygtuką „Daugiau“ (6 pav.)

PVM apskaitoje atsispindi pagal sąskaitų planą, o mokesčių apskaitoje – pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reikalavimus. Svarbu PVM apskaitą struktūrizuoti taip, kad būtų užtikrintas informacijos apie visus susijusius mokesčių mokėtojų ir mokesčių agentų sandorius atskleidimas pagal naujausius teisės aktų pakeitimus. Mūsų straipsnis padės jums tai išsiaiškinti.

PVM apskaitos principai

PVM apskaitoje nurodomas pagal sąskaitų planą, patvirtintą Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu „Dėl sąskaitų plano patvirtinimo“, 2000 m. spalio 31 d. Nr. 94n.

PVM apskaitai įmonė naudoja sąskaitą 68/2 „Pridėtinės vertės mokesčio skaičiavimai“. Jo analizė atliekama pagal sumokėto mokesčio rūšį. Visi siuntimai vykdomi pagal išrašytas ir gautas sąskaitas faktūras.

Sandorio šalių apmokestinamam mokesčiui apskaityti naudojama aktyvi sintetinė 19 sąskaita „Pirkamo turto PVM“. Atskirai mokesčių apskaitai jame galima atidaryti įvairias subsąskaitas.

Pirkimo mokesčio suma vadinama mokesčių atskaitymu. PVM atskaitos – tai iš pardavėjų gautos mokesčių sumos, kuriomis mokesčių mokėtojas turi teisę sumažinti pardavimo PVM sumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis).

Panagrinėkime, kokiomis situacijomis mokesčių mokėtojas gali priimti pirkimo PVM atskaitą.

Mokesčių atskaitymai ir jų apskaita

PVM gali būti atskaitytas, jei:

• prekių, darbų ir paslaugų tiekėjai (toliau – GWS) ir nuosavybės teisės, kai perkamos Rusijos Federacijos teritorijoje;
• mokama gabenant prekes per Rusijos Federacijos muitų teritorijos sieną;
• sumoka mokesčių agentai, perkant prekes iš užsienio juridinių asmenų, kurie nėra registruoti Rusijos Federacijos federalinėje mokesčių tarnyboje, taip pat valstybės ir savivaldybių turto nuomos ir pardavimo atvejais;
• skaičiuojamas gyvūnų odų žaliavoms, atliekoms ir metalo laužui, antriniam aliuminiui ir jo lydiniams pirkti;
• kaip dalis prekių ir medžiagų, kurios buvo eksportuotos iš Rusijos Federacijos teritorijos ir parduotos užsienio asmenims mažmeninėje prekyboje, savikainos;
• rangovų eksponuojami statybos ir montavimo darbų (toliau – C&W) metu nebaigtose statybos aikštelėse.

Mokesčių sumos, sumokėtos Rusijos Federacijos teritorijoje arba kertant sieną, priimamos atskaityti, jei:

• mokesčių mokėtojas turi tiekėjo išrašytą sąskaitą faktūrą;
• tokių GWS paskelbimas;
• mokesčių sumokėjimo fakto patvirtinimas kertant Rusijos Federacijos muitinės sieną;
• dokumentų, patvirtinančių, kad mokesčių agentas sumokėjo išskaičiuotą PVM, buvimas.

Išskaitų taikymo tvarka nurodyta pastraipose. 3-11 v.š. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis.

Išskaitymus galima prašyti ne vėliau kaip per 3 metus nuo prekių ir paslaugų ar turtinių teisių, kurioms jie buvo priimti, kapitalizavimo dienos.

Atsiskaitymų su biudžetu PVM apskaita

Gaunamo PVM apskaita

Mokesčių sumos, kurias išduoda sandorio šalys, atsispindi 19 sąskaitos debete korespondencijoje su 60 arba 76 sąskaitomis:

• Dt 19 Kt 60 (76) - PVM atsispindi priimtose inventorizacijos prekėse (toliau – prekės ir medžiagos),

60 sąskaita - atsiskaitymai su prekių ir medžiagų tiekėjais;

76 sąskaita – kiti atsiskaitymai su sandorio šalimis.

19 sąskaitos kreditas rodo nurašytą mokesčio sumą, atitinkančią sąskaitas, kuriose nurodyta jo priskyrimo tvarka:

• Dt 68 Kt 19 - priimtas išskaičiuoti mokesčius;
• Dt 91, 20, 26, 23, 44... Dt 19 - pirkimo PVM nurašymas į sąnaudas, jei dėl kokių nors priežasčių mokesčio negalima atskaityti,

91 sąskaita - „Kitos išlaidos ir pajamos“;

sąskaitos 20, 26, 23, 44 - apskaitomos gamybos ir pardavimo sąnaudos.

Išeinančio PVM apskaita

Įmonės, parduodant prekes ir paslaugas, pirkėjams apmokestinamą PVM parodo 68/2 sąskaitos kredite pagal sąskaitas 90/3 arba 91/2:

• Dt 90/3, 91/2 Kt 68/2 - mokestis imamas už įprastinę veiklą (90/3) arba už nepagrindinę veiklą (91/2).

Įmonės, parduodančios prekes ir paslaugas, apmokestinamos skirtingais tarifais, gali atidaryti papildomas subsąskaitas 90 sąskaitoje.

Sąskaitos 68/2 debete parodomos į biudžetą sumokėtos mokesčių sumos, atitinkančios pinigų srautų sąskaitas:

• Dt 68/2 Kt 51 (76) – sumokėtas mokestis,

sąskaita 51 - einamoji sąskaita;

76 sąskaita – kai mokesčius sumoka trečioji šalis.

Mokestis mokamas nustatytais terminais: kas mėnesį; po ketvirčio pabaigos iki 25 dienos suma, lygi 1/3 viso mokėtino mokesčio.

Gautų ir išduotų avansų apskaita

Pardavėjas, gavęs avansą, įformina savo prekių gavimą ir išsiuntimą šiais sandoriais:

Nežinote savo teisių?

Mokesčių mokėtojas, gavęs avansą, sąskaitą faktūrą avanso sumai išrašo per 5 kalendorines dienas nuo jos gavimo dienos, net jeigu prekių ir paslaugų pardavimas įvyko tą patį mokestinį laikotarpį.

Pirkėjas, išdavęs tiekėjui avansą nuo būsimų pristatymų, įvykdžius 9 str. 9 punkte nurodytas sąlygas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis, gali atskaityti sąskaitoje faktūroje nurodytą mokestį, kuris nustatomas pagal apskaičiuotą tarifą.

Tokiu atveju jis daro įrašą pirkimo knygoje apie išduoto avanso sumą.

Po to, kai sandorio šalis įvykdo savo įsipareigojimus, pirkėjas pirkimo knygoje daro įrašą apie gaunamų prekių ir paslaugų sumą ir išieškojimo įrašą pardavimo knygoje apie priimto avanso sumą.

Pirkėjo apskaitoje šios operacijos registruojamos taip:

Jeigu sutarties sąlygose numatyta speciali avansų apskaitos tvarka, tai jų apskaitos tvarką nustato sutarties sąlygos (PMĮ 3 p. 3 p., 170 str. 6 p., 172 str. Rusijos Federacijos).

PVM ir specialių režimų taikymas

Pagal bendrą taisyklę prie specialių režimų perėję mokesčių mokėtojai PVM mokėtojais nepripažįstami. Tačiau yra šios taisyklės išimčių:

1. Siuntimo dokumentų su PVM išdavimas sandorio šalies prašymu.
2. Prekių importas į Rusijos teritoriją ir kitas jos jurisdikcijoje esančias teritorijas.
3. Mokesčių agento pareigų vykdymas.
4. Veikla paprastoje partnerystėje.

Specialiu režimu besinaudojantis pardavėjas, išrašydamas sąskaitą faktūrą su paskirtu mokesčiu, privalo pranešti PVM ir sumokėti į biudžetą sąskaitoje faktūroje nurodytą mokestį.

Specialaus režimo pardavėjas negalės priimti PVM už parduotas prekes ir paslaugas kaip atskaitos.

Mokesčio už prekes, importuojamas į Rusijos Federacijos teritoriją, mokėjimo tvarką reglamentuoja Rusijos Federacijos muitinės teisės aktai. Tai priklauso nuo to, kokiam muitinės režimui įvežamos prekės.

Parduodant prekes ir paslaugas paprastoje bendrijoje, PVM pripažįsta vadovaujantis partneris.

PVM apskaita pagal mokesčių agentą

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnis apibrėžia daugybę operacijų, kurių metu organizacija ar verslininkas, atlikdamas Rusijos Federacijos teritorijoje, išskaičiuoja PVM iš kito asmens pajamų ir perveda jį į biudžetą. Tai:

• valstybės ar savivaldybės turto nuoma ar pardavimas;
• prekių ir medžiagų įsigijimas iš užsienio asmens, neįregistruoto mokesčių tikslais Rusijos Federacijoje;
• konfiskuoto turto pardavimas;
• neapdorotų gyvūnų odų, atliekų ir metalo laužo, antrinio aliuminio ir jo lydinių supirkimas, pradedant 2018 m.

Mokesčių agento pareigas atlieka Federalinėje mokesčių tarnyboje registruoti asmenys, neatsižvelgiant į tai, ar jie yra mokesčių mokėtojai, ar ne.

Mokesčių agento apskaitoje daromi šie įrašai:

• Dt 19 Kt 68/2 - atspindi mokesčių agento savo lėšomis mokėtiną PVM sumą;
• Dt 68,2 Kt 51 - pervedamas PVM.

Mokesčių PVM apskaitos principai

Mokesčių apskaitą tvarko visi šį mokestį mokantys asmenys pagal skyrių. 21 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Asmenys, kurie nėra pripažinti mokesčių mokėtojais, bet yra mokesčių agentai arba moka mokesčius importuodami prekes į Rusijos Federacijos muitų teritoriją, tvarko sandorių apskaitą pagal 2000 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 160 ir 161 straipsniai.

Mokesčių apskaita dėl PVM turėtų užtikrinti mokesčių sukaupimo išsamumą ir mokesčių atskaitymų pagrįstumą.

Apskaitoje naudojami mokesčių registrai, patvirtinti Rusijos Federacijos Vyriausybės nutarimu „Dėl PVM apskaičiavimui naudojamų dokumentų formų ir pildymo taisyklių“ 2011 m. gruodžio 26 d. Nr. 1137:

• gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalus;
• Pirkinių knygos;
• pardavimo knygos.

Sąskaitų faktūrų žurnalus tvarko mokesčių mokėtojai, atleisti nuo PVM, veikiantys pagal komiso sutartį kito asmens interesais, pagal transporto ekspedicijos sutartis arba vykdantys kūrėjo funkcijas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 3 punktas). ).

Mokesčių mokėtojai turi teisę sudaryti ir įsakymu dėl apskaitos politikos patvirtinti papildomus registrus atskirai PVM apskaitai:

• dėl GWS įgyvendinimo ir nuosavybės teisių taikant įvairius mokesčių tarifus;
• apmokestinamieji ir neapmokestinami sandoriai;
• operacijos su skirtingais atskaitymų pateikimo terminais ir kt.

PVM apskaita vykdoma remiantis:

• sąskaitos faktūros;
• koregavimo ir pataisytų sąskaitų faktūrų;
• universalūs perdavimo dokumentai.

Priimamos kaip kapitalizuotų prekių ir paslaugų, įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, dalis, PVM sumos gali būti:

• visiškai priimtas atskaityti;
• įtraukta į kainą;
• iš dalies priimtas atskaityti pagal apskaičiuotą proporciją.

Mokesčių mokėtojai, derinantys skirtingus apmokestinimo režimus, taip pat turi vesti atskirą gaunamo PVM apskaitą, kurios tvarka nustatyta apskaitos politikos įsakyme.

Kas pasikeitė pirkimo PVM apskaitoje 2018 m

Atskiros PVM apskaitos vedimo tvarkos pakeitimai 2018 metais turėjo įtakos gaunamo PVM priėmimo taisyklėms:

• vienu metu vykdant apmokestinamuosius ir neapmokestinamuosius sandorius;
• kaip biudžeto lėšomis įsigyto turto dalis.

Mokesčių mokėtojai dabar privalo atskirai vesti apmokestinamų ir neapmokestinamų sandorių gaunamo PVM apskaitą. Perkant tik už PVM neapmokestinamus sandorius, mokestis neatskaitomas, net jei jiems tenkanti išlaidų dalis neviršija 5 proc. „5 procentų taisyklė“ bus taikoma tik toms prekėms (darbams, paslaugoms), kurios vienu metu naudojamos tiek PVM apmokestinamuose, tiek neapmokestinamuose sandoriuose.

Pirkimo PVM, kuris yra susijęs su prekėmis, naudojamomis tik neapmokestinamiems sandoriams, negali būti atskaitomas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 punktas)!

Nuo 2018 metų mokesčių mokėtojai nebegalės atskaityti PVM iš išlaidų, padarytų iš biudžeto lėšų.

Pirkėjai atskirai atsižvelgia į PVM, taikomą pirkimams iš biudžetinių ir nuosavų lėšų. PVM, priimtas kaip iš biudžeto apmokėtų išlaidų dalis, gali būti įtrauktas į išlaidas, kurios sumažins apmokestinamąjį pelną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 2.1 punktas).

***

PVM atspindėjimo tvarka skirta mokėtino mokesčio apskaitos išsamumui ir mokesčių atskaitymų priėmimo pagrįstumui užtikrinti.

Mokesčių mokėtojai, norėdami teisingai atspindėti PVM apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, turi suprasti, ar buvo vykdomos mokesčių agento pareigos, ar buvo gauti ir išduoti avansai, ar derinami mokesčių režimai. Jiems reikia organizuoti atskirą pirkimo mokesčio apskaitą už GWS, naudojamą apmokestinamiesiems ir neapmokestinamiesiems sandoriams, taip pat pagal bendrąjį ir specialųjį mokesčių režimus taikant skirtingus mokesčio tarifus ir atskaitymų priėmimo terminus.