Kaip pildyti pinigų srautų ataskaitą: pildymo pavyzdys, pildymo tvarka, taisyklės, instrukcijos. Kurioje pinigų srautų ataskaitos eilutėje turi būti nurodytas lėšų pervedimas į indėlį ir lėšų grąžinimas iš indėlio. Neatšaukiamas procedūrų užstatas

Nuo 2011 m. ataskaitų teikimo pasikeitė finansinių ataskaitų* formos, be to, Rusijos finansų ministerija 2011-02-02 įsakymu Nr. 11n patvirtino naują PBU 23/2011 Pinigų srautų ataskaitą. Pirmą kartą Rusijos praktikoje pasirodė standartas, kaip pinigų srautų ataskaitoje atspindėti pinigus ir jų srautus. Standartas iš esmės skirtas detalesniam pinigų srautų klasifikavimo principų atskleidimui, jame pateikiami išsamesni paaiškinimai ir apibrėžimai. L. P. komentuoja pakeitimus. Fomicheva, Rusijos finansų ministerijos atestuota auditorė, mokesčių konsultantė.

Pastaba:
* Plačiau skaitykite 2011 m. „BUKH.1S“ 4 numerio (balandžio mėn.) 18 puslapyje.

Pinigų srautų ataskaita (toliau – pinigų srautų ataskaita) yra viena iš privalomų organizacijos finansinės atskaitomybės formų. Tai leidžia vartotojui įvertinti įmonės turto gebėjimą generuoti grynuosius pinigus vykdant verslo operacijas, o tai yra vienas svarbiausių kriterijų analizuojant darbo sėkmę ir stabilumą. Pinigų srautų ataskaitos sudarymo tikslas – suteikti vartotojams informaciją apie pinigų įplaukų šaltinius ir jų išlaidų kryptis, sąskaitų likučius, tai yra apie realiai įvykusius įvykius, o laikotarpio duomenys tik apibendrinami konkreti atskaitomybės data ir koregavimų nesitikima. Tradiciniai šios ataskaitos vartotojai yra bankai, teikiantys paskolas įmonei, taip pat skolintojai, parduodantys įmonei turtą (darbą, paslaugas) su vėlesniu mokėjimu.

ODDS formatas, kurį organizacijos privalo rengti nuo 2011 m., buvo patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2010 m. liepos 2 d. įsakymu Nr. 66n. Palyginti su iki 2011 m. naudotu ataskaitos formatu, iš pirmo žvilgsnio, pokyčiai buvo nedideli. Kiekviena atskirai veiklos rūšiai skirtų eilučių grupė ankstesnėje formoje baigdavosi einamosios (investicinės, finansinės) veiklos rodikliu „Grynieji pinigai“. Rodiklis buvo apskaičiuotas kaip skirtumas tarp įplaukos ir ištekėjimo. Naujoje siūlomoje formoje pakeistas galutinės eilutės pavadinimas atitinkamos veiklos rūšies „Pinigų srautų rezultatas“. Be to, ataskaitos pabaigoje pateikiamas bendras „Ataskaitinio laikotarpio pinigų srautų rezultatas“ susumavus visus srautus. Tada ankstesnėje formoje nurodomas „Grynųjų pinigų likutis ataskaitinio laikotarpio pradžioje“, ataskaita prasidėjo šia eilute. Tada sudėjus laikotarpio pinigų srauto rezultatą ir likutį laikotarpio pradžioje, gaunama eilutės „Pinigų likutis ataskaitinio laikotarpio pabaigoje“ reikšmė. Likę pakeitimai susiję su išsamiais kiekvienos veiklos rūšies pinigų srauto komponentų paaiškinimais.

Tarptautinėje atskaitomybėje kapitalo pajamų mokesčio rengimą reglamentuoja 7 TAS Pinigų srautų ataskaitos. Rusijos praktikoje iki šiol buhalteriai vadovavosi šios ataskaitos pildymo instrukcijomis, kurios buvo pateiktos patvirtintų Finansinių ataskaitų sudarymo ir pateikimo tvarkos instrukcijos 15 ir 16 punktuose. Rusijos finansų ministerijos 2003 m. liepos 22 d. įsakymu Nr. 67n. Bet šis dokumentas neteko galios nuo 2011 m. dėl finansinių ataskaitų formų pasikeitimų.

Taigi Rusijos finansų ministerija 2011-02-02 įsakymu Nr. 11n patvirtino naują PBU 23/2011 „Pinigų srautų ataskaita“ (toliau – PBU 23). Įsakymas užregistruotas Rusijos teisingumo ministerijoje 2011 m. kovo 29 d. Nr. 20336.

Pirmą kartą Rusijos praktikoje pasirodė standartas, kaip lėšas ir jų srautus atspindėti ODDS. Iš karto pasakykime: standartas daugiausia skirtas detalesniam pinigų srautų klasifikavimo principų atskleidimui, jame pateikiami išsamesni paaiškinimai ir apibrėžimai. Šios ataskaitos sudarymo tiesioginiu ir netiesioginiu metodu taisyklės, numatytos 7-ajame TAS, joje nepaminėtos. Todėl, kaip ir anksčiau, ODDS turėtų būti sudaromi remiantis faktiniais pinigų srautų duomenimis. Tačiau PBU, atspindėdamas atskirus sandorius, nustato kai kurias savybes, kurias aptarsime vėliau. Be to, standartas reikalauja atskleisti papildomą informaciją apie pinigų srautus finansinėse ataskaitose.

PBU 23 įsigalioja nuo 2011 m. finansinių ataskaitų. Todėl pildydamos naują ODDS formą, komercinės organizacijos (išskyrus kredito įstaigas) turėtų vadovautis naujuoju standartu (PBU 23 1 punktas). Žinoma, tai taikoma tais atvejais, kai ODDS sudarymas, pateikimas ar paskelbimas yra privalomi pagal įstatymus. Jei organizacija nusprendžia savanoriškai pateikti ODDS vartotojams, ji taip pat turi taikyti PBU 23.

Šis VPĮ netaikomas rengiant vidines ataskaitas, teikiant ataskaitas valstybinei statistinei priežiūrai ar specialiais tikslais (pavyzdžiui, pateikiant kredito įstaigai jos prašymu).

ODDS pateikiami kaip balanso ir pelno (nuostolio) ataskaitos paaiškinimų dalis (PBU 23 5 punktas).

PBU 23 4 punkte nustatyta, kad šiai ataskaitai taikomi bendrieji ataskaitų formų reikalavimai. Prisiminkime, kad tokius reikalavimus visų pirma nustato PBU 4/99 „Organizacijos apskaitos ataskaitos“ 5–17 dalys.

Pinigų ir pinigų ekvivalentų nustatymas

Ankstesnėje ODDS formoje buvo nurodyta, kad galima pateikti informaciją ne tik apie grynųjų pinigų, bet ir jų ekvivalentų judėjimą. Tačiau Rusijos standartuose pinigų ekvivalentų termino apibrėžimo nebuvo. Daugelis įmonių naudojo 7-ajame TAS pateiktą apibrėžimą.

Taigi, PBU 23 6 dalyje jie pagaliau pateikė pinigų ekvivalentų apibrėžimą, kurio informacija apie judėjimą kartu su grynaisiais pateikiama ODDS. Pinigų ekvivalentai yra trumpalaikės labai likvidžios finansinės investicijos, kurias galima lengvai konvertuoti į žinomą pinigų sumą ir kurių vertės pasikeitimo rizika yra nereikšminga.

Ką reiškia trumpalaikis?

7 TAS siūloma pinigų ekvivalentams laiko kriterijumi laikyti trijų mėnesių grąžinimo laikotarpį arba kitą panašiai trumpą laikotarpį. Tiesą sakant, mes randame netiesioginį patvirtinimą, kad Rusijos įmonės gali sutelkti dėmesį į šį laikotarpį PBU 23 9 punkto h papunktyje, kuriame pateikiami dabartinių pinigų srautų pavyzdžiai. Be kita ko, šiame papunktyje nurodoma, kad tai gali būti pinigų srautai iš finansinių investicijų, įsigytų siekiant perparduoti per trumpą laiką (paprastai per tris mėnesius).

Įmonė turi savarankiškai nustatyti ir savo apskaitos politikoje konsoliduoti, kokias finansines investicijas ji įtrauks į pinigų ekvivalentus, atsižvelgdama į trumpalaikį jų pobūdį, likvidumą ir nereikšmingą vertės pokyčių riziką.

Investicijos į kitų organizacijų akcijas nelaikomos pinigų ekvivalentais, nebent jos perkamos ketinant artimiausiu metu jas perparduoti (pavyzdžiui, didelių įmonių akcijos, perkamos siekiant spekuliuoti jų kaina). Paprastai pinigų ekvivalentai yra labiau skirti trumpalaikiams įsipareigojimams apmokėti (pavyzdžiui, labai likvidžioms sąskaitoms, kurios bus naudojamos tiekėjui apmokėti), o ne investicijoms.

Pinigų ekvivalentų pavyzdžiai yra labai likvidūs vekseliai ar obligacijos, indėliai iki pareikalavimo ir trumpalaikiai banko indėliai, kurie atidaromi siekiant valdyti organizacijos pinigų srautus, siekiant uždirbti palūkanų pajamų.

ODDS nerodo grynųjų pinigų ar pinigų ekvivalentų perkėlimo iš vienos formos į kitą. Galų gale, tai sukels dvigubą srautą. Pinigų pervedimas į pinigų ekvivalentus (jų įsigijimas) ir pinigų gavimas iš šių ekvivalentų išpirkimo nėra pinigų srautai.

1 pavyzdys

Pinigų srautų klasifikacija

ODDS sudarymas susideda iš visų lėšų įplaukų (įplaukų) ir jų išlaidų (išplaukimų) paskirstymo pagal veiklos rūšis.

Kaip ir anksčiau, ODDS pinigų srautai pateikiami einamosios, investicinės ir finansinės veiklos kontekste (PBU 23 7 punktas). Patys veiklos apibrėžimai tapo išsamesni ir artimesni 7-ajam TAS.

Svarbu tai, kad naujojoje nuostatoje pateikiama daug pavyzdžių, kaip dauguma pajamų ir išlaidų rūšių priskiriamos konkrečioms veiklos rūšims.

Einamieji pinigų srautai

Pinigų srautai iš einamosios veiklos formuojasi daugiausia vykdant pagrindinę veiklą, kuri generuoja organizacijos pajamas. Taigi jie dažniausiai yra operacijų, turinčių įtakos grynojo pelno formavimui, rezultatas (PBU 23 9 straipsnis).

Grynieji pinigai, gaunami vykdant einamąsias operacijas, yra svarbiausias rodiklis, parodantis, ar tam tikra veiklos kategorija sugeneruoja pakankamai pinigų paskoloms grąžinti, veiklai palaikyti esamu produktyvumo lygiu, išmokėti dividendus ir naujoms investicijoms neieškoti išorės finansavimo. Einamųjų srautų iš ankstesnių laikotarpių analizė naudojama būsimiems dabartiniams srautams prognozuoti kartu su kita informacija.

Visų pirma, pavyzdžiai yra (PBU 23 9 punktas):

• kvitai iš pardavimo klientams (jie nurodyti ODDS formos 4111 eilutėje, patvirtintoje Rusijos finansų ministerijos 2010 m. liepos 2 d. įsakymu Nr. 66n);
• pajamos iš turto nuomos, autoriniai atlyginimai, mokesčiai, komisiniai ir kitos pajamos (4112 eilutė);
• mokėjimai medžiagų, prekių, darbų ir paslaugų tiekėjams (4121 eilutė);
• darbuotojų atlyginimas, įskaitant išmokas jų naudai tretiesiems asmenims (4122 eilutė);
• pajamų mokesčio įmokos, nebent jos susijusios su finansine ar investicine veikla;
• palūkanų už skolinius įsipareigojimus mokėjimas (4123 eilutė), išskyrus palūkanas, kurios yra įtrauktos į investicinio turto savikainą pagal PBU 15/2008 taisykles;
• palūkanų už gautinas sumas iš pirkėjų (klientų) gavimas;
• pinigų srautai iš finansinių investicijų, įsigytų siekiant perparduoti trumpuoju laikotarpiu (dažniausiai per tris mėnesius).

Pinigų srautai iš investicinės veiklos

Pinigų srautai iš investicinės veiklos yra susiję su ilgalaikio turto judėjimu ir ateityje suteikia pinigų įplaukas (PBU 23 7, 10 punktai).

Tokių srautų pavyzdžiai:

• mokėjimai tiekėjams (rangovams) ir organizacijos darbuotojams, susijusiems su ilgalaikio turto įsigijimu, kūrimu, modernizavimu, rekonstrukcija ir paruošimu naudoti, įskaitant MTEP išlaidas ar jo pardavimą (4221 eilutė);
• palūkanų už skolinius įsipareigojimus, įtrauktus į investicinio turto savikainą, mokėjimas pagal PBU 15/2008 taisykles;
• mokėjimai, susiję su kitų organizacijų akcijų (dalyvavimo dalių), skolos vertybinių popierių (teisės reikalauti lėšų iš kitų asmenų), nesusijusių su pinigų ekvivalentais, įsigijimu (pardavimu) (4222 eilutė);
• paskolų kitiems asmenims teikimas ir jų grąžinimas;
• dividendai ir panašios pajamos iš dalyvavimo kitų organizacijų akcijoje (4212 eilutė);
• palūkanų įplaukos už skolines finansines investicijas, išskyrus įsigytas perparduoti per trumpą laiką (4212 eilutė).

Finansinė veikla

Finansinė veikla keičia organizacijos nuosavo kapitalo ir jos paskolų bei skolų dydį ir struktūrą. Tokie srautai padeda kreditoriams ir akcininkams (dalyviams) numatyti būsimus pinigų srautus ir skolinimosi poreikius.

Finansinių pinigų srautų pavyzdžiai (PBU 23 11 punktas):

• savininkų (dalyvių) piniginiai įnašai, lėšos iš akcijų emisijos, akcijų paketų padidinimas (4313 eilutė);
• mokėjimai akcininkams (dalyviams), susiję su organizacijos akcijų (dalyvų) išpirkimu iš jų arba jų išstojimu iš narystės;
• dividendų ir kitų išmokų už pelno paskirstymą savininkų (dalyvių) naudai. Jie atsispindi 4322 eilutėje;
• pajamas iš obligacijų, vekselių ir kitų skolos vertybinių popierių išleidimo bei su jų grąžinimu susijusių mokėjimų;
• paskolų ir paskolų iš kitų asmenų gavimas (grąžinimas) (4311 ir 4321 eilutės).

Pinigų srautai, kurių negalima aiškiai klasifikuoti, priskiriami einamiesiems.

Kartais gali tekti padalyti vieną operaciją į kelias veiklas. Pavyzdžiui, jei grąžinant paskolą skolos ir palūkanų suma sumokama viena suma, tada sumas reikia padalyti, kad jos atsispindėtų ODDS. Skolos grąžinimas turėtų būti rodomas kaip finansinis srautas, o palūkanos turi būti priskirtos einamajai veiklai (PBU 23 13 punktas).

Individualių verslo sandorių atspindys

Anksčiau ekspertai atkreipė dėmesį, kad ODDS turėtų neįtraukti vidinių pinigų judėjimų tarp tam tikrų sąskaitų, pavyzdžiui, tarp rublio ir užsienio valiutos sąskaitos, tarp kasos aparato ir einamosios sąskaitos. O valiutos pardavimo/pirkimo sandorius jie rekomendavo rodyti tik dalį susidariusio skirtumo, nes šios operacijos yra susijusios su vienos rūšies pinigų pavertimu kita. Dabar PBU 23 6 punkte tiesiogiai nurodyta, kad pinigų srautai nėra: valiutos keitimo operacijos (išskyrus nuostolius ar naudą iš sandorio) ir kiti panašūs mokėjimai organizacijai ir įplaukos organizacijai, pakeičiantys grynųjų pinigų ar grynųjų pinigų sudėtį. ekvivalentus, bet nekeiskite jų bendros sumos.

Įmonės, kurios rengia konsoliduotas ataskaitas, rengdamos bendrąją pelno (nuostolių) ataskaitą, turėtų atkreipti dėmesį į PBU 23 punktą. Jame teigiama, kad reikšmingi pinigų srautai tarp patronuojančios įmonės, dukterinių įmonių ir susijusių įmonių yra atspindimi atskirai nuo panašių pinigų srautų tarp organizacijos ir kitų asmenų. Šiame straipsnyje negalima išsamiai aptarti konsoliduotųjų ataskaitų rengimo.

Tranzito ir urmu operacijos

Paprastai kiekviena reikšminga kapitalo pajamų mokesčio rūšis yra atspindima atskirai nuo grynųjų pinigų mokėjimų, t. y. detaliai (PBU 23 15 punktas).

Išimtys numatytos tranzito operacijoms ir masiniams srautams, kurie gali būti atspindėti sumažinus mastelį, naudojant grynąjį metodą. Tranzitinio pobūdžio srautai yra tie, kurie:

• labiau atspindi kliento veiklą nei pati organizacija;
• arba kai vienų asmenų kvitai nustato atitinkamus mokėjimus kitiems asmenims.

Klasikiniai tranzitinių mokėjimų pavyzdžiai yra komisiniai ir agentavimas, kai komisinis agentas ar agentas gauna lėšas ir greitai jas perveda prekių savininkui, darbų ar paslaugų teikėjui, atėmus jo atlyginimą. Į juos taip pat įeina sandorio šalių mokėjimai, skirti kompensuoti komunalines paslaugas arba gauti kompensaciją, susijusią su krovinio gabenimu.

Tai, kad ši taisyklė buvo nurodyta PBU, yra labai svarbu. Sudarant ODDS, daugelis Rusijos įmonių rodė visą apyvartą einamosiose sąskaitose, atsižvelgdamos į per trumpą laiką pervestas lėšas, pavyzdžiui, pagrindiniam asmeniui. Ataskaitų teikimo vartotojai, įsk. Bankai susidarė klaidinantį įspūdį apie tokius srautus ir galėjo suteikti komisionieriams tam tikrų aptarnavimo pranašumų.

Ilgai lauktas išaiškinimas pateiktas PBU 23 16 punkte dėl PVM ir kitų netiesioginių mokesčių, kurie gaunami iš pirkėjų ir klientų arba sumokami tiekėjams ir rangovams. Tokie mokesčiai gali būti laikomi tranzitu, nes jie beveik iš karto siunčiami į biudžetą arba iš jo kompensuojami. Iš to išplaukia, kad iš šių asmenų gauti/pervesti pinigų srautai gali būti „išvalyti“ nuo PVM. Galų gale, jie praktiškai neturi įtakos grynajam įmonės srautui per metus. Žinoma, žodis „gali“ reiškia, kad šis pasirinkimas bus įrašytas į organizacijos apskaitos politiką.

Masiniams srautams būdinga didelė apyvarta, didelės sumos ir trumpas grąžinimo laikotarpis (PBU 23 17 punktas). Tokių pajamų ir mokėjimų pavyzdžiai:

• abipusiai nustatyti mokėjimai ir kvitai už atsiskaitymus banko kortelėmis;
• finansinių investicijų pirkimas ir perpardavimas;
• trumpalaikis (dažniausiai iki trijų mėnesių) refinansavimas.

Valiutos operacijos

Srauto rodikliai ODDS rodomi rubliais. Pinigų srautų suma užsienio valiuta perskaičiuojama į rublius pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą mokėjimo ar gavimo dieną (PBU 23 18 straipsnis).

Tai labai svarbi nuostata, kardinaliai pakeičianti nustatytas srautų užsienio valiuta atspindėjimo taisykles, kurios anksčiau buvo nustatytos Finansinių ataskaitų sudarymo ir pateikimo tvarkos instrukcijos 16 punkte. Remiantis senosiomis taisyklėmis, visas pinigų srautas atskaitingiems vartotojams buvo pateikiamas pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą finansinių ataskaitų sudarymo dieną. Ir tam, kad būtų laikomasi šios taisyklės, buhalteris turėjo sugeneruoti keletą preliminarių ODDS formų kiekvienai organizacijos naudojamai užsienio valiutos rūšiai. Po to kiekvienos skaičiavimo eilutės duomenys buvo perskaičiuoti pagal Rusijos Federacijos centrinio banko gruodžio 31 d. kursą, o po to sumuojami su ODDS duomenimis apie lėšų judėjimą Rusijos rubliais. Dėl to ataskaitas teikiančiam vartotojui buvo pateiktas visų lėšų judėjimo momentinis vaizdas iš užsienio valiutos kurso pozicijų atitinkamų ataskaitinių metų gruodžio 31 d. Tai reiškia, kad visose ataskaitos eilutėse kartu su rublinėmis lėšomis užsienio valiutos lėšų judėjimas buvo rodomas perskaičiuotas į rublius pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą, nustatytą gruodžio 31 d.

Dėl šių sudėtingų perskaičiavimų atsirado tam tikrų skirtumų, kuriuos daugelis buhalterių bandė priskirti paskutinei ataskaitos eilutei „Užsienio valiutos kurso pokyčių poveikio rubliui mastas“. Ir tik patyręs auditorius žinojo, kad šis rodiklis parodo skirtumą tarp organizacijos turimų lėšų užsienio valiuta rublio ekvivalento metų pradžioje (pagal kursą ataskaitinių metų pabaigoje) ir tos pačios sumos ekvivalento. ataskaitinių metų pradžios kursu, atspindėtu balanso 260 eilutėje.

2 pavyzdys

2011 m. sausio 1 d. organizacijos kasoje buvo 1000 rublių grynųjų pinigų likutis. Likutis banko sąskaitoje buvo 100 000 rublių, o užsienio valiutos sąskaitoje - 1 000 USD. Oficialus Rusijos Federacijos centrinio banko nustatytas JAV dolerio kursas 2010 m. gruodžio 31 d. (ankstesnio ataskaitinio laikotarpio pabaigoje) sąlyginai buvo lygus 29,3804 rublio/USD. Bendras grynųjų pinigų likutis 2011 m. pradžioje balanso 260 eilutėje rodomas kaip 130 080 RUB. (1 000 RUB + 100 000 RUB + 1 000 RUB x 29 3804 RUB / USD). Užpildant ODDS 4450 eilutę „Pinigų likutis ataskaitinio laikotarpio pradžioje“, užsienio valiutos lėšos turi būti perskaičiuojamos pagal Centrinio banko kursą ataskaitų datos, t. Tarkime, jis bus lygus 34 rubliai/USD. Linijos vertė bus lygi 135 000 rublių. = 1000 rub. + 100 000 rub. + 1000 USD x 34 rubliai / USD. Tai reiškia, kad balanso 260 eilutėje duomenys apie grynųjų pinigų likutį metų pradžioje skirsis nuo duomenų apie tuos pačius likučius ODDS.

Kas dabar sakoma apie užsienio valiutos keitimo operacijų „atšaukimo“ taisykles PBU 23?

Pirmoji pozicija. Jau pažymėjome, kad visas valiutos srautas ataskaitoje nėra perskaičiuojamas pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą ataskaitos sudarymo dieną, o atspindimas Rusijos Federacijos centrinio banko kursu mokėjimo dieną. arba kvitas (PBU 23 18 punktas). Tai reiškia, kad buhalteris buvo pasigailėtas nuo preliminaraus ODDS sudarymo kiekviena užsienio valiuta ir srauto apvertimo pagal kiekvienos valiutos kursą gruodžio 31 d.

Antra pozicija. Atskirai buvo nustatyta, kad grynųjų pinigų ir pinigų ekvivalentų likučiai užsienio valiuta ataskaitinio laikotarpio pradžioje ir pabaigoje yra atspindimi ODDS pagal PBU 3/2006 nustatytas taisykles, tai yra pagal oficialų valiutos keitimo kursą. Rusijos Federacijos centrinis bankas ataskaitų sudarymo datą (PBU 23/2010 19 straipsnis) . Tai yra, fondų likučiai metų pradžioje nebeturėtų būti perskaičiuojami pagal ataskaitų datos (gruodžio 31 d.) kursą. Todėl ir balanse, ir pinigų srautų ataskaitoje pinigų suma metų pradžioje ir pabaigoje dabar turėtų būti vienoda.

Valiutų keitimo skirtumai neturi įtakos pinigų srautų dydžiui, tačiau keičia balanso rodiklių reikšmes ataskaitų sudarymo dieną. Todėl valiutų kursų skirtumai neatsispindi nė viename ODDS skiltyje, o parodomi atskirai kaip užsienio valiutos kurso pasikeitimo įtaka rublio atžvilgiu (4490 eilutė). Tai būtina siekiant užtikrinti, kad būtų išlaikytas pinigų ir pinigų ekvivalentų pradinis ir galutinis likučiai.

Skirtumas, atsirandantis dėl organizacijos pinigų srautų ir pinigų likučių bei pinigų ekvivalentų užsienio valiuta perskaičiavimo pagal skirtingų datų kursus, pinigų srautų ataskaitoje parodomas atskirai nuo organizacijos einamųjų, investicinių ir finansinių pinigų srautų kaip pokyčių įtakos. užsienio valiutos kursais rublio atžvilgiu (4490 eilutė). Iš esmės šie skirtumai yra valiutų kursų skirtumai, susidarę perskaičiavus grynųjų pinigų likučius per ataskaitinį laikotarpį.

Be to, PBU 23 nustato, kad nežymiai pasikeitus valiutos kursui, konvertavimas į rublius, susijęs su daugybe panašių operacijų tokia užsienio valiuta, gali būti atliktas vidutiniu kursu, apskaičiuotu mėnesiui ar trumpesniam laikotarpiui ( PBU 23 16 punktas). Akivaizdu, kad apskaitos politikoje reikia nustatyti, koks valiutos kurso pokytis bus laikomas nereikšmingu, kuriam laikotarpiui ir kaip bus skaičiuojamas vidutinis valiutos kursas.

Kita svarbi nuostata – galimybė užsienio valiutos įsigijimą ir pardavimą atspindėti „grynojo vertinimo“ principu (PBU 23 18 punktas).

Perskaičiavimas negali būti atliktas, jei per kelias dienas nuo mokėjimo užsienio valiuta gavimo organizacija gautą sumą pakeičia į rublius. Tada pinigų srautas atsispindi kapitalo pajamų mokestyje faktiškai gautų rublių suma be tarpinio užsienio valiutos konvertavimo į rublius.

Taip pat galite tai padaryti, jei turite mokėti užsienio valiuta, o keitimas atliekamas dieną prieš. ODDS galite parodyti faktiškai sumokėtą rublių sumą be tarpinio valiutos konvertavimo į rublius.

Tai taip pat svarbi nuostata, nes operacijų „išskleidimas“ šiuo atveju pakeitė operacijų esmę. Tiesą sakant, daugeliu atvejų organizacija patyrė tik užsienio valiutos pirkimo išlaidas arba pajamas iš jos pardavimo. O toms organizacijoms, kurios dirba su užsienio tiekėjais ar pirkėjais, ODDS buvo išpūstas dėl veiklos išplėtimo ir valiutos keitimo skirtingomis datomis. Rekomenduojame apsvarstyti naujoves ir savo apskaitos politikoje įrašyti atitinkamas nuostatas dėl kapitalo pajamų mokesčio surašymo taisyklių.

Papildomos informacijos atskleidimas

Kitaip nei balanse ir pelno (nuostolio) ataskaitoje, naujoje ODDS formoje nėra stulpelio „Paaiškinimai“, kuriame nurodomi atitinkami paaiškinimai. Tuo pačiu metu, jei organizacija ataskaitoje pateikia papildomų paaiškinimų dėl bet kurio ODDS rodiklio, atitinkamame ataskaitos straipsnyje turės būti nuoroda į šiuos paaiškinimus (PBU 23 19 punktas). ODDS straipsniai balanse turėtų būti susieti su lygiaverčiais straipsniais (PBU 23 22 punktas).

Buhalterinės apskaitos nuostatų 23 punktas reikalauja finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte atskleisti apskaitos principus, susijusius su finansinės atskaitomybės rengimu. Kalbame apie principų nustatymą, kuriais vadovaujasi įmonė atskiriant finansines investicijas ir pinigų ekvivalentus, konvertuojant pinigų srautų užsienio valiuta vertę į rublius ir priimant sprendimą dėl suspausto tranzitinio ar masinio pobūdžio pinigų srautų pateikimo. Taip pat gali būti pateikti kiti paaiškinimai, būtini norint suprasti DSDS pateiktą informaciją.

Organizacija turi atskleisti informaciją apie galimybę ateityje papildomai pritraukti lėšų, įskaitant (PBU 23 24 punktas):

• nepanaudotų paskolos lėšų suma, nurodant esamus jų naudojimo apribojimus;
• lėšų suma, kurią organizacija gali gauti overdrafto sąlygomis;
• organizacijos gautos iš trečiųjų šalių garantijos, kurios ataskaitinės datos nebuvo panaudotos paskolai paimti, nurodant lėšų sumą, kurią organizacija gali pritraukti;
• ataskaitų datą negautų paskolų (kreditų) suma pagal sudarytas paskolos sutartis (kreditavimo sutartis), nurodant tokio trūkumo priežastis.

Jei rodikliai yra reikšmingi, organizacija turi atskleisti informaciją (PBU 23 25 punktas):

• apie sumas, kurių negalima naudoti (pavyzdžiui, akredityvus, atidarytus kitų organizacijų naudai), nurodant apribojimų priežastis;
• apie pinigų srautus, susijusius su organizacijos veiklos palaikymu esamų gamybos apimčių lygyje, atskirai nuo pinigų srautų, susijusių su veiklos masto išplėtimu;
• apie kiekvieno atskaitomybės segmento einamuosius, investicijų ir finansinius pinigų srautus, nustatytus pagal PBU 12/2010;
• apie lėšas organizacijos naudai atidarytuose akredityvuose, taip pat informaciją apie tai, kad organizacija įvykdė sutartyje prisiimtus įsipareigojimus naudodama akredityvą atskaitomybės datą. Jei įsipareigojimus pagal sutartį naudojant akredityvą organizacija vykdo, tačiau akredityvo lėšos neįskaitomos į jos einamąją ar kitą sąskaitą, nurodomos nekreditavimo priežastys ir nekredituotų lėšų dydis. yra atskleisti.

Iš redaktoriaus.Įmonės 1C ekonominėse programose PBU 232011 bus įgyvendinta 2011 m. ataskaitų kampanija.

Tokio tipo ataskaitos sudaromos remiantis ataskaitinių laikotarpių rezultatais ir vykdomos reguliariai. Dokumentas nurodo „pirminį“ dokumentą, rengiamas kartą per metus ir yra įtrauktas į įspūdingą metinių finansinių ataskaitų rinkinį. Rodomos visos finansinės įplaukos ir išeinantys pervedimai, taip pat įrašomas grynųjų pinigų likutis laikotarpio pradžioje ir pabaigoje.

Kodėl reikalinga ši ataskaita?

Dokumentas, galima sakyti, apibendrina ir aiškiai parodo įmonės pinigų srautus. Tai svarbu, nes kartais net ir turėdama visišką tvarką su kitomis lėšomis, įmonė gali pritrūkti pinigų, reikalingų, pavyzdžiui, sumokėti mokesčius ir socialines įmokas, mokėti darbo užmokestį, pavedimus tiekėjams ir pan. Be to, akivaizdu, kad aiškaus grynųjų pinigų vaizdo nebuvimas visada turi įtakos ekonominiam organizacijos komponentui, todėl ataskaita yra labai svarbi nustatant tolimesnius finansinius veiksmus ir perspektyvas.

FAILAI

Ataskaita taip pat vaidina svarbų vaidmenį, kai įmonei rūpi investicijų pritraukimas, nes reiklus investuotojas, prieš pradėdamas bet kokį projektą, visada paprašo šios ataskaitos ir su aistra ją studijuoja.

Be to, pinigų srautų ataskaitos gavėjai gali būti:

• mokesčių inspekcija,
• Rosstat,
• bankų įstaigos,
• įmonės steigėjai ir kt.

Kas privalo parengti ataskaitą?

Už tokį ataskaitų teikimą atsako visos įmonės ir organizacijos, išskyrus mažas įmones, taip pat tas įmones, kurios naudoja supaprastintus apskaitos ir atskaitomybės metodus apskaitai ir mokesčiams.

Pranešimo struktūra ir turinys

Specialaus išsilavinimo neturinčiam žmogui dokumentas gali pasirodyti gana sudėtingas. Jį sudaro trys skyriai, kuriuose piniginės operacijos atsispindi kodo reikšmėmis pagal tris pagrindinius organizacijos veiklos rodiklius:

• dabartinė,
• finansinės
• ir investicijas.

Reikėtų nepamiršti, kad ne visi grynųjų pinigų judėjimai turi būti įtraukti į šį dokumentą. Išimtys apima:

• valiutos keitimo operacijos,
• grynųjų pinigų priėmimas ir pristatymas į banko sąskaitą,
• keistis pinigų ekvivalentais vienas į kitą,
• perkelti iš vienos organizacijos paskyros į kitą ir pan.

Išsamų veiksmų sąrašą galima rasti PBU 23/2011 6 punkte.

Svarbi funkcija: Ataskaitoje pateikiamos visos įmonės finansinės operacijos. atitinkantys jo kvalifikacinius reikalavimus, neatsižvelgiant į tai, kurioje šalyje jie buvo pagaminti, tačiau visi duomenys dokumente įrašomi tik Rusijos rubliais ir griežtai tuo matavimo vienetu (tūkstančiai, milijonai), kuris buvo naudojamas surašant. balansą.

Pinigų srautų ataskaitos rengimo pavyzdys

Antraštės užpildymas

Kadangi dokumentas yra nepaprastai svarbus, jį rengdami turite būti labai atsargūs ir užpildyti visus reikiamus langelius.

1. Pirma, ataskaitoje nurodomi metai, už kuriuos ji buvo sudaryta.
2. Tada įveskite visą organizacijos pavadinimą (su organizacijos ir teisinio statuso santrumpa) ir šiuos duomenis:
   • Paruošimo data,
   • OKPO kodas (visos Rusijos įmonių ir organizacijų klasifikatorius),
   • ūkinės veiklos rūšis (būtina OKVED kodo forma ir dekodavimas).
3. Žemiau vėlgi įvedama organizacinė ir teisinė forma bei nuosavybės forma, o šalia jų yra OKOPF (visos Rusijos organizacinių ir teisinių formų klasifikatoriaus) ir OKFS (visos Rusijos nuosavybės formų klasifikatoriaus) kodai.
4. Paskutinėje dokumento antraštės eilutėje nurodomi OKEI (Visos Rusijos matavimo vienetų klasifikatoriaus) kodai: t.y. tūkstančiai ar milijonai panaudotų ataskaitoje.

1 skyriaus užpildymas

Pirmas dokumento skyrius yra informacija apie einamuosius pinigų srautus.

• Visų pirma, prisitaikyk čia informacija apie "atvykimą": 4110 eilutėje įrašomi duomenys apie bendrą gautų lėšų sumą, kuri vėliau pagal apskaitos registrus išbarstoma po pagrindines temines eilutes - nuo 4111 iki 4119. Čia atsižvelgiama į paslaugų ir atsargų pardavimo sandorius, nuomos mokesčius, palūkanas ir kitus „gaunamus“ finansus.
• 4120 eilutėje nurodoma bendra suma už per ataskaitinį laikotarpį atliktus mokėjimus: mokesčių ir įmokų į pensijų fondus mokėjimas, darbo užmokestis, pervedimai rangovams ir tiekėjams ir kt. Tada ši suma taip pat įrašoma į 4121–4129 eilutes.
• Tada įveskite 4100 eilutę einamosios sąskaitos likučio indikatorius(t.y. „gaunamų“ finansų suma atėmus patirtas išlaidas).

Į tą patį skyrių įtraukti yra informacija apie grynųjų pinigų pervedimus ir kvitus, kurių negalima vienareikšmiškai klasifikuoti.

Svarbus niuansas: išlaidos lentelėje turi būti nurodytos skliausteliuose, o tiekėjams ir rangovams sumokėtų akcizų, kaip ir PVM, čia įtraukti nereikia.

2 skyriaus užpildymas

Panašiai užpildykite skyrių pavadinimu „ Pinigų srautai iš investicinės veiklos“ Pirmiausia 4210 eilutėje įveskite „ visų įplaukų“, įskaitant akcijų pardavimą, paskolų grąžinimą, dividendus, ilgalaikio turto pardavimą ir pan., kuris vėliau įrašomas reikiamomis vertėmis atitinkamose eilutėse (nuo 4211 iki 4219).

Žemiau užpildykite lygiai taip pat: „ mokėjimų» apie investicines operacijas. 4220 eilutėje įveskite indikatorių „ Iš viso“, kuris vėliau, visiškai pagal apskaitos registrus, yra pasirašomas žemiau esančiose eilutėse (nuo 4221 iki 4219), įskaitant ilgalaikio turto įsigijimą ir kitus brangiai kainuojančius sandorius, palūkanų mokėjimą, skolos vertybinių popierių įsigijimą ir kt.

Tada įveskite visos investicinės veiklos pinigų srautų likučio vertę (įplaukos atėmus išlaidas).

3 skyriaus užpildymas

Paskutinė dokumento dalis skirta pinigų srautams iš įvairių rūšių finansinių operacijų. Čia viskas panašu:

1. pirmiausia 4310 eilutėje nurodoma reikšmė „iš viso“ kvitai, kuris vėliau paskirstomas pagal apatines eilutes (nuo 4311 iki 4319), įskaitant pajamas iš akcijų ir obligacijų emisijos, paskolas, paskolas ir kt.
2. Toliau, identiškai ankstesniuose skyriuose, įvedami rodikliai „iš viso“ finansiniams mokėjimamsį 4320 eilutę ir išplečiant jas į 4321–4329 eilutes.
3. Tada nurodoma skirtumas tarp "gaunamo" ir "išeinančio" finansinių operacijų ataskaitinio laikotarpio pinigų srautai.
4. Galiausiai dokumente yra bendras visų trijų pinigų srautų likutis už ataskaitinį laikotarpį (gali būti su pliuso arba minuso ženklu), finansinius likučius laikotarpio pradžioje ir pabaigoje, taip pat kitų šalių valiutų ir Rusijos rublio kursų skirtumą, kuris apskaičiuojamas naudojant speciali formulė (pildoma tik tada, kai organizacija atliko atsiskaitymo operacijas užsienio valiuta).

Surašius ataskaitą, dokumentas pateikiamas tvirtinti organizacijos vadovui, kuris savo parašu patvirtina joje pateiktos informacijos tikrumą.

Informacija apie pinigų srautus leidžia vartotojams įvertinti organizacijos gebėjimą generuoti grynuosius pinigus ir įvertinti jos grynųjų pinigų poreikius. Pinigų srautų pateikimo ir atskleidimo reikalavimai nustatyti 7 TFAS (MS) Pinigų srautų ataskaita.

Turi pateikti už laikotarpį, skirstant jas į pagrindinę, investicinę ir finansinę veiklą.

Srautų klasifikavimas pagal veiklos kategorijas suteikia informaciją, kuri leidžia vartotojams įvertinti kiekvienos veiklos įtaką įmonės finansinei būklei ir pinigų (ir pinigų ekvivalentų) sumai. Ši informacija taip pat gali būti naudojama analizuojant ryšį tarp nurodytų veiklos kategorijų.

Dėl to paties sandorio pinigų srautai gali būti klasifikuojami skirtingai.

Operatyvinė veikla

Grynųjų pinigų kiekis, gaunamas iš pagrindinės veiklos, yra kritinis rodiklis, rodantis, ar tam tikra veiklos kategorija sugeneruoja pakankamai pinigų, kad būtų galima grąžinti paskolas, palaikyti įmonės produktyvumą, išmokėti dividendus (ir atlikti naujas investicijas), nesinaudojant išoriniais finansavimo šaltiniais.

Prognozuojant pagrindinės veiklos pinigų srautus, informacija apie atskirus jų komponentus yra vertinga kartu su kita informacija.

Pagrindinės veiklos pinigų srautai pirmiausia generuojami vykdant pagrindinę veiklą, kuri generuoja įmonės pajamas. Taigi jie dažniausiai atsiranda dėl sandorių, kurie prisideda prie grynųjų pajamų.

Pagrindinės veiklos pinigų srautų pavyzdžiai:

• pajamos iš prekių pardavimo ir paslaugų teikimo;
• nuomos įmokų kvitai už teisių, atlyginimų, komisinių ir kitų rūšių pajamų suteikimą;
• mokėjimai prekių (ir paslaugų) tiekėjams;
• mokėjimai darbuotojams (ir jų vardu);
• draudimo įmonių įplaukos ir mokėjimai už draudimo įmokas, pretenzijas, anuitetą ir kitų rūšių draudimo polisus;
• pajamų mokesčių, išskyrus susijusius su finansine ar investicine veikla, mokėjimas (ar grąžinimas);
• įplaukos (ir mokėjimai) pagal komercinių (ar mainų) operacijų sutartis.

Kai kurie sandoriai, pavyzdžiui, gamybinės patalpos pardavimas, gali duoti finansinį rezultatą, kuris įtraukiamas į grynąsias pajamas. Tačiau atitinkamas pinigų srautas yra susijęs su investicine veikla.

Įmonės, kurios specializuojasi vertybinių popierių sandoriuose, įrašys jas kaip atsargas, įsigytas perparduoti. Pinigų srautai, susidarę dėl vertybinių popierių pirkimo ir pardavimo sandorių, yra klasifikuojami kaip pagrindinė veikla. Kaip ir kitoms įmonėms, joms tai bus arba investicinė veikla, arba pinigų ekvivalentai.

Finansų įstaigų avansiniai pinigai ir paskolos paprastai klasifikuojami kaip pagrindinė veikla, nes tai yra pagrindinė veikla, generuojanti įmonės pajamas.

Investicinė veikla

Atskiras investicinės veiklos pinigų srautų atskleidimas parodo išlaidų ištekliams, skirtiems ateities pajamoms ir pinigų srautams generuoti, mastą.

Investicinės veiklos pinigų srautų pavyzdžiai:

• išmokos už ilgalaikio turto, nematerialiojo ir kito ilgalaikio turto įsigijimą. Tai apima mokėjimus, susijusius su ilgalaikio turto plėtros ir statybos sąnaudų kapitalizavimu ekonominiu metodu;
• ilgalaikio, nematerialiojo ir kito ilgalaikio turto pardavimo pajamos;
• mokėjimai už kitų įmonių akcijų ar skolos priemonių, taip pat bendrų įmonių akcijų įsigijimą (išskyrus tokias priemones, kurios veikia kaip pinigų ekvivalentai arba priemonės komerciniams (ar mainų) sandoriams atlikti);
• pajamos, gautos pardavus kitų įmonių akcijas (ar skolos priemones), taip pat bendrų įmonių akcijas (išskyrus tokias priemones, kurios veikia kaip pinigų ekvivalentai arba priemonės komerciniams (ar mainų) sandoriams atlikti);
• avansai (arba skolinimas) kitoms šalims (išskyrus panašius finansų įstaigų sandorius);
• pajamos iš avansų ar kitoms šalims suteiktų paskolų grąžinimo (išskyrus panašius finansų įstaigų sandorius);
• mokėjimai pagal ateities, išankstinius, pasirinkimo sandorius ir apsikeitimo sandorius (išskyrus sutartis, sudarytas komerciniams ar mainų sandoriams atlikti arba mokėjimus, susijusius su finansine veikla).

Finansinė veikla

Atskirai atskleisti finansinės veiklos pinigų srautus būtina norint prognozuoti pinigų poreikį iš tų, kurie įmonei teikia kapitalą.

Finansinės veiklos pinigų srautų pavyzdžiai:

• pajamos iš akcijų ar kitų nuosavybės priemonių emisijos;
• mokėjimai savininkams išperkant ar išperkant įmonės akcijas;
• pajamos iš obligacijų, vekselių, hipotekos, paskolų išleidimo, taip pat iš kitų trumpalaikių ar ilgalaikių skolos priemonių;
• mokėjimai paskoloms grąžinti;
• lizingo gavėjo mokėjimai finansinės nuomos įsipareigojimui įvykdyti.

Įmonė turi parengti pinigų srautų ataskaitą, kurioje pateikiami pagrindinės veiklos pinigų srautai, naudojant:

• tiesioginis metodas, pagal kurią atskleidžiama informacija apie pagrindines bendrųjų pajamų ir bendrųjų išmokų klases; arba
• netiesioginis metodas pagal kurią grynosios pajamos koreguojamos, kad būtų atsižvelgta į sandorių negrynaisiais pinigais poveikį, sumas, atidėtas (arba sukauptas) iš praeities (ar būsimų) pagrindinės veiklos pinigų srautų, ir pajamų (arba sąnaudų) straipsnius, susijusius su pinigų investavimu ar finansavimu. srautų veikla.

Pagrindinės veiklos pinigų srautų ataskaitos rengimo metodai pateikti lentelėje. 1.

Įmonės raginamos grynųjų pinigų srautų ataskaitoje pateikti pagrindinės veiklos pinigų srautus tiesioginiu metodu, nes šis metodas suteikia informaciją, kurios netiesioginis metodas nepateikia.

1 lentelė. Pinigų srautų ataskaitos rengimo metodai

Tiesioginis metodas	Netiesioginis metodas
Atskleidžiama informacija apie pagrindinius bendrųjų pajamų ir mokėjimų tipus, kuriuos galima gauti: arba iš apskaitos duomenų; arba koreguojant pardavimus ir jų savikainą, atsižvelgiant į: atsargų, veiklos mokėtinų ir gautinų sumų pokyčiai per ataskaitinį laikotarpį; kiti nepiniginiai daiktai; kiti straipsniai, lemiantys investicijų ar finansavimo pinigų srautus	Ataskaitinio laikotarpio pelnas (nuostolis) koreguojamas atsižvelgiant į: nepiniginių operacijų rezultatai; bet kokie veiklos grynųjų pinigų įplaukų arba mokėjimų atidėjimai arba sukaupimai, susiję su praėjusiais ar būsimais laikotarpiais; pajamų ir išlaidų straipsniai, susiję su investicijomis arba finansiniais pinigų srautais

Taikant tiesioginį metodą galima gauti informaciją apie pagrindines bendrųjų pajamų ir bendrųjų išmokų klases:

• iš apskaitos registrų;
• koreguojant pajamas, pardavimo savikainą (finansų įstaigoms - palūkanas ir panašias pajamas, palūkanų sąnaudas ir panašias išlaidas), taip pat kitus bendrųjų pajamų ataskaitos straipsnius, atsižvelgiant į:
• atsargų, gautinų ir mokėtinų sumų pokyčiai iš pagrindinės veiklos;
• kiti nepiniginiai daiktai;
• kiti daiktai, kurių judėjimas susijęs su investicine ar finansine veikla.

Arba grynieji pagrindinės veiklos pinigų srautai gali būti pateikiami taikant netiesioginį metodą, bendrųjų pajamų ataskaitoje pateikiant pajamas ir sąnaudas bei atsargų likučių, gautinų ir mokėtinų sumų iš pagrindinės veiklos pokyčius per ataskaitinį laikotarpį.

Ūkio subjektas turi atskirai pateikti bendrąsias grynųjų pinigų įplaukas ir pinigų išmokėjimus už investicinę ir finansinę veiklą, išskyrus pinigų srautus, kurie pateikiami grynąja verte.

Šie grynųjų pinigų srautai iš pagrindinės, investicinės ar finansinės veiklos gali būti pateikiami grynąja verte:

• įplaukos ir mokėjimai klientų vardu, kai pinigų srautai atspindi kliento, o ne pačios įmonės veiklą. Tokių kvitų ir mokėjimų pavyzdžiai gali būti:
• banko indėlių priėmimas (ir apmokėjimas) pagal pageidavimą;
• investicinės bendrovės klientams skirti finansiniai ištekliai;
• nekilnojamojo turto savininkų vardu (ir jiems mokama) renkama nuoma;
• kvitai ir mokėjimai už prekes, kurioms būdinga didelė apyvarta, didelės sumos ir trumpi grąžinimo terminai. Tokių įplaukų ir mokėjimų pavyzdžiai apima išankstinius mokėjimus (ir grąžinimus) už:
• pagrindinė skolos suma atsiskaitant su klientais, turinčiais kredito korteles;
• investicijų įsigijimas ir pardavimas;
• kitos trumpalaikės paskolos, pavyzdžiui, kurių grąžinimo terminas neviršija 3 mėnesių.

Pinigų srautai, atsirandantys dėl kiekvienos iš šių finansų įstaigos veiklos rūšių, gali būti pateikiami sumuoti:

• įplaukos ir mokėjimai, susiję su nustatyto termino indėlių priėmimu (ir išmokėjimu);
• indėlių įdėjimas (ir uždarymas) kitose finansų institucijose;
• avansai ir paskolos klientams (ir tokių avansų ir paskolų grąžinimai).

Organizacijos pinigų srautų ataskaitos rodikliai

Grynieji pinigai— likvidžiausia turto kategorija, kuri suteikia organizacijai didžiausią likvidumo laipsnį. Vykdydama visų rūšių finansines ir verslo operacijas, organizacija generuoja pinigų srautus jų gavimo ar išlaidų forma.

Pinigų srautų ataskaitoje atskleidžiami duomenys apie ataskaitinio laikotarpio pinigų srautus, apibūdinančius grynųjų pinigų prieinamumą, gavimą ir išlaidavimą organizacijoje.

Formoje pateikta informacija leidžia vidiniams ir išoriniams vartotojams įvertinti, kaip įmonė kuria ir naudoja grynuosius pinigus, ar pakanka grynųjų pinigų einamiesiems įsipareigojimams apmokėti ir dividendams išmokėti, leidžia nustatyti, ar įmonei reikalingas papildomas finansavimas ir pan.

Pinigų srautų ataskaitoje taip pat pateikiama informacija apie organizacijos galimybes pritraukti ir panaudoti grynuosius pinigus.

Pinigų srautų ataskaita apibūdina organizacijos finansinės padėties pokyčius einamosios, investicinės ir finansinės veiklos kontekste.

Šios ataskaitos formos formavimą reglamentuoja PBU 23/2011 „Pinigų srautų ataskaita“ (Finansų ministerijos 2011 m. vasario 2 d. įsakymas Nr. II n).

Pagrindinis lėšų šaltinis turėtų būti dabartinė veikla. Dabartinė veikla Organizacijos veikla yra laikoma ta, kurios pagrindinio tikslo siekiama pelno arba neturi pelno kaip tokio tikslo pagal veiklos objektus ir tikslus, t.y. veikla, kuri pagal PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“ yra įprastinė (5.1 pav.).

Ryžiai. 5.1. Einamosios veiklos kvitų ir mokėjimų kanalai

Investicinė veikla svarstoma organizacijos veikla. susiję su žemės, pastatų ir kito nekilnojamojo turto, įrenginių, nematerialiojo ir kito ilgalaikio turto įsigijimu, taip pat jų pardavimu; su savo statybos įgyvendinimu, išlaidos moksliniams tyrimams, plėtrai ir technologinei plėtrai; su finansinėmis investicijomis (kitų organizacijų vertybinių popierių pirkimas, įskaitant skolą, įnašai į kitų organizacijų įstatinį (akcinį) kapitalą, paskolų teikimas kitoms organizacijoms ir kt.) (5.2 pav.).

Finansinė veikla- tai organizacijos veikla, dėl kurios kinta organizacijos įstatinio kapitalo ir skolintų lėšų dydis ir sudėtis (įplaukos iš akcijų, obligacijų emisijos, paskolos iš kitų organizacijų, skolintų lėšų grąžinimas ir kt.) .

Ryžiai. 5.2. Investicinės ir finansinės veiklos įplaukų ir mokėjimų kanalai

Yra du einamosios (pagrindinės) veiklos pinigų srautų pateikimo būdai: tiesioginis ir netiesioginis.

Tiesioginis metodas yra pagrįstas lėšų įplaukų (pajamų iš produkcijos, darbų, paslaugų pardavimo, gautų avansų ir kt.) ir nutekėjimo (tiekėjų sąskaitų apmokėjimo, trumpalaikių paskolų ir gautų avansų grąžinimo ir kt.) nustatymo. Pradinis skaičiavimo elementas yra pajamos iš produktų pardavimo.

Tiesioginis pinigų srautų nustatymo metodas grindžiamas informacija apie visas per ataskaitinį laikotarpį atliktas operacijas banko sąskaitose ir grynaisiais pinigais, sugrupuotas tam tikru būdu. Tiesioginį metodą patvirtino naudoti Rusijos organizacijos.

Netiesioginis metodas paplitusi užsienio praktikoje, kur rengiant pinigų srautų ataskaitą išskiriama pagrindinė, investicinė ir finansinė veikla.

Pagrindinė veikla yra pinigų srautai, susiję su pagrindine organizacijos veikla, atnešantys jai pagrindinį pelną.

Netiesioginis grynųjų pinigų srautų iš pagrindinės veiklos pateikimo metodas apima analizės elementą, nes jis pagrįstas įvairių ataskaitinio laikotarpio balanso straipsnių pokyčių, apibūdinančių organizacijos turtinę ir finansinę būklę, palyginimu, taip pat apima analizę. ilgalaikio turto judėjimo, jo nusidėvėjimo ir kitų rodiklių. Taikant netiesioginį metodą, galutinis finansinis rezultatas (grynasis ataskaitinio laikotarpio pelnas) konvertuojamas į skirtumą tarp organizacijos turimų lėšų sumų ataskaitinių metų pradžioje ir pabaigoje.

Sudarant apskaičiavimą daroma prielaida, kad sandoriai apskaitoje atsispindi nuosavybės teisės perdavimo momentu, neatsižvelgiant į apmokėjimą. Dėl to pelno (nuostolių) ataskaitoje nurodytos pajamos ne visada prilygsta pinigų įplaukoms, o pelno (nuostolių) ataskaitoje nurodytos išlaidos nėra lygios apmokėtoms išlaidoms. Dėl to grynojo pelno rodiklis pelno (nuostolių) ataskaitoje neatspindi faktinės organizacijos turimų lėšų ataskaitų sudarymo dieną.

Todėl rengiant pinigų srautų ataskaitą grynojo pelno rodiklis koreguojamas tokia tvarka:

1. Turto nusidėvėjimas pridedamas prie grynojo pelno, nes nusidėvėjimo mokesčiai yra sąnaudos, kurios sudaro grynąjį pelną, bet nesukelia pinigų ištekėjimo.

2. Koreguojama atsargų likučių pasikeitimo suma ataskaitinių metų pradžioje ir pabaigoje. Jei atsargų likučiai didėja, likučių skirtumas atimamas iš grynųjų pajamų, nes padidėjus atsargoms išteka grynieji pinigai. Jei atsargos sumažėja, skirtumas pridedamas.

3. Koreguojama gautinų sumų pokyčių suma. Jeigu metų pabaigoje gautinos sumos sumažėjo, tai skirtumas pridedamas prie grynojo pelno, kitu atveju iš jo atimamas.

4. Koreguojama mokėtinų sumų suma. Tuo pačiu metu, padidėjus mokėtinoms sumoms, atsiranda grynųjų pinigų antplūdis, todėl mokėtinų sumų skirtumas pridedamas prie grynojo pelno, kitu atveju skirtumas atimamas.

Dėl šių koregavimų apskaičiuojama grynųjų pagrindinės veiklos pinigų srautų suma.

Investicinės ir finansinės veiklos pinigų srautai nustatomi tiesioginiu metodu. Skirtumas tarp lėšų įplaukimo (gavimo) ir ištekėjimo (ištekėjimo) yra grynasis pinigų srautas, kuris nustatomas kiekvienai veiklos rūšiai. Bendras visų rūšių veiklos grynasis srautas yra grynųjų pinigų padidėjimas per ataskaitinį laikotarpį, apibrėžiamas kaip pinigų likučių skirtumas ataskaitinio laikotarpio pradžioje ir pabaigoje.

Užsienio praktikoje finansinėse ataskaitose atskleidžiama informacija ne tik apie organizacijos grynuosius pinigus, bet ir apie jų ekvivalentus. Pagal pinigų ekvivalentus Tai trumpalaikės, labai likvidžios investicijos, kurios lengvai konvertuojamos į grynuosius pinigus ir kurių vertės pokyčių rizika yra nereikšminga.

Pinigų srautų ataskaitos rengimui Rusijoje pagal grynuosius pinigus tiesiogiai reiškia pinigus grynaisiais ir negrynaisiais pinigais, esančiais organizacijos kasoje, jos atsiskaitymo, valiutos ir specialiose sąskaitose.

Pinigų srautų ataskaitoje pateikiami duomenys, tiesiogiai atsirandantys dėl įrašų kasos apskaitos sąskaitose: 50 „Pinigai“ (išskyrus subsąskaitos 50-3 „Kasos dokumentai“ likutį), 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“ , 55 „Specialios sąskaitos bankuose“ (išskyrus subsąskaitos 55-3 „Indėlių sąskaitos“ likutį), 57 „Pervedimai tranzitu“.

Informacija apie organizacijos lėšų judėjimą šiose sąskaitose atspindima kaupimo principu nuo metų pradžios ir pateikiama Rusijos Federacijos valiuta.

Esant (judėjus) lėšoms užsienio valiuta, informacija apie kiekvienos rūšies užsienio valiutos judėjimą iš pradžių generuojama atsižvelgiant į organizacijos priimtą pinigų srautų ataskaitą. Po to kiekvieno apskaičiavimo užsienio valiuta duomenys perskaičiuojami pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą finansinių ataskaitų sudarymo dieną. Atskiriems skaičiavimams gauti duomenys apibendrinami pildant atitinkamus pinigų srautų ataskaitos rodiklius.

Pinigų srautai einamajai veiklai

Skyriuje „Einamosios veiklos pinigų srautai“ atsispindi:

Atskleidžia informaciją apie sumas, gautas iš:

• produktų, prekių, darbų ir paslaugų pardavimas, įskaitant avansus;
• nuomos ir licencijos mokesčiai, mokesčiai, komisiniai mokesčiai ir kt.;
• Kitos pajamos.

Šiai eilutei užpildyti korespondencijos sąskaitų 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ ir 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ sąskaitų debeto apyvartos naudojamos 50 „Pinigai“, 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“. (įskaitant PVM , pirkėjų mokamus akcizus).

Pagal eilutę „Kiti kvitai“ parodyti gautas grynųjų pinigų sumas, kurios yra susijusios su dabartine organizacijos veikla ir nėra nurodytos ankstesnėje eilutėje:

biudžetinis ir tikslinis finansavimas bei pajamos:

• Sąskaitų debetas 50 „Pinigai“, 51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“ Sąskaitos 86 „Tikslinis finansavimas“ kreditas:

neatlygintini kvitai:

• Sąskaitų debetas 50 „Pinigai“, 51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“ Sąskaitos 98 „Atidėtųjų terminų pajamos“ (91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“) kreditas:

grąžinimai iš tiekėjų:

• Sąskaitų debetas 50 „Pinigai“, 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“ Sąskaitos 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kreditas;

pretenzijų patenkinimo kvitai, draudimo išmokos sumos ir kt.:

• Sąskaitų debetas 50 „Pinigai“, 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“ Sąskaitos 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ kreditas;

nepanaudotų atskaitomų sumų grąžinimas:

• Debeto sąskaita 50 „Pinigai“ Kredito sąskaita 71 „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“;

materialinės žalos atlyginimo kvitus ir kt.:

• Sąskaitų debetas 50 „Pinigai“, 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“ Sąskaitos 73 „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ kreditas.

1. už apmokėjimą už prekes, darbus, paslaugas:

• Debetinės sąskaitos 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ Kredito sąskaitos „Pinigai“, 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“, 55 „Specialios sąskaitos bankuose“ (įskaitant išankstinį apmokėjimą);

2. už darbo užmokestį:

• 70 sąskaitos debetas „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“ Sąskaitų kreditas 50 „Pinigai“, 51 „Atsiskaitymai“;

3. už skolinių įsipareigojimų palūkanų mokėjimą:

a) steigėjams išmokėti dividendai;

• Sąskaitų debetas 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“, 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“ Sąskaitų kreditas 50 „Pinigai“, 51 „Atsiskaitymai“, 52 „Valiutinės sąskaitos“.

Pagrindinės paskolų ir kreditų sumos, kurias organizacija grąžino ataskaitiniais metais, šioje eilutėje nerodomos. Jie nurodyti skiltyje „Finansinės veiklos pinigų srautai“:

• Sąskaitų debetas 66 „Atsiskaitymai už trumpalaikes paskolas ir paskolas“, 67 „Atsiskaitymai už ilgalaikes paskolas ir paskolas“ Sąskaitų kreditas 50 „Pinigai“, 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“;

4. mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimui:

• Sąskaitų debetas 68 „Mokesčių ir rinkliavų paskaičiavimai“, 69 „Socialinio draudimo ir draudimo apskaičiavimai“ Sąskaitų kreditas 50 „Pinigai“, „Atsiskaitomosios sąskaitos“ (įskaitant išvardytų netesybų sumą).

Dėl sumokėtų privalomojo pensijų draudimo ir draudimo nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų įmokų galite įrašyti papildomą eilutę:

• Sąskaitų debetas 69 „Socialinio draudimo ir draudimo paskaičiavimai“ Sąskaitos 51 „Einamosios sąskaitos“ kreditas;

5. kitiems mokėjimams, pervedimams:

a) baudos, nuobaudos, nuobaudos, kurias organizacija moka už verslo sutarčių sąlygų pažeidimą:

• 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ debetas Sąskaitos 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“ kreditas;

b) atskaitingiems asmenims išduotos lėšos:

• 71 sąskaitos debetas „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“ Sąskaitos 50 „Pinigai“ kreditas;

c) darbuotojams išduotos paskolos:

• 73 sąskaitos debetas „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ Sąskaitos 50 „Grynieji pinigai“ kreditas ir kt.

Jeigu straipsniuose „Kitos pajamos“ ir „Kitos sąnaudos“ yra reikšmingos apyvartos, suskirstymas turi būti pateikiamas papildomose ataskaitos eilutėse.

Einamosios veiklos pinigų srautų rezultatai

Pagal eilutę „Einamosios veiklos lėšų judėjimo rezultatai“ atspindi skirtumą tarp pinigų įplaukų ir ištekėjimo iš dabartinės veiklos. Šis skirtumas gali būti teigiamas arba neigiamas. Antruoju atveju skliausteliuose atsispindi rodiklis „Einamosios veiklos pinigų srautų rezultatai“.

Skyriuje „Pinigų srautai iš investicinės veiklos“ atsispindi:

Rodiklis „Gauti pinigai – iš viso“ formuojamas kaip šių elementų skaitinių duomenų suma:

1. „Iš ilgalaikio turto ir kito turto pardavimo“.Šioje eilutėje rodomos lėšos, gautos pardavus įrangą, išnuomotus daiktus, nematerialųjį turtą, nebaigtus statybos projektus ir kt. Norėdami užpildyti eilutę, naudokite atitinkamas grynųjų pinigų apskaitos sąskaitų debeto apyvartas, atitinkančias sąskaitas 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ ir 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“. PVM sumos neatskaitomos:

2. „Dividendai, palūkanos už finansines investicijas“ - sumos, gautos iš dalyvavimo kitų organizacijų kapitale (dividendai):

• Debeto sąskaitos 50 „Pinigai“, 51 „Pinigų sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“ Kredito sąskaitos 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, 16 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“.

Palūkanos už vertybinius popierius (išskyrus akcijas), paskolas, banko sukauptos palūkanos už grynųjų pinigų likutį:

• Debeto sąskaitos 50 „Pinigai“, 51 „Atsiskaitymai“, 52 „Valiutinės sąskaitos“ Kredito sąskaitos 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“;

3. „Kitas tiekimas“.Šioje eilutėje rodomi kvitai iš:

a) nuosavybės ir skolos vertybinių popierių, įsigytų ilgesniam nei 12 mėnesių laikotarpiui (akcijos, obligacijos, vekseliai) pardavimas ir kitos finansinės investicijos, kurios apskaitomos sąskaitų 50 „Pinigai“, 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“, 52 „Valiuta“ debete. sąskaitos“ susirašinėjant su 58 sąskaitomis „Finansinės investicijos“, 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ ir 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“;

b) kitoms organizacijoms suteiktų paskolų grąžinimas:

• Sąskaitų debetas 50 „Pinigai“, 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“ Sąskaitos 58 „Finansinės investicijos“ kreditas.

Eilutė „Išsiųsti grynieji pinigai – iš viso“ formuojamas kaip šių elementų skaitinių duomenų suma:

1. „Dėl ilgalaikio turto (įskaitant pelningas investicijas į materialųjį turtą) ir nematerialiojo turto įsigijimo“. Šioje eilutėje rodomos sumos, sumokėtos tiekėjams ir rangovams už įsigytą ar sukurtą ilgalaikį turtą:

• Debeto sąskaitos 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ Kredito sąskaitos 50 „Pinigai“, 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“, 55 „Specialiosios banko sąskaitos“ (įskaitant išankstinį apmokėjimą) ;

2. „Finansinėms investicijoms“ -Šioje eilutėje iššifruojamos sumos, pervestos vertybinių popierių pardavėjams ir kitoms organizacijoms bei asmenims, susijusiems su jų įsigijimu:

• Debeto sąskaitos 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ Kredito sąskaitos 50 „Pinigai“, 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“, 55 „Specialiosios sąskaitos bankuose“;

3. „Dėl kitų mokėjimų, pervedimų“.Šioje eilutėje gali būti rodomos sumos, pervestos paskolos gavėjams pagal paskolos sutartį:

• Debeto sąskaita 58 „Finansinės investicijos“ Kredito sąskaita 50 „Pinigai“, 51 „Pinigų sąskaitos“.

Pagal eilutę „Investicinės veiklos pinigų srautų rezultatas“ atspindi skirtumą tarp investicinės veiklos lėšų įplaukimo ir nutekėjimo. Šis skirtumas gali būti teigiamas Ir neigiamas. Antruoju atveju skliausteliuose atsispindi rodiklis „Investicinės veiklos pinigų srautų rezultatas“.

Pinigų srautai iš finansinės veiklos

Skyriuje „Finansinės veiklos pinigų srautai“ atsispindi:

Rodiklis „Gauti pinigai – iš viso“ formuojamas kaip šių elementų skaitinių duomenų suma:

1. "Kreditai ir paskolos" - sumos, gautos iš kreditorių pagal sutartis (paskola, kreditas), neįskaitant priskaičiuotų palūkanų. Palūkanų sumos parodomos kaip einamosios arba investicinės veiklos operacijų dalis, atsižvelgiant į skolintų šaltinių pritraukimo tikslą:

• Sąskaitų debetas 51 „Valiutinės sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“ Sąskaitų kreditas 66 „Atsiskaitymai už trumpalaikes paskolas ir paskolas“, 67 „Atsiskaitymai už ilgalaikes paskolas ir paskolas“;

2. „Biudžeto asignavimai ir kitas tikslinis finansavimas“— nurodomos biudžeto ir tikslinio finansavimo sumos;

3. „Dalyvių indėlis“ - sumos, gautos iš akcininkų (steigėjų) dėl jų nuosavo kapitalo vertybinių popierių platinimo:

• Sąskaitų debetas 50 „Pinigai“, 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“ Sąskaitos 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“ kreditas (81 „Savos akcijos (akcijos)“);

4. "Kiti kvitai" - finansinės veiklos pajamų sumos, kurios neatsispindi išvardintose eilutėse.

Rodiklis „Išsiųstos lėšos – iš viso“ formuojamas kaip šių elementų skaitinių duomenų suma:

1. „Dėl paskolų ir skolų grąžinimo“ - lėšos, pervestos pagrindinei skolai už pasiskolintas lėšas grąžinti (be palūkanų):

• Sąskaitų debetas 66 „Atsiskaitymai už trumpalaikes paskolas ir paskolas“, 67 „Atsiskaitymai už ilgalaikes paskolas ir paskolas“ Sąskaitų kreditas 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“;

2. "Dėl dividendų išmokėjimo" -Šioje eilutėje rodomos bendrovės dalyviams išmokėtų dividendų sumos:

3. „Dėl kitų mokėjimų, pervedimų“ -Šioje eilutėje gali būti rodomos lizingo davėjui pervestų nuomos įmokų sumos:

• 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ debetas Sąskaitų kreditas 51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“, 55 „Specialiosios sąskaitos bankuose“.

Pagal eilutę „Finansinės veiklos pinigų srautų rezultatas“ atspindi skirtumą tarp finansinės veiklos lėšų įplaukimo ir nutekėjimo. Šis skirtumas gali būti teigiamas Ir neigiamas. Antruoju atveju skliausteliuose atsispindi rodiklis „Finansinės veiklos pinigų srautų rezultatas“.

Rodiklis „Ataskaitinio laikotarpio pinigų srautų rezultatas“ yra visų veiklos rūšių ataskaitinio laikotarpio pinigų srautų rezultatų rodiklių algebrinė suma. Jis taip pat gali turėti teigiamas arba neigiama prasmė.

Pinigų srautų ataskaitoje rodomas visas visų rūšių veiklos rūšių pinigų likutis ataskaitinio laikotarpio pradžioje ( eilutėje „Pinigų likutis ataskaitinių metų pradžioje“).

Pinigų likutis ataskaitinio laikotarpio pabaigoje apskaičiuojamas koreguojant (didinant arba sumažinant) ataskaitinio laikotarpio pradžios pinigų likutį ataskaitinio laikotarpio pinigų srautų rezultato suma.

Informacija apie pinigų srautus pateikiama mažiausiai dvejų metų ataskaitose (ataskaitinė ir ankstesnė).

Patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2011-02-02 įsakymu N 11n Buhalterinės apskaitos nuostatai „Pinigų srautų ataskaita“ (PBU 23/2011).
PBU 23/2011 sukūrimas ir įgyvendinimas yra dar vienas žingsnis link TFAS ir Rusijos apskaitos sistemos (RAS) konvergencijos. Komercinės organizacijos (išskyrus kredito įstaigas) PBU 23/2011 turi taikyti nuo 2011 m.

TFAS ir RAS nuostatų skirtumai

Prieš patvirtinant naująjį PBU 23/2011, buvo didelių skirtumų tarp rengimo pagal Rusijos taisykles ir 7 TFAS „Pinigų srautų ataskaita“ nustatytų taisyklių (1 lentelė).

1 lentelė

Reikalavimai pinigų srautų ataskaitai rengti

Rusijos reikalavimai prieš priimant teisės aktus PBU 23/2011	7 TFAS reikalavimai
Į įplaukas ir nutekėjimus neatsižvelgiama pinigų ekvivalentai	Investicija į reikalavimus kaip grynųjų pinigų ekvivalentą priemonės turi būti lengvai grįžtamos tam tikra pinigų suma lėšų ir būti taikomos nedidelė pokyčių rizika savikaina (7 TFAS 7 ir 15 punktai)
Atsižvelgiama į banko overdraftus rengiant eismo pranešimą Pinigai	Rengiant eismo ataskaitą lėšų pagal Pagal 7-ąjį TFAS banko overdraftai gali būti įtrauktas į piniginę sumą ekvivalentais, jei jie yra kompensuojami pagal pareikalavimą ir turėti neigiamą balansas su priešingu ženklu (7 TFAS 8 punktas)
Užskaita tarp straipsnių neleidžiama pinigų srautų ataskaita	Organizacijos gali sumažinti savo apmąstymus grynųjų pinigų įplaukos ir ištekliai lėšos (grynoji sąmata) (7 TFAS 22 punktas)
Akcininkams išmokėti dividendai apie dabartinę veiklą	Išmokėti dividendai gali klasifikuojami kaip finansiniai pinigų srautai, kaip jie yra pritraukimo išlaidos finansiniai ištekliai (7 TFAS 34 punktas)
Mokesčių ir rinkliavų mokėjimas atsispindi mokėjimuose apie dabartinę veiklą	Pinigų srautai, atsirandantys iš su pajamų mokesčiu, privalo atskleisti atskirai ir priskiriami gryniesiems pinigams teka iš operacinės (srovė) veikla, nebent jie negalima konkrečiai susieti su finansinėmis ar investicijomis veikla (7 TFAS 35, 36 punktai)
finansinių ataskaitų rengimas (Tvarkos instrukcijos 16 p kompiliavimas ir pristatymas finansinės ataskaitos, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos įsakymu 2003 m. liepos 22 d. N 67n)	Grynieji pinigai užsienyje valiuta konvertuojama į rublius pagal tos dienos Rusijos banko kursą sandoris (7 TFAS 25 punktas)
Pareiga atskleisti neprieinama naudoti grynųjų pinigų likučius lėšos ir pinigų ekvivalentai lėšų nenumatyta	Bendrovė turi atskleisti paaiškinimuose suma reikšminga grynųjų pinigų likučiai ir pinigų ekvivalentai, jai prieinama, bet neprieinama naudoti (7 TFAS 48 punktas)
Pareiga atskleisti daugiau informacijos apie pinigus srautai pagal geografinius segmentus neįdiegta	Pinigų srautų ataskaitoje skatinamas papildomas atskleidimas informacija apie pinigų srautų dydį, iš operacinės, investicijų ir finansų ataskaitose atspindėta veikla pramonės ar geografinio segmento (d punktas, 50 paragrafas, 62 paragrafas 14 TFAS)

Rengiant PBU 23/2011, šie skirtumai buvo pašalinti.

Kokiais atvejais reikėtų naudoti PBU 23/2011?

PBU 23/2011 taisyklėmis organizacijos naudojasi rengdamos pinigų srautų ataskaitą, kai:
prievolę pateikti naudotojams tokią ataskaitą numato apskaitos teisės aktai ar kiti teisės aktai;
organizacija savo noru nusprendė pateikti arba paskelbti pinigų srautų ataskaitą (PBU 23/2011 2 punktas).
Organizacijos, naudojančios supaprastintą apmokestinimo sistemą, atleidžiamos nuo buhalterinės apskaitos tvarkymo ir finansinių ataskaitų pateikimo (1996 m. lapkričio 21 d. federalinio įstatymo N 129-FZ „Dėl apskaitos“ 3 straipsnis, 4 straipsnis).
Be to, organizacijoms, kurios pagal 2010 m. rugsėjo 28 d. federalinį įstatymą N 244-FZ „Dėl Skolkovo inovacijų centro“ buvo suteiktas mokslinių tyrimų, plėtros ir jų rezultatų komercializavimo projekto dalyvių statusas, taip pat netaikomos. iš apskaitos (Įstatymo N 129-FZ 4 str. 4 punktas Projekte dalyvaujančios organizacijos gali pasinaudoti šia nuostata tik tuo atveju, jei jų metinės pajamos iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo neviršija 1 milijardo rublių.
Jei tokios įmonės vadovybė nusprendžia pinigų srautų ataskaitą rengti savanoriškai, tada ją sudarydamos organizacijos taip pat turi vadovautis PBU 23/2011 nuostatomis.
Jei organizacija ataskaitas kuria vidaus tikslais, valstybinio statistinio stebėjimo ar kitais specialiais tikslais, PBU 23/2011 netaikomas.

Reikalavimai pinigų srautų ataskaitai

Pinigų srautų ataskaitos sudarymo tvarką iki Rusijos finansų ministerijos įsakymo N 11n įsigaliojimo reglamentavo tik Buhalterinės apskaitos nuostatai „Organizacijos apskaitos ataskaitos“ (PBU 4/99), patvirtinti 2014 m. Rusijos finansų ministerija 1999-06-07 N 43n.
Be to, rengdamos 2010 metų pinigų srautų ataskaitą, organizacijos vadovavosi Finansinių ataskaitų sudarymo ir pateikimo tvarkos instrukcijos 15 ir 16 punktais.
Pinigų srautų ataskaita įtraukiama į balanso ir pelno (nuostolio) ataskaitos paaiškinimus (PBU 4/99 28 punktas); ji sudaroma remiantis bendraisiais organizacijos finansinės atskaitomybės reikalavimais, nustatytais norminių teisės aktų ir PBU 23/2011.
Visų pirma, pagal PBU 4/99 pinigų srautų ataskaita turi būti patikima, o informacija joje – neutrali. Ataskaitoje turi būti pateikti filialų, atstovybių ir kitų organizacijos padalinių veiklos rodikliai.
Duomenys apie pinigų srautus ataskaitoje pateikiami ne trumpiau kaip dvejus metus - už ataskaitinį laikotarpį ir už laikotarpį iki ataskaitinio laikotarpio (PBU 4/99 10 punktas).
Pinigų srautų ataskaita turi būti surašyta rubliais (PBU 4/99 16 punktas).

Pinigai ir pinigų ekvivalentai

Rengdamos 2010 m. pinigų srautų ataskaitą, organizacijos naudojo informaciją iš šių sąskaitų:
50 „Pinigai“ (išskyrus 3 subsąskaitą „Kasos dokumentai“);
51 „Einamosios sąskaitos“;
52 „Valiutinės sąskaitos“;
55 „Specialios sąskaitos bankuose“ (išskyrus 3 subsąskaitą „Indėlių sąskaitos“);
57 „Vertimai pakeliui“.
Nuo 2011 m. metinės finansinės atskaitomybės pinigų srautų ataskaitoje pateikiama ne tik informacija apie pinigus, bet ir duomenys apie pinigų ekvivalentus (PBU 23/2011 5 punktas).
Pagal pinigų ekvivalentai reiškia labai likvidžias finansines investicijas, kurios:
gali būti lengvai konvertuojamas į iš anksto nustatytą pinigų sumą;
yra nereikšminga vertės pokyčių rizika.
PBU 23/2011 pateikiamas tik vienas labai likvidžių finansinių investicijų pavyzdys – kredito įstaigose atidaryti indėliai iki pareikalavimo.
Prisiminkime, kad organizacijos finansinės investicijos apima:
valstybės ir savivaldybių vertybiniai popieriai;
kitų organizacijų vertybiniai popieriai, įskaitant skolos vertybinius popierius, kuriuose yra nustatyta grąžinimo data ir kaina (obligacijos, vekseliai);
įnašai į kitų organizacijų (įskaitant dukterines ir priklausomas verslo įmones) įstatinį (akcinį) kapitalą;
paskolos kitoms organizacijoms;
indėliai kredito įstaigose;
reikalavimo teisės perleidimo pagrindu įgytos gautinos sumos ir kt.
Šie reikalavimai nustatyti Buhalterinės apskaitos taisyklių „Finansinių investicijų apskaita“ PBU 19/02, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos 2002 m. gruodžio 10 d. įsakymu N 126n, 3 punktu.
Paprastai pinigų ekvivalentai apibrėžiami kaip vertybiniai popieriai ir banko indėliai, prieinami pagal pareikalavimą, kurių terminas yra trys mėnesiai ar trumpesnis. Pinigų ekvivalentais gali būti laikomi, pavyzdžiui, Rusijos „Sberbank“ vekseliai, kuriuos organizacijos naudoja atsiskaitydamos už parduotas prekes, atliktus darbus, suteiktas paslaugas, kurių terminas iki trijų mėnesių (Finansų ministerijos informacinis pranešimas). 2009 m. gruodžio 21 d. Rusija „Dėl informacijos apie organizacijos finansines investicijas atskleidimo metinėse finansinėse ataskaitose“).
Be to, banko overdraftai gali būti klasifikuojami kaip pinigų ekvivalentai, nes organizacijos prašymu bankas privalo suteikti lėšų sumą, kurią nustato overdrafto paskolos sutarties sąlygos.
Investicijos į kitų įmonių nuosavybę, gautinos sumos, įgytos perleidžiant reikalavimus, suteiktos paskolos kitoms organizacijoms, nuosavos organizacijos akcijos nėra priskiriamos pinigų ekvivalentams.
Bendrovės vadovybė turi savarankiškai nustatyti, kas tiksliai įtraukiama į pinigų ekvivalentus, remdamasi jų likvidumo ir nereikšmingos rizikos nustatymu. Norėdami tai padaryti, apskaitos politikoje būtina nustatyti pinigų ekvivalentų atskyrimo nuo kitų finansinių investicijų metodus (PBU 23/2011 23 straipsnis).
Organizacijos finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte būtina atskleisti informaciją apie pinigų ir pinigų ekvivalentų sudėtį (PBU 23/2011 22 straipsnis). Be to, įmonė turi parodyti ryšį tarp pinigų srautų ataskaitoje pateiktų sumų ir atitinkamų balanso straipsnių.
Norėdami nustatyti pinigų ekvivalentus pagal apskaitos duomenis, organizacijos turi naudoti informaciją apie 55 sąskaitą, 3 subsąskaitą „Indėlių sąskaitos“ ir 58 sąskaitą „Finansinės investicijos“. Nustatant investicijas kaip pinigų ekvivalentus pagal Rusijos apskaitos duomenis, būtina atsižvelgti į nurodytus kriterijus.
Taigi, pradedant nuo 2011 m. ataskaitų teikimo, organizacijos į pinigų srautų ataskaitą turi įtraukti ne tik informaciją apie pinigų srautus, bet ir atspindėti informaciją apie pinigų ekvivalentų judėjimą.
Panaši procedūra numatyta 7-ojo TFAS 7 straipsnyje.

Pinigų srautai

Pinigų ir pinigų ekvivalentų kvitai organizacijai, taip pat mokėjimai organizacijai kviečiami PBU 23/2011 pinigų srautai.
Be pinigų srautų, pinigų srautų ataskaitoje nurodomi pinigų ir pinigų ekvivalentų likučiai ataskaitinio laikotarpio pradžioje ir pabaigoje (PBU 23/2011 6 punktas).
Rengiant pinigų srautų ataskaitą, pinigai ir pinigų ekvivalentai sumuojami ir pateikiami kaip bendra suma. Toks požiūris yra todėl, kad investicijų pirkimas ir pardavimas pinigų ekvivalentų forma yra laikomas bendro įmonės grynųjų pinigų valdymo proceso dalimi, o ne pinigų šaltiniu ar panaudojimu.
PBU 23/2011 6 punktas apibrėžia tuos operacijos, kurios negeneruoja pinigų srautų. Jie apima:
lėšų, susijusių su jų investavimu į pinigų ekvivalentus, mokėjimai (1 pavyzdys);
pinigų įplaukos iš pinigų ekvivalentų grąžinimo (išskyrus sukauptas palūkanas (2, 3 pavyzdžiai);
užsienio valiutos keitimo sandoriai (išskyrus nuostolius ar naudą iš sandorio) – 4 pavyzdys;
kai kurių pinigų ekvivalentų keitimas į kitus pinigų ekvivalentus (išskyrus nuostolius ar naudą dėl tokio perdavimo) – 5 pavyzdys.

1 pavyzdys. Ūkio subjektas perka trumpalaikius skolos vertybinius popierius, kurie priskiriami pinigų ekvivalentams. Tokiu atveju organizacija pinigus keičia į pinigų ekvivalentus. Toks sandoris nesukelia nei pinigų įplaukų, nei pinigų ištekėjimo, todėl rengiant pinigų srautų ataskaitą į jį neturėtų būti atsižvelgiama.

2 pavyzdys. Suėjo skolos vertybinių popierių, kurie buvo įsigyti su nuolaida, terminas. Kadangi iš vertybinių popierių išpirkimo gautos pajamos buvo didesnės, nei buvo sumokėta juos perkant, į nurodytą skirtumą atsižvelgiama rengiant pinigų srautų ataskaitą.
Pavyzdžiui, organizacija iš Rusijos „Sberbank“ įsigijo nuolaidų sąskaitą, kurios nominali vertė yra 1 000 000 rublių. Organizacija už sąskaitą sumokėjo 970 000 rublių. Banknotas brandinamas per tris mėnesius. Nuolaida - 30 000 rublių.
Kai sąskaita bus grąžinta, organizacija gaus 1 000 000 rublių. Iš jų 970 000 rublių. rengiant pinigų srautų ataskaitą nebus atsižvelgta. Tik nuolaidos suma yra 30 000 rublių. bus įtraukta į pajamas iš finansinės veiklos.

3 pavyzdys. Indėlio terminas pasibaigęs, lėšos pervestos į organizacijos atsiskaitomąją sąskaitą. Tokiu atveju per indėlio galiojimo laikotarpį priskaičiuota palūkanų suma atsispindi pajamose, bet neatspindi indėlio suma.
Pavyzdžiui, organizacija atidarė depozitinę sąskaitą, į kurią pervedė 1 000 000 rublių. Banko indėlio sutarties galiojimo laikas yra trys mėnesiai. Per šį laikotarpį organizacijai buvo sukauptos 30 000 rublių palūkanos, kurios jai buvo sumokėtos uždarius depozitinę sąskaitą.
Rengiant pinigų srautų ataskaitą, operacijos, susijusios su 1 000 000 RUB lėšų pervedimu į einamąją sąskaitą. ir grąžinus šią sumą iš indėlio sąskaitos nebus atsižvelgiama, o palūkanų suma yra 30 000 rublių. atsispindės finansinės veiklos pajamose.

4 pavyzdys. Organizacija parduoda pajamas užsienio valiuta, gautas pardavus prekes. Šiuo atveju eurai nurašomi iš organizacijos sąskaitos užsienio valiuta, o rubliai įskaitomi į organizacijos einamąją sąskaitą. Pinigų srautų ataskaitoje bus parodyta tik suma, susidariusi dėl užsienio valiutos, kuria buvo parduoti eurai, kurso skirtumo nuo oficialaus Rusijos banko euro ir rublio kurso.
Pavyzdžiui, organizacija pardavus prekes išsiuntė 10 000 Eur pajamų parduoti. Pardavimo dieną oficialus euro kursas buvo 41 rublis/EUR, o banko pardavimo kursas buvo 40 rublių/EUR.
Perskaičiavus į rublius paaiškėja, kad bankas iš organizacijos sąskaitos užsienio valiuta nurašė 410 000 rublių sumą eurais, tačiau į einamąją sąskaitą įskaitė tik 400 000 rublių. eurų pardavimo nuostoliai siekė 10 000 rublių. Organizacija pinigų srautų ataskaitoje turi atspindėti tik nuostolių sumą kaip einamosios veiklos lėšų disponavimą.

5 pavyzdys. Pasibaigus indėlio sutarties su banku galiojimo laikui, organizacija gali panaudoti lėšas vertybiniams popieriams, kurie priskiriami labai likvidiems pinigų ekvivalentams, įsigyti.

Be to, kiti panašūs mokėjimai organizacijai ir kvitai organizacijai, kurie keičia organizacijos grynųjų pinigų ar pinigų ekvivalentų sudėtį, bet nekeičia jų bendros sumos, nesudaro pinigų srautų. Tokios operacijos visų pirma apima:
grynųjų pinigų gavimas iš banko sąskaitos (Debetas 50 Kreditas 51);
grynųjų pinigų įnešimas į organizacijos einamąją sąskaitą (Debetas 51 Kreditas 50);
lėšų pervedimas iš vienos organizacijos sąskaitos į kitą šios organizacijos sąskaitą (Debetas 51 Kreditas 51).
Todėl mokėjimai ir įplaukos, nekeičiantys bendros pinigų ir pinigų ekvivalentų sumos, pinigų srautų ataskaitoje neapskaitomi kaip mokėjimai ir įplaukos.

Pinigų srautų klasifikacija

PBU 23/2011 7 punkte pateiktas pinigų srautų klasifikavimas pagal veiklos pobūdį (tas pats kaip ir Finansinių ataskaitų sudarymo ir pateikimo tvarkos instrukcijos 15 punkte).
Pinigų srautai, kurie atsispindi pinigų srautų ataskaitoje, skirstomi į srautus iš einamųjų, investicinių ir finansinių operacijų.
Pinigų srautai iš einamųjų operacijų yra susiję su įprasta organizacijos veikla, kuri generuoja pajamas; dažniausiai jie yra sandorių, generuojančių organizacijos pelną (nuostolius) iš pardavimų, rezultatas.
Pinigų srautai iš investicinių sandorių yra susiję su ilgalaikio turto įsigijimu, sukūrimu ar perleidimu.
Pinigų srautai iš finansinių operacijų yra susiję su organizacijos finansavimo pritraukimu skolos ar nuosavybės pagrindu. Pinigų srautai lemia organizacijos kapitalo ir skolintų lėšų dydžio ir struktūros pokyčius.
Informacijos pateikimas pinigų srautų ataskaitoje apie tris pinigų srautus yra labai svarbus finansinių ataskaitų vartotojams (2 lentelė).

2 lentelė

Pinigų srautų informacijos svarba finansinių ataskaitų vartotojams

Pinigų srautai iš dabartinių operacijų	Pinigų srautai iš investicinės operacijos	Pinigų srautai iš finansinių sandorių
Informacija apie grynuosius pinigus upeliai yra pagrindinis rodiklis saugumo lygis organizacijos, turinčios pinigų pakankamai lėšų grąžinti paskolas, išlaikant veiklą organizacijos lygiu esamus tomus gamyba, mokėjimai dividendai ir naujų įgyvendinimas investicija be traukiantis išorę šaltiniai finansavimas. Ši informacija yra naudinga prognozavimui būsimi pinigų srautai iš dabartinių operacijų	Informacija apie grynuosius pinigus srautai rodo apie išlaidų lygį organizacijos, įgyvendinta pirkimui arba kūryba ilgalaikis turtas, pinigų suteikimas būsimi kvitai	Informacija apie grynuosius pinigus srautai turi didelį vertė už prognozavimas kreditorių reikalavimai ir akcininkai (dalyviai) dėl ateities pinigų srautai, taip pat ateitis poreikiai organizacijose skolos didinimas ir nuosavybės finansavimas

Pinigų srautų ataskaitoje organizacijos atspindi pinigų ir pinigų ekvivalentų įplaukas bei pinigų ir pinigų ekvivalentų nutekėjimą einamųjų, investicinių ir finansinių operacijų pinigų srautų kontekste (3, 4, 5 lentelės).

3 lentelė

Pinigų srautai iš einamųjų operacijų

Grynųjų pinigų įplaukos ir pinigų ekvivalentai	Grynųjų pinigų nutekėjimas ir pinigų ekvivalentai
Pajamos iš pardavimo klientams produktų ir prekių (klientams), darbų atlikimas ir paslaugų teikimas	už žaliavas, medžiagas, darbus, paslaugas
	Organizacijos darbuotojų atlyginimas, taip pat mokėjimai jų naudai tretiesiems asmenims asmenų
Palūkanų gavimas dėl gautinų sumų pirkėjai (klientai)	Palūkanų už skolą mokėjimas įsipareigojimai, išskyrus į kainą įskaičiuotos palūkanos su PBU 15/2008 „Skolinimosi išlaidų apskaita ir paskolos"
Nuomos mokėjimų kvitus, autoriniai atlyginimai, komisiniai ir kt panašius mokėjimus	(išskyrus mokesčius tiesiogiai į organizacijų pelną susijusių su pinigų srautais iš investicijų ar finansinių operacijos)
Pajamos iš pardavimo finansinės investicijos, įsigytos jų tikslu perpardavimas per trumpą laiką perspektyva (dažniausiai per tris mėnesius)	Mokėjimai, susiję su finansinių priemonių pirkimu tam tikslui įsigytų investicijų jų perpardavimas per trumpą laiką perspektyva (dažniausiai viduje trys mėnesiai)

4 lentelė

Pinigų srautai iš investicinės veiklos

Grynųjų pinigų įplaukos ir pinigų ekvivalentai	Grynųjų pinigų nutekėjimas ir pinigų ekvivalentai
Pajamos iš pardavimo ilgalaikis turtas	Mokėjimai tiekėjams (rangovams) ir susijusios organizacijos darbuotojai su įsigijimu, kūrimu, modernizavimas, rekonstrukcija ir paruošimas naudojimui ilgalaikis turtas, įskaitant MTEP išlaidos
Dividendai ir panašiai pajamos iš dalyvavimo akcijoje kitose organizacijose	Pelno mokesčio mokėjimai tuo atveju, kai pajamų mokestis tiesiogiai susiję su investicijų pinigų srautais
Palūkanų už skolą kvitai finansines investicijas, neįskaitant įsigytų perpardavimo tikslu trumpuoju laikotarpiu	Palūkanų už skolą mokėjimas įsipareigojimai įskaičiuoti į kainą investicinį turtą pagal iš PBU 15/2008
Pajamos iš akcijų pardavimo (dalyvavimo akcijos) kitose organizacijos, skolos vertybiniai popieriai vertybiniai popieriai (teisė reikalauti grynųjų pinigų lėšų kitiems asmenims), už išskyrus finansines investicijas, pirktas perpardavimui trumpuoju laikotarpiu	Mokėjimai, susiję su akcijų įsigijimu (dalyvavimo akcijos) kitose organizacijose, skolos vertybiniai popieriai (reikalavimo teisės lėšos kitiems asmenims), išskyrus finansines investicijas, pirktas perpardavimui trumpuoju laikotarpiu
Suteiktų paskolų grąžinimas kiti asmenys	Paskolų teikimas kitiems

5 lentelė

Pinigų srautai iš finansinių operacijų

Grynųjų pinigų įplaukos ir pinigų ekvivalentai	Grynųjų pinigų nutekėjimas ir pinigų ekvivalentai
(dalyviai), kvitai dalyvavimas	Mokėjimai savininkams (dalyviams) dėl savo akcijų (akcijų dalyvavimas) organizacijos arba jų pasitraukimas iš dalyvių
Pajamos iš obligacijų emisijos, popieriai	Mokėjimai, susiję su grąžinimu (išpirkimu) vekseliai ir kiti skolos vertybiniai popieriai popieriai
Savininkų grynųjų pinigų indėliai (dalyviai), kvitai nuo akcijų išleidimo, akcijų didinimo dalyvavimas	Dividendų ir kitų išmokų mokėjimas dėl pelno paskirstymo naudai savininkai (dalyviai)
Kreditų ir paskolų gavimas nuo kitų asmenų	Kreditų ir gautų paskolų grąžinimas nuo kitų asmenų

Organizacijos turi atspindėti akcininkams išmokamus dividendus kaip finansinių pinigų srautų dalį. Panaši procedūra nustatyta 7-ojo TFAS 34 straipsnyje.
Pelno mokesčio suma gali būti atspindėta kaip einamojo, investicijų ar finansinio srauto dalis, atsižvelgiant į ryšį su einamąją, investicinę ar finansinę veiklą. Panaši procedūra numatyta 7-ojo TFAS 35 ir 36 straipsniuose.
Nuo stalo 3, 4, 5 išplaukia, kad mokėjimai ir įplaukos iš vienos operacijos gali būti susiję su skirtingų rūšių pinigų srautais. Tiksliau, pagrindinės sumos grąžinimas yra pinigų srautas iš finansinių operacijų, o palūkanų mokėjimas yra pinigų srautas iš einamųjų operacijų. Jei organizacija pervedė abi sumas vienu mokėjimu, tada sudarant pinigų srautų ataskaitą šis mokėjimas turi būti paskirstytas įvairiems pinigų srautams (PBU 23/2011 13 punktas).
Tuo atveju, kai pinigų srautai negali būti vienareikšmiškai klasifikuojami, jie priskiriami einamosios veiklos pinigų srautams (PBU 23/2011 12 punktas).
Apskaitos politikoje organizacija nustato pinigų srautų klasifikavimo principus, kurie nenurodyti PBU 23/2011 9–11 punktuose, ir atskleidžia juos metinių finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte.

Sugriuvo ir išsiplėtė pinigų srautų atspindys

Organizacijos pinigų srautai atsispindi pinigų srautų ataskaitoje suskirstant į pinigų srautus iš einamųjų, investicinių ir finansinių operacijų(PBU 23/2011 14 punktas).
Kiekviena reikšminga pinigų ir (ar) pinigų ekvivalentų organizacijai pajamų rūšis pinigų srautų ataskaitoje atsispindi atskirai nuo organizacijos mokėjimų, t.y. Naudojamas bruto metodas.
PBU 23/2011 16 punkte nustatyta, kad dalis įplaukų ir mokėjimų turi būti atspindima grynąja verte – tik skirtumas tarp pinigų ir pinigų ekvivalentų įplaukų ir išmokų (grynasis metodas). Grynojo metodo naudojimo galimybė numatyta 7-ojo TFAS 22 punkte.
Kapitalo srautų ataskaita atspindi sumažintą lygį:
tranzito pinigų srautai;
didžiuliai pinigų srautai;
neesminės organizacijos grynųjų pinigų (pinigų ekvivalentų) gavimo ir išmokėjimo rūšys.
Tranzito pinigų srautas atspindi ne tiek organizacijos, kiek jos sandorio šalių veiklą arba kai iš kai kurių asmenų gaunami kvitai nustato atitinkamus mokėjimus kitiems asmenims (PBU 23/2011 16 punktas).
Tranzitinio pobūdžio pinigų srautai apima:
komisinio agento ar agento pinigų srautai, susiję su komisinių ar tarpininkavimo paslaugų teikimu (išskyrus mokesčius už pačias paslaugas) - 6 pavyzdys;
pirkėjų ir klientų kvitai bei įmokos į biudžetą netiesioginių mokesčių (7 pavyzdys);
mokėjimai tiekėjams ir rangovams bei netiesioginių mokesčių kompensavimas iš biudžeto (8 pavyzdys);
sandorio šalies kvitai už komunalinių mokesčių kompensavimą ir šių mokėjimų atlikimą nuomos ir kitais panašiais santykiais (9 pavyzdys);
apmokėjimas už prekių gabenimą gavus lygiavertę kompensaciją iš sandorio šalies (10 pavyzdys).

6 pavyzdys. Organizacija užsiima komisine prekyba, veikia kaip komisinis agentas ir gauna pinigus iš pirkėjo kaip apmokėjimą už prekes ir iš karto perveda juos siuntėjui atėmus komisinius.
Gegužės mėnesį organizacija pardavė konsignacinių prekių už 1 180 000 rublių. Komisinių dydis – 10 proc.
Organizacijos buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:
Debetas 51 Kreditas 76
1 180 000 RUB - iš pirkėjų gautos pajamos, gautos pardavus konsignacines prekes;
Debetas 76 Kreditas 90-1
118 000 rublių. (1 180 000 RUB x 10 %) – sukaupti komisiniai;
Debetas 90-3 Kreditas 68, subsąskaita „PVM skaičiavimai“,
18 000 rublių. (118 000 RUB x 18: 118) – atspindi komisinių mokesčių PVM sumą;
Debetas 76 Kreditas 51
1 062 000 RUB (1 180 000 RUB - 118 000 RUB) - pajamos, gautos pardavus prekes, pervedamos į pagrindinę sumą, atėmus komisinius.
Pinigų srautų ataskaitoje – kvitai iš pirkėjo ir mokėjimas pagrindinei sumai (atėmus komisinius) 1 062 000 RUB. turėtų būti nurodyta kaip sugriuvusi, nes tai yra tranzitinis pinigų srautas.
Todėl ataskaitoje bus nurodyti tik 118 000 RUB komisiniai mokesčiai.

7 pavyzdys. 2011 m., remdamasi mokesčių deklaracijomis, organizacija pervedė į biudžetą PVM 1 200 000 rublių. Suma, kurią organizacija gavo iš pirkėjų ir klientų 2011 m., siekė 541 200 000 RUB.
Kadangi organizacija turi nurodyti sumažintus pirkėjų ir klientų įplaukas, netiesioginių mokesčių mokėjimus į biudžetą, pinigų srautų ataskaitoje atsispindės tik 540 000 000 rublių kvitų iš pirkėjų ir klientų suma. (541 200 000 RUB – 1 200 000 RUB).

8 pavyzdys. 2011 m., remiantis mokesčių deklaracijomis, organizacija iš biudžeto susigrąžino 2 300 000 RUB PVM. Organizacijos tiekėjams ir rangovams pervesta suma 2011 m. siekė 672 300 000 RUB.
Kadangi organizacija turi nurodyti sumažėjusius pirkėjų ir klientų įplaukas, įmokas į netiesioginių mokesčių biudžetą, pinigų srautų ataskaitoje atsispindės tik 670 000 000 rublių įplaukų iš pirkėjų ir klientų suma. (672 300 000 RUB – 2 300 000 RUB).

9 pavyzdys. Organizacija Solnyshko LLC yra komercinio nekilnojamojo turto savininkė ir nuomoja negyvenamąsias patalpas Romashka LLC. Be nuomos, nuomininkas kompensuoja nuomotojui komunalinių paslaugų išlaidas. Savo ruožtu nuomotojas gautas lėšas naudoja atsiskaityti su komunalinių paslaugų teikėjais.
2011 m. „Solnyshko LLC“ komunalinių paslaugų teikėjams pervedė 6 850 000 rublių, o iš „Romashka LLC“ gavo 1 850 000 rublių.
Apskaitoje šios operacijos atsispindi tokiuose įrašuose:
Debetas 76 Kreditas 60
1 850 000 RUB - nuomotojui pateikiamas sunaudotų komunalinių paslaugų išlaidų kompensavimas;
Debetas 51 Kreditas 76
1 850 000 RUB - iš nuomotojo gautos lėšos jo sunaudotoms komunalinėms paslaugoms kompensuoti;
Debetas 60 Kreditas 51
6 850 000 RUB - mokėjimai pervedami komunalinių paslaugų teikėjams.
Rengiant 2011 m. pinigų srautų ataskaitą šios sumos bus nurodytos grynąja verte. Todėl ataskaitoje bus nurodyta tik 5 000 000 RUB mokėjimų suma komunalinių paslaugų teikėjams. (6 850 000 – 1 850 000 RUB).

10 pavyzdys. Organizacija Veterok LLC teikia ekspedijavimo paslaugas. 2011 metais iš klientų už suteiktas paslaugas ji gavo 7 468 000 rublių atlygį, o krovinių vežėjams – 6 500 000 rublių.
Tokiu atveju pinigų srautų ataskaitoje atsispindės tik 968 000 RUB įplaukų suma iš klientų. (7 468 000 – 6 500 000 RUB).

Dideli pinigų srautai Jie išsiskiria greita apyvarta, didelėmis sumomis ir trumpais grąžinimo terminais (PBU 23/2011 17 punktas).
Masinių pinigų srautų pavyzdžiai:
abipusiai nustatyti mokėjimai ir kvitai už atsiskaitymus banko kortelėmis;
finansinių investicijų pirkimas ir perpardavimas;
trumpalaikės (dažniausiai iki trijų mėnesių) finansinės investicijos skolintomis lėšomis.
Apskaitos politika nustato sugriuvusį pinigų srautų pateikimo tvarką. Šios apskaitos politikos nuostatos turi būti atskleistos finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte (PBU 23/2011 23 punktas).

Operacijų užsienio valiuta vertimas

Organizacijos pinigų srautų ataskaitos rodikliai atspindimi rubliais (PBU 23/2011 18 punktas).
Rengiant 2011 metų pinigų srautų ataskaitą, buvo atliktas perskaičiavimas vadovaujantis Finansinių ataskaitų sudarymo ir pateikimo tvarkos instrukcijos 16 punktu. Pirma, informaciją apie užsienio valiutos judėjimą organizacija sugeneruoja atskirai kiekvienai valiutos rūšiai. Po to kiekvieno skaičiavimo užsienio valiuta duomenys perskaičiuojami pagal finansinės atskaitomybės sudarymo dienos Rusijos banko kursą. Pildant pinigų srautų ataskaitą, apibendrinami duomenys, gauti atlikus individualius skaičiavimus.
Norint praktiškai įvykdyti šį reikalavimą, pinigų srautų ataskaita pildoma atskirai kiekvienai užsienio valiutai, kuri yra banke ir organizacijos kasoje. Tada visi šių ataskaitų rodikliai perskaičiuojami į rublius pagal oficialų Rusijos banko šios valiutos kursą ataskaitinių metų gruodžio 31 d.
PBU 23/2011 18 punkte numatyta kitokia pinigų srautų užsienio valiuta perskaičiavimo į rublius tvarka.
Visų pirma, pinigų srautų suma užsienio valiuta perskaičiuojama į rublius pagal oficialų šios užsienio valiutos keitimo į rublį kursą, nustatytą Rusijos banko mokėjimo atlikimo arba gavimo dieną.
Jei Rusijos banko nustatytas oficialus užsienio valiutos keitimo į rublį kursas pasikeičia nežymiai, konvertavimas į rublius, susijęs su daugelio panašių operacijų tokia užsienio valiuta atlikimu, gali būti atliktas vidutinė norma, skaičiuojama mėnesiui ar trumpesniam laikotarpiui.
Organizacijos savo apskaitos politikoje apskaitos tikslais nustato pinigų srautų užsienio valiuta konvertavimo į rublius tvarką. Šios apskaitos politikos nuostatos turi būti atskleistos finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte (PBU 23/2011 21 punktas).
Jei, gavusi mokėjimą užsienio valiuta, organizacija, vykdydama įprastą veiklą, iš karto pakeičia gautą užsienio valiutos sumą į rublius, pinigų srautas atsispindi pinigų srautų ataskaitoje faktiškai gautų rublių suma be tarpinio konvertavimo. užsienio valiutos į rublius.
Jei prieš pat mokėjimą užsienio valiuta organizacija, vykdydama įprastą veiklą, keičia rublius į reikiamą užsienio valiutos sumą, pinigų srautas pinigų srautų ataskaitoje atsispindi faktiškai sumokėtų rublių suma be tarpinio konvertavimo. užsienio valiuta į rublius.
Pinigų ir pinigų ekvivalentų likučiai užsienio valiuta ataskaitinio laikotarpio pradžioje ir pabaigoje yra rodomi pinigų srautų ataskaitoje rubliais. Rublio suma nustatoma pagal Buhalterinės apskaitos nuostatus „Turto ir įsipareigojimų, kurių vertė išreikšta užsienio valiuta, apskaita“ (PBU 3/2006), patvirtintais Rusijos finansų ministerijos 2006 m. lapkričio 27 d. įsakymu. N 154n (PBU 23/2011 19 straipsnis).
Kitaip tariant, ataskaitinio laikotarpio pradžioje ir pabaigoje grynųjų pinigų ir pinigų ekvivalentų likučiai perskaičiuojami į rublius pagal ataskaitinės datos Rusijos banko kursą (PBU 3/2006 4, 5 punktai). .
Pinigų srautai konvertuojami į rublius pagal Rusijos banko kursą operacijos dieną, o pinigų likučiai ir pinigų ekvivalentai – ataskaitų datą. Dėl to susidaro skirtumas, kuris turėtų būti atspindimas atskirai nuo einamųjų, investicijų ir finansavimo pinigų srautų kaip užsienio valiutos kurso pokyčių rublio atžvilgiu įtaka.

Tarpusavio priklausomų organizacijų pinigų srautai

PBU 23/2011 20 punkte nustatyta, kad reikšmingi pinigų srautai tarp pagrindinės organizacijos ir jos dukterinių įmonių bei susijusių įmonių turi būti atspindėti pinigų srautų ataskaitoje atskirai nuo panašių pinigų srautų tarp organizacijos ir kitų asmenų.
Šiuo metu buhalterinės apskaitos teisės aktai tokių reikalavimų nenustato.

Informacijos atskleidimas finansinėse ataskaitose

PBU 23/2011 nustato informacijos apie pinigus ir pinigų ekvivalentus, kurią organizacija turi atskleisti finansinių ataskaitų pastabose, sudėtį.
Organizacija gali pateikti paaiškinimus dėl tam tikrų pinigų srautų ataskaitos straipsnių savo finansinių ataskaitų pastabose. Tokiu atveju ataskaitos straipsniuose turi būti nuoroda į šiuos paaiškinimus (PBU 23/2011 21 punktas).
Finansinių ataskaitų pastabose organizacija atskleidžia šią informaciją:
apie pinigų ir pinigų ekvivalentų sudėtį;
dėl pinigų srautų ataskaitoje pateiktų sumų susiejimo su atitinkamais balanso straipsniais (PBU 23/2011 22 punktas);
dėl organizacijos priimtos apskaitos politikos dėl informacijos pateikimo pinigų srautų ataskaitoje (ĮBĮ 23/2011 23 punktas);
dėl papildomo lėšų pritraukimo galimybių (PBĮ 23/2011 24 p.);
kita esminė informacija apie pinigus ir pinigų ekvivalentus (PBU 23/2011 25 punktas) - lentelė. 6.

6 lentelė

Informacija, atskleista finansinių ataskaitų pastabose

Papildomos parinktys lėšų pritraukimas

Esminė informacija apie pinigus lėšos ir pinigų ekvivalentai

kredito linijų sumos, atviros organizacijos, bet jos nenaudojo, nurodant visus įdiegtus naudojimo apribojimai tokių kredito išteklių (įskaitant sumas privalomas minimumas (nesumažinami) likučiai); lėšų suma, kuriuos galima gauti organizacija pagal sąlygas overdraftas; trečiųjų šalių garantijos, gavo organizacija ir nenaudotas nuo ataskaitos datos gauti paskolą, nurodant pinigų sumą lėšų, kurios gali pritraukti organizaciją; paskolų (kreditų) sumos, nepakankamai gauta dėl būklės atskaitomybės dieną pagal sudarytas paskolos sutartis (paskolos sutartys), nurodant to priežastis trūkumai

Turimos didelės grynųjų pinigų sumos lėšos (ar jų ekvivalentai), kurios ataskaitų teikimo datą nėra skirtas naudoti organizacijai (pvz. atvira kitų organizacijų naudai akredityvai už nebaigtas ataskaitas sandorių data), nurodant duomenų priežastis apribojimai; susijusių pinigų srautų suma su organizacijos veiklos palaikymu esamų apimčių lygyje gamyba, atskirai nuo grynųjų pinigų srautus, susijusius su didėjimu ši veikla; einamosios, investicinės ir finansinės pinigų srautus už kiekvieną atskaitomybę segmentas apibrėžtas pagal su Buhalterinės apskaitos nuostatais „Informacija pagal segmentus“ (PBU 12/2010), patvirtintas Rusijos finansų ministerijos įsakymu 2010 11 08 N 143n; naudai atidarytos lėšos akredityvuose organizacija, kartu su informacija apie tai vykdymas organizacijos pagal statusą sutartinių įsipareigojimų ataskaitų dieną naudojant akredityvą. Kada jeigu įsipareigojimai pagal sutartį naudojant organizacijos akredityvą įvykdytas, bet akredityvo lėšos neįskaityta į jos atsiskaitymą ar kt sąskaitą, tada atskleidžiamos priežastys ir sumos nekredituotų lėšų

Apibendrinkime

PBU 23/2011 nuostatos nustato esminius informacijos pateikimo pinigų srautų ataskaitoje tvarkos pakeitimus. Baigdami apibendrinkime šiuos pakeitimus:
pinigų srautų ataskaita turi atspindėti ne tik pinigų, bet ir pinigų ekvivalentų judėjimą;
nereikšmingi grynųjų pinigų (pinigų ekvivalentų) įplaukimai ir mokėjimai organizacijai, tranzitas ir masiniai organizacijos pinigų srautai gali būti atspindėti sumažintai;
pinigų srautai užsienio valiuta turi būti perskaičiuoti nuo operacijos datos;
reikšmingi pinigų srautai tarp susijusių įmonių turėtų būti pateikiami atskirai;
akcininkams išmokėti dividendai ir pelno mokesčio sumos turi būti atspindėti kaip finansinės veiklos pinigų srautų dalis;
Papildoma informacija apie pinigus ir pinigų ekvivalentus turi būti atskleista finansinių ataskaitų pastabose.

Standartinė 2017 m. TFAS 7 pinigų srautų ataskaitos forma patvirtinta 2010 m. liepos 2 d. įsakymu Nr. 66n. Dokumentas rengiamas kartą per metus kartu su kitomis privalomomis apskaitos ataskaitomis. Kadangi buhalteriams tokia forma nėra naujiena, jos formavimas dažniausiai nesukelia sunkumų. Tačiau kai kurie pinigų srautų ataskaitos pildymo eilutės aspektai, pavyzdžiui, informacijos apie PVM, valiutų kursų skirtumus ar gyventojų pajamų mokestį įvedimas, gali reikalauti papildomų žinių. Panagrinėkime duomenų atspindėjimo pinigų srautų ataskaitos skyriuose tvarką pagal teisės aktų reikalavimus.

Pinigų srautų ataskaitos paskirtis

Pagal PBU 23/2011 buvo patvirtinta pinigų srautų ataskaita, siekiant priartinti apskaitos duomenis pagal Rusijos standartus prie tarptautinių standartų (TFAS). Ši nuostata reglamentuoja verslo subjektų duomenų atspindėjimo pinigais ir ekvivalentais taisykles. Pastarosios apima labai likvidžios rūšies finansines investicijas, tai yra, turinčias nereikšmingą kainų praradimo riziką ir galinčias greitai virsti pinigais bei gauti grynojo pelno (PBU 5 straipsnis).

Pastaba! Pinigų srautų ataskaitos turinys kertasi su balanso rodikliais, kurių pavidalu nuo 2011 m. taip pat įvesta nauja eilutė „Pinigai ir pinigų ekvivalentai“. Iš esmės Forma-4 yra balanso tęsinys su 1250 puslapio nuorašu. Realiai įmonės finansinei būklei įvertinti naudojama pinigų srautų ataskaita, kuri apibūdina pinigų judėjimą, taip pat jų šaltinius ir naudojimo sritys.

Pinigų srautų ataskaitoje atsispindi:

1. Mokėjimai už ataskaitinius metus ir įplaukos iš įmonės pinigų srautų.
2. Pinigų srautų (finansų ir jų ekvivalentų) likučiai įėjimo/išvedimo datomis.
3. Likutis pagal pinigų srautų rūšį ir bendrą sumą.

Neįtraukiami į pinigų srautus:

1. Indėlių sumos – lėšų investavimas į sąskaitas/indėlius neprivalo atsispindėti pinigų srautų ataskaitoje.
2. Užsienio valiutos keitimo operacijos, išskyrus valiutų kursų skirtumus.
3. Pinigų ekvivalentų keitimo sandoriai, išskyrus rezultatus (pelnas/nuostolis iš keitimo).
4. Vidinės operacijos, kurios keičia srautų sudėtį ir klasifikaciją, bet neturi įtakos galutinei vertei.

Kas pateikia pinigų srautų ataskaitą?

Visos komercinės struktūros privalo sukurti dokumentą. Išimtis yra NPO ir įmonės, pagal savo požymius priskiriamos MVĮ. Individualiems verslininkams Formos-4 ruošti nereikia.

Ką rodo pinigų srautų ataskaita?

Dokumente pateikiama informacija apie 3 organizacijos veiklos sritis – einamąją, finansinę ir investicinę. Kiekvienas skyrius pildomas remiantis analitiniais apskaitos duomenimis ataskaitinių kalendorinių metų pabaigoje. Klasifikuojant sumas, kai kurios vertės gali būti interpretuojamos dviprasmiškai, tokia informacija turėtų būti atspindėta kaip dabartinių sandorių dalis. Pažvelkime į specialias duomenų įvedimo taisykles.

Rodiklių atspindys eilutė po eilutės:

• PVM pinigų srautų ataskaitoje– atspindint kvitus/mokėjimus, visos sumos turi būti apmokestintos PVM. Tai atliekama apskaičiuojant naudojant darbinę normą arba padalijant srautus apmokestinamų ir neapmokestinamų sandorių atveju. Teigiamas mokesčių skirtumas įrašomas į 4119 eilutę, neigiamas į 4129 eilutę.
• Gyventojų pajamų mokestis pinigų srautų ataskaitoje– rodomas kaip atlyginimo sumų dalis 4122 eilutėje pagrindinei veiklai; 4221 puslapyje investicijoms arba 4322 puslapyje mokant pajamas steigėjams.
• Pinigų srautų ataskaitoje alimentai– kartu su darbuotojų darbo užmokesčio išlaidomis atspindimi 4122 eilutėje.
• Valstybės rinkliava pinigų srautų ataskaitoje– taikomas kitiems mokėjimams 4129 eilutėje.
• Faktoringas pinigų srautų ataskaitoje– pinigų kvitai iš banko finansavimo įrašomi į 4213 eilutę.
• Draudimo įmokos pinigų srautų ataskaitoje– kartu su kitais mokesčiais, išskyrus pelną, atsispindi 4129 eilutėje. Leidžiama darbo užmokesčio mokesčių sumas įrašyti kartu su darbo užmokesčio žiniaraščiu eilutėje 4122. Pasirinktas metodas turi atsispindėti paaiškinimuose prie f. 4.
• Lėšų grąžinimas pirkėjui pinigų srautų ataskaitoje– atsispindi sutrauktoje formoje, tai yra pagal kvitų puslapį (pvz., 4111) atėmus grąžinimo sumą.

Svarbu! Pildydami duomenis pinigų srautų ataskaitos 4490 eilutėje, apskaitos duomenis turėtumėte paimti operacijos metu, tai yra banko pinigų srauto dieną. Neigiama reikšmė rodoma skliausteliuose.

Kaip patikrinti pinigų srautų ataskaitą

DDS ataskaitos sudarymo teisingumą galite patikrinti palyginę duomenis su balansu, būtent su 1250 puslapiu, taip pat su įmonės buhalterinėmis apskaitomis. Lyginamos laikotarpio gaunamų/išeinančių likučių sumos ir apyvarta. Jei yra klaidų (pavyzdžiui, atspindėti ne visi mokėjimai), likučiai pagal veiklos rūšis nesumuojami.

Pastaba! 4 formos duomenys svarbūs analizuojant ne tik įmonių, bet ir įvairių asmenų informaciją. Pavyzdžiui, bankroto administratoriaus ataskaita apie pinigų srautus leidžia stebėti arbitražo vadovų darbą dėl skolininko pinigų panaudojimo. Pinigų srautų ataskaita asmeniui reikalinga, jei reikia gauti informaciją apie piliečio užsienio bankuose atidarytas sąskaitas. Tokių dokumentų pildymo ir pateikimo tvarką reglamentuoja atskiri teisės aktai.

Ankstesnis straipsnis: Apžvalga: „įjunkite žavesį slaptųjų tarnybų metodais“ - kaip susidraugauti su bet kuo Kitas straipsnis: Sielos vienatvė: „Žmogus visada ir niekada nėra vienas