Платится ли налог на имущество при усн. Платится налог на имущество на УСН или нет? Налог на имущество при усно признается

Относительно того, кто должен оплатить , существуют несколько законодательных актов, некоторые из которых касаются предприятий, находящихся на упрощенной системе налогообложения. В текущем году налогом облагается собственность, платежи по которой вычисляются на основе кадастровой стоимости. В 1 пункте 378 статьи налогового кодекса к этим объектам отнесены следующие:

• Деловые и административные центры, а также все расположенные внутри них помещения;
• Помещения нежилого типа, предназначенные для организации офисов, объектов торговли, общественного питания и так далее. Фактически они также применяются для этих целей;
• Квартиры, жилые дома, которые принадлежат юридическим лицам.

В этой статье

Какие объекты облагаются имущественным налогом?

Основной перечень собственности, за которую придется платить , был приведен выше, однако здесь есть некоторые особенности. В частности, чтобы отнести недвижимость к бизнес-центру, необходимо, чтобы данный объект соответствовал целому ряду требований:

• Он обязательно должен располагаться на земельном участке соответствующего целевого предназначения;
• Здание изначально строилось в качестве объекта торговли и размещения там различных бытовых или социальных служб офисного либо коммерческого типа;
• Всего в строении не менее 20% общей площади должно быть занято именно офисными помещениями – этот факт указывается в кадастровом паспорте здания и иной сопроводительной технической документации.

Под торговыми центрами в законодательстве понимаются здания нежилого типа, которые расположены отдельно от других строений, располагаются на соответствующих земельных участках. В них, согласно документации, под торговые площади должно отводиться 20% места, причем это можно подтвердить фактически.

Бывают случаи, когда у объекта имеется кадастровая стоимость, закрепленная соответствующим образом, однако оценки соответствующего помещения, в которым так называемый упрощенец осуществляет свою бизнес-деятельность, нет. В этом случае в качестве налоговой базы принимается доля от общей кадастровой стоимости объекта, причем она вычисляется относительно общей площади и площади занимаемого помещения.

Какова ставка имущественного налога?

Ставка имущественного налога определяется местными законодательными органами субъекта за счет выпуска определенного закона. При необходимости они могут установить так называемую дифференцированную ставку – в зависимости от типов объектов недвижимости и категорий лиц или организаций, вносящих соответствующие платежи.

Самая высокая ставка, по которой придется оплачивать данный налог, не может превышать 2% от кадастровой стоимости. Вне зависимости от субъекта страны эта ставка максимально высокая и закреплена федеральным законодательством. В новых регионах страны – Крыму и Севастополе данная ставка не может изменяться в течение ближайших пяти лет.

Имущественный налог для ООО

ООО на УСН с 2015 года обязаны платить имущественный налог, который рассчитывается на основе сведений, содержащихся в Роскадастре в случае, если предварительно была проведена оценка их стоимости, а региональным или муниципальным правительством был принят соответствующий проект.

То юридическое лицо, которое платит налог на имущество по упрощенной системе налогообложения, должно самостоятельно высчитывать его величину. Кроме того, на недвижимость в обязательном порядке подается соответствующая декларация – ее необходимо предоставить в налоговую инспекцию вплоть до 30 марта последующего за отчетным года. Ее можно подавать лично или отправлять по почте, но обязательно это делать в инспекцию, находящуюся по месту нахождения недвижимого имущества.

Если в законодательстве предусмотрены авансовые налоговые платежи, то предпринимателям также придется вносить в обязательном порядке, кроме того, они обязаны предоставить в инспекцию соответствующие документы. В них должны содержаться все необходимые расчеты и подтверждение факта оплаты. Срок внесения авансового налогового платежа также определяется региональным законодательством.

Имущественный налог для ИП

Индивидуальные предприниматели, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, также теперь обязуются вносить платежи по имущественному налогу – в результате поправок в налоговый кодекс. При этом метод начисления налогов для ИП здесь нисколько не отличается от ООО.

Однако для предпринимателей все-таки предусмотрены определенные особенности: им не приходится рассчитывать платеж самостоятельно, а также сдавать по нему отчетность. Налоговая инспекция самостоятельно рассчитывает сумму налога, к тому же срок внесения платежа у них больше – вплоть до 1 декабря следующего за отчетным года.

Кто облагается имущественным налогом?

ООО или ИП, использующие упрощенную систему налогообложения, облагаются имущественным налогом в одном из следующих случаев:

• В законодательных актах субъекта утверждена кадастровая оценка собственности, перечисленных в 378 статье налогового кодекса;
• Региональное правительство приняло соответствующий закон относительно обложения имущественным налогом организаций.

Получается, что упрощенцы должны оплачивать такой налог в случае, если соблюдены следующие условия:

• В собственности или в хозяйственном ведении организации имеются здания или помещения, предназначенные для размещения офисов, объектов торговли или же оказания населению или иным организациям разного рода услуг;
• Региональные власти провели кадастровую оценку имущества, принадлежащего организациям;
• Также в законодательстве субъекта федерации предусмотрены правила начисления и уплаты данного налога в зависимости от стоимости по кадастру;
• На начало года, с которого вводится текущий налог, есть возможность определить кадастровую стоимость всех объектов, находящихся на учете.

У организации имущество, которое находится в собственности или хозяйственном использовании, отражается в счетах 01 или 03. Точно узнать, относится ли недвижимость к , можно в налоговой инспекции, где эта информация предоставляется по любому требованию. Можно поступить и немного иначе: отправив в Росреестр соответствующий запрос.

В некоторых субъектах страны перечни кадастровой недвижимости установлены еще несколько лет назад. Они и по сей день являются актуальными вплоть до тех пор, пока в них не будут вноситься определенные дополнения. Если собственник не согласен с тем, что его недвижимость попала в данный список, то он может оспорить данный факт в судебном порядке.

Имущественный налог и УСН

При соблюдении всех перечисленных выше моментов предприниматель, а также общество с ограниченной ответственностью, использующие УСН, приобретают обязательства, связанные с внесением такого платежа. Плательщик должен как вносить средства в счет уплаты налога, так и оформлять по нему соответствующую декларацию. Как говорилось выше, Предпринимателю самостоятельно рассчитывать налог не приходится – это за него делает налоговая инспекция.

Документы по имущественному платежу заполняют по соответствующей форме, которую можно найти в приказе ФНС от 24 ноября 2011 года с изменениями от 5 ноября 2013 года. В текущем году для этих целей можно пользоваться и обновленным бланком, разработанным в приказе ФНС от 31 марта 2017 года .

Данные по имущественному налогу, находятся в разделе 3 такой формы. Если в собственности компании находится сразу несколько объектов, то на каждый из них заполняется по соответствующему разделу. Если у компании имеются льготы, то их также необходимо указывать. Сроки уплаты данного налога регламентируются местным законодательством.

Размер налога

Наибольшая величина налога не больше 2% от кадастровой стоимости, но региональные власти имеют право изменять ее в соответствии с категорией лица, подлежащего обложению этим налогом, наличия у него льгот, типа имущества, которым он владеет и так далее.

Компании, использующие УСН, в некоторых регионах выплачивают авансовые платежи по нему каждый квартал – такие платежи должны быть предусмотрены местными законами. Когда помещение, которым владеет предприятие, является частью здания, то обязательно при расчете ставки налога определяют, какую долю она занимает во всем строении.

Соответственно, в зависимости от этого показателя будет определена и сумма налога. В некоторых регионах ежегодно пересматривают кадастровую оценку всех объектов недвижимости, поэтому сумма налога может изменяться как в большую, так и в меньшую сторону.

Компании и ИП, которые работают на упрощенной системе налогообложения, освобождены от уплаты целого комплекса бюджетных платежей, который у них заменяется общим «упрощенным» налогом. Однако с некоторыми дополнительными отчислениями в ИФНС сталкиваться все же приходится. Так, для отдельных случаев законодательством предусмотрена уплата налога на имущество при УСН.

Налог на имущество при УСН с 2016 года

Несколько лет назад налог на имущество упрощенцы не платили вообще, он считался исходя из остаточной стоимости основных средств, причем уплачивался лишь на общей системе налогообложения. Со временем ситуация изменилась. Сначала в 2013 году из базы по налогу на имущество исключили движимое имущество, то есть фактически налог стал начисляться только по недвижимости. Применение УСН все еще освобождало от необходимости расчетов с бюджетом по данному платежу. Но с 2015 года ИП и организации обязали платить налог на имущество на УСН . С 2016 года (так как основное правило – принятие местного закона об уплате налога на имущество) упрощенцев, которые должны платить этот налог, стало еще больше.

На данный момент платить налог на имущество при УСН надо в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ. Налог на имущество платится с объектов:

• Торговые центры (комплексы), административно-деловые центры и помещения в них;
• Нежилая недвижимость, предназначенная для размещения объектов бытового обслуживания и общепита, офисов, помещений для торговли.

Вы будете обязаны платить налог на имущество при выполнении 3 условий:

Из выше перечисленного можно сделать вывод: если организация или предприниматель владеет объектом недвижимости на правах собственника, но по объекту властями региона не была установлена его кадастровая стоимость, то налог на имущество по такому объекту уплачивать не потребуется.

Правила расчета налога на имущество из кадастровой стоимости одинаковы и для ИП, и для организаций на УСН. Однако предпринимателям считать налог нет нужды: они получат уведомление из ИФНС и на его основе заплатят указанную в нем сумму налога. Компании исполнять обязанности налогоплательщика должны самостоятельно. Так что далее важная информация в первую очередь для них.

Отчетный и налоговый период

Согласно ст. 379 НК РФ, налоговым периодом по имущественному платежу признается календарный год. Именно по итогам года организации-плательщики налога должны подать декларацию. Отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, по окончании которых организации перечисляют авансы по налогу на имущество.

Ставка по налогу на имущество при УСН

Ставки по налогу на имущество устанавливаются на местном уровне и не должны превышать 2,2%. Есть в НК РФ и дополнительные ограничения по размеру ставки налога на имущество. В 2016 году по объектам, налог по которым уплачивается из кадастровой стоимости, ставка не может составлять более 2%. Кроме того, местным властям разрешено устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков или вида имущества. В конечном итоге все допущения по данной ситуации также находят свое отражение в местном законе, на который и должен ориентироваться плательщик налога. На данный момент такие законы, утверждающие кадастровую стоимость объектов недвижимости, имеются во всех 85 субъектах Федерации.

Как рассчитать и уплатить налог на имущество при УСН?

Под налоговой базой по налогу на имущество подразумевается кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января года, за который надо рассчитать налог. То есть, если налог вы считаете за 2016 год, стоимость берется на 1 января 2016 года. Организации обязаны самостоятельно определить налоговую базу и заплатить налог исходя из конкретной кадастровой стоимости каждого отдельного объекта, числящегося на балансе, и налоговой ставки для конкретного региона.

Налог на год составит произведение налоговой базы на установленную местным законом ставку налога. По итогам каждого квартала перечисляется четверть от общего годового платежа. А вот конкретные сроки уплаты авансов и конечного налога нужно опять же искать в местном законе.

Как отчитаться по налогу на имущество

ИП, как выше сказано, платят налог по уведомлению и декларацию не подают. Организации должны отчитаться до 30 марта года, следующего за налоговым периодом.

1. Наличие права собственности на объект недвижимости и использование его в деятельности.
2. Помещение (здание) должно находиться в том регионе РФ, в котором местным нормативным актом прописан порядок расчета налога на имущество из кадастровой стоимости.
3. Это здание (помещение) должно войти в закрытый перечень объектов, по которым налог уплачивается исходя из кадастровой стоимости. Вышеозначенный перечень также должен быть утвержден в конкретном регионе страны.

Применение УСН освобождает индивидуальных предпринимателей, а также организации от уплаты некоторых налогов. Это касается и налога на имущество при УСН в 2019 году. Тем не менее, существуют некоторые важные исключения, о которых вы сможете узнать, прочитав эту статью.

Какие налоги платят и не платят на УСН в 2019 году: таблица

Предлагаем вам посмотреть таблицу, в которой содержится перечень налогов, которые необходимо уплачивать ИП и организациям на УСН, а также налоги, которые не нужно платить в 2019 году.

Уплата налога на имущество при УСН в 2019 году: условия и особенности

В статье 378.2 Налогового кодекса РФ рассмотрены все вопросы, касающиеся уплаты налога на имущество предпринимателями и организациями, которые работают на УСН. В частности, в перечень имущества, с которого необходимо будет уплатить налог, входит следующее:

1. Нежилые помещения (под офисы).

2. Жилые помещения (жилые дома), неучтенные на балансе в качестве основных средств.

3. Объекты:

• бытового обслуживания;
• общепита;
• торговли.

4. Центры (административно-деловые / торговые).

В специальном законе субъекта РФ должны содержаться виды имущества, подлежащего обложению налогом по кадастровой оценке. Для получения конкретных сведений по объекту, рекомендуем обратиться в ФНС или в Росреестр вашего субъекта с соответствующим запросом.

Налог на имущество относится к региональным налогам. Это означает, что используя нормы НК РФ, местные власти разрабатывают и утверждают свои законодательные акты, действующие в пределах конкретного региона. До того момента пока не принят такой местный закон, имущественный налог не оплачивается.

В 2019 году организации и ИП на УСН не имеют обязанности уплачивать налог на имущество, если оно не соответствует нормам регионального законодательства.

В случае если имущество все же подходит по критериям для уплаты налога, то нужно обратить внимание на ряд важных моментов, а именно:

1. Налоговая ставка, зависящая от вида имущества (точное значение ставки содержится в законах российских субъектов, а предельные показатели - в пункте 1.1 статьи 380 Налогового кодекса). Исходя из п.1 ст.380 НК РФ, налоговые ставки, установленные местными органами власти, не могут превышать 2,2%.

2. Наличие льгот по налогу (могут устанавливаться льготы для определенных организаций).

3. Сроки уплаты налога на имущество (региональные власти могут вводить авансовые платежи по налогу). Обычно срок уплаты налога не превышает месяца по завершении квартала.

4. Входит ли объект имущества в кадастровый перечень, утвержденный властями российского субъекта (на основании пункта 7 статьи 378.2 НК РФ). Если объект входит в данный перечень, то налог подлежит уплате, а если нет - то платить налог нет никакой необходимости.

5. Порядок расчета налога на имущество зависит от кадастровой стоимости объекта (в соответствии с государственной кадастровой оценкой).

Добавим, что для того, чтобы выяснить стоимость объекта имущества по кадастру, следует подать запрос. Сделать это можно одним из следующих способов:

• отправив запрос в территориальный орган Росреестра по Почте России;
• отправив запрос через официальный сайт .

На официальном ресурсе Росреестра вы можете получить интересующую вас информации о внесении объекта имущества в государственный кадастр недвижимости.

Согласно ст. 347 НК РФ, налогом на имущество облагаются движимое и недвижимое имущество, не только на основании права собственности, но и:

• переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление;
• внесенное в совместную деятельность;
• полученное по концессионному соглашению.

Т.е. налог на имущество оплачивает тот, у кого учитываемое имущество находится на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Применение УСН подразумевает освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Исключение составляет налог, который уплачивается с недвижимости, налоговая база по которой определяется как их кадастровая стоимость.

Когда фирма-«упрощенец» должна платить налог на имущество?

«Упрощенцы» платят налог на имущество исходя из кадастровой стоимости, начиная с 2015 года (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Чтобы возникла такая обязанность, необходимо наличие четырех условий (п. 1, 2, 7, 10, подп. 2, 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ, письма Минфина России от 26.05.16 № 03-05-05-01/30390, от 04.06.15 № 03-05-05-01/32447, ФНС России от 01.02.16 № БС-4-11/1375, информация ФНС России от 08.12.15).

Условие № 1: объект, - здание, строение, сооружение или помещения в них, - принадлежит организации на праве собственности (впрочем, с 2016 года налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости облагается и недвижимость, принадлежащая организации на праве хозяйственного ведения).

Условие № 2: недвижимость учтена на балансе, в составе основных средств (счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности») (см. письмо Минфина России от 17.12.15 № 03-05-05-01/74010, ФНС России от 06.06.14 № БС-4-11/10837).

Условие № 3: недвижимость включена в перечень объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Перечень определяется субъектом РФ (его уполномоченным органом), в котором находится объект недвижимости, и опубликован на официальном сайте субъекта РФ (его уполномоченного органа) не позднее 1 января текущего года (см. письма Минфина от 06.05.16 № 03-05-05-01/26422, ФНС России от 14.08.14 № ПА-4-11/16089).

Условие № 4. Кадастровая стоимость самого объекта (или здания, в котором находится объект), определена по состоянию на 1 января текущего года. Кадастровую стоимость объекта по состоянию на 1 января можно узнать, например, направив в территориальный орган Росреестра запрос о предоставлении кадастровой выписки об объекте или кадастровой справки (Письмо ФНС от 08.05.14 № БС-4-11/8876).

Если по состоянию на 1 января текущего года в перечне субъекта РФ объекта нет или его кадастровая стоимость не определена, то налог за этот год платить не надо.

Кроме того, жилые дома и помещения, не учтенные на балансе в составе основных средств, могут облагаться налогом на имущество, если это установлено законом субъекта РФ, в котором находится такая недвижимость (см. разъяснения, данные в письмам Минфина России от 26.01.16 № 03-05-05-01/2969, от 06.05.15 № 03-05-05-01/25946, ФНС России от 21.01.16 № БС-4-11/697, от 03.11.15 № БС-4-11/19182).

Налог на имущество исходя из балансовой стоимости упрощенцы не платят (см. письмо Минфина России от 11.03.16 № 07-01-09/13596).

Налоговая база

Согласно правилам, установленным статьей 378.2 НК РФ, налоговая база определяется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ. А именно: как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении недвижимого имущества, указанного в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 378.2 НК РФ, законом субъекта РФ устанавливаются особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, облагаемых налогом на имущество организаций, обозначенных в подпункте 1, 2 и 4 п. 1 данной статьи, в т. ч.:

• административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (подп. 1);
• нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подп. 2);
• жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Исчисляем налог

Суммы налога и авансовых платежей по нему в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость, исчисляются в порядке, предусмотренном статьей 382 НК РФ. То есть сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 от кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Налоговый период по налогу на имущество - календарный год (ст. 379 НК РФ). Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не предусматривать отчетные периоды.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода.

Срок владения объектом – неполный год. Как рассчитать налог на имущество?

Допустим, что объектом владеют неполный год, например, приобрели недвижимость в середине года или, напротив, в течение года продали. В таком случае платить налог на имущество надо с учетом специального коэффициента, который определяется как отношение количества полных месяцев владения имуществом к общему числу месяцев в отчетном (налоговом) периоде (п. 5 ст. 382 НК РФ).

При этом месяц, в котором организация зарегистрировала право собственности на недвижимость или объект был снят с учета, считается полным (см. письмо ФНС России от 01.06.12 № БС-4-11/9039).

Например, если объект зарегистрирован в январе 2017 года, то уплачивать авансовые платежи и налог за этот год надо полностью.

Если в феврале, то размер авансового платежа за I квартал надо умножить на коэффициент 2/3, если в марте - на 1/3.

Авансовый платеж за следующие отчетные периоды (полугодие и 9 месяцев) и налог за год также рассчитываются с учетом коэффициента владения имуществом в отчетном (налоговом) периоде.

Авансовый платеж по налогу на имущество = Количество месяцев владения объектом за отчетный период: Количество месяцев в отчетном периоде (3,6 или 9 мес.) х Кадастровая стоимость здания или помещения на 1 января текущего года х ставка налога: 4;

Сумма налога на имущество = Количество месяцев владения объектом год: 12 х Кадастровая стоимость здания или помещения на 1 января текущего года х Ставка налога.

Пример 1 Фирма применяет УСН (объект «доходы минус расходы». В феврале 2017 года приобретено и зарегистрировано нежилое помещение, предназначенное для размещения магазина. Помещение указано в перечне объектов, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость - 48 млн руб. Ставка налога - 1,5%.

Недвижимость зарегистрирована в феврале, иными словами, срок владения - 2 месяца в I квартале, 5 месяцев - в полугодии, 8 месяцев - за период 9 месяцев 2017 года и 11 месяцев за весь 2017 год.

За I квартал авансовый платеж составил 120 000 руб. ((2 мес. : 3 мес.) x 48 000 000 руб. x 1,5% : 4).

За полугодие - 150 000 руб. ((5 мес. : 6 мес.) x 48 000 000 руб. x 1,5% : 4). За 9 месяцев - 160 000 руб. ((8 мес. : 9 мес.) x 48 000 000 руб. x 1,5% : 4).

Налог за 2017 г. составил 660 000 руб. (11 мес. : 12 мес.) x 48 000 000 руб. x 1,5%.

По итогам года фирма должна доплатить 230 000 руб. (660 000 руб. - 120 000 руб. - 150 000 руб. - 160 000 руб.).

Пример 2 «Упрощенец», объект «доходы минус расходы», имеет в собственности ТЦ, учтенный в составе основных средств (ОС). По состоянию на 01.01.2017 включен в перечень объектов недвижимости, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости, утвержденный органом исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого находится объект.

Ставка налога на имущество в отношении таких объектов составляет 1,3%.

Кадастровая стоимость торгового центра по состоянию на 01.01.2017 - 18 000 000 руб.

Право собственности на этот объект прекратилось 12.02.2017 в связи с его продажей.

Рассчитаем налог на имущество организаций за 2017 год и авансовые платежи по нему.

Сумма авансового платежа в отношении объекта недвижимости, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку (п. 7 ст. 382, подп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

В данном случае в течение I квартала 2017 года право собственности на объект недвижимости, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости, прекращено.

Следовательно, исчисление суммы авансового платежа за I квартал 2017 года, а также суммы налога за 2017 года производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых объект находился в собственности организации, к количеству месяцев в отчетном (налоговом) периоде (если иное не предусмотрено ст. 382 НК РФ) (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Если прекращение права собственности на объект произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц прекращения указанного права не учитывается при определении коэффициента (абз. 3 п. 5 ст. 382 НК РФ).

Поскольку право собственности организации на объект недвижимости прекращено 12 февраля 2017 года, при расчете указанного коэффициента февраль не учитывается.

Таким образом, в данном случае:

• сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2016 г. составляет 19 500 руб. (18 000 0000 руб. x 1/4 x 1,3% x 1 мес. : 3 мес.);
• сумма авансовых платежей за II и III кварталы составит 0 руб. (18 000 000 руб. x 1/4 x 1,3% x 0 мес. : 3 мес.);
• сумма налога на имущество, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 0 руб. (18 000 000 руб. x 1,3% x 1 мес. : 12 мес. - 19 500 руб.).

Отчетность по налогу на имущество

Порядок представления отчетности по налогу на имущество определен статьей 386 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода подавать в налоговые органы по месту своего нахождения, месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с момента окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода подаются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Формы расчета и декларации по налогу на имущество приказом ФНС России от 31.03.17 № ММВ-7-21/271 «Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения» (зарег. в Минюсте России 12.04.17 № 46348). В расчете по авансовому платежу по налогу на имущество «упрощенцам» надо обратить особое внимание на разд. 3, который заполняется российскими организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой по которым признается кадастровая стоимость. Аналогичный раздел предусмотрен в декларации по налогу на имущество организаций. Разделы 3 форм налоговой отчетности согласно порядкам их заполнения заполняются организациями в отношении объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости, по каждому объекту недвижимого имущества отдельно.

В соответствующих строках форм отчетности по налогу организация должна указать кадастровую стоимость данных объектов недвижимости. В разд. 3 формы налоговой декларации это строки 020 и 025, а в разд. 3 формы налогового расчета по авансовому платежу - строки 020 и 030.

По строке 015 разд. 3 налоговой отчетности отражается кадастровый номер помещения только в случае заполнения разд. 3 в отношении помещения, по которому проведен кадастровый учет.

Информацию о кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества организация может получить в территориальном органе Росреестра по месту нахождения объекта недвижимого имущества в форме кадастровой справки (приказ Минэкономразвития России от 01.10.13 № 566 «Об утверждении формы кадастровой справки о кадастровой стоимости объекта недвижимости»).

Бухгалтерский учет налога на имущество

При отражении начисленных сумм налога на имущество в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться общими нормами признания расходов.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н), расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Согласно разъяснениям Минфина суммы налога на имущество организаций, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности (письма от 05.10.05 № 07-05-12/10, от 19.03.08 № 03-05-05-01/16).

В силу Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), начисленная организацией по налоговой декларации (расчету) сумма налога (авансового платежа по налогу) на имущество организаций отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В данном случае делаются следующие проводки:

Дебет 26, 44 Кредит 68

- начислен налог на имущество (авансовый платеж);

Дебет 68 Кредит 51

- перечислен в бюджет налог на имущество (авансовый платеж).

Впрочем, есть и другая точка зрения: налог на имущество нужно относить к прочим расходам и учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Эта точка зрения базируется на том, что расходы на уплату налога на имущество организаций не связаны прямо с производством и продажей продукции (товаров), выполнением работ, оказанием услуг.

В этом случае делается проводка:

Дебет 91-2 Кредит 68

- начислен налог на имущество (авансовый платеж).

Если вы выберете второй вариант учета налога на имущество в бухгалтерском учете, то это необходимо:

• отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета;
• раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Порядок уплаты налога на имущество ПБОЮЛами

Применение индивидуальными предпринимателями УСНО предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов обложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень административно-деловых и торговых центров, (определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, утверждаемый субъектом РФ).

Таким образом, в отношении недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности, подлежащего налогообложению по кадастровой стоимости и включенного в перечень административно-деловых и торговых центров, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц.

При этом предприниматели на УСН не должны уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, только в том случае, если это имущество не включено в вышеуказанный перечень.

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 400 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели – «упрощенцы», которые обязаны уплачивать налог на имущество в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, уплачивают его в порядке, установленном главой 32 НК РФ.

Основные правила:

• налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 НК РФ);
• сумма налога исчисляется налоговым органом по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения (ст. 408 НК РФ);
• налог подлежит уплате налогоплательщиком в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 409 НК РФ);
• налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (ст. 409 НК РФ).

Таким образом, индивидуальному предпринимателю не надо рассчитывать ничего самому и не надо представлять в налоговый орган никаких деклараций по налогу на имущество. Налоговое уведомление пришлет налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимости.

Учет налога на имущество при УСН

Для «упрощенцев» важно не только уплатить налог на имущество, но и учесть его для целей налогообложения при УСН. «Упрощенцы» с объектом «доходы» никак не учитывают сумму уплаченного налога на имущество. «Упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» учитывают в расходах суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах (за исключением налога, уплаченного на основании главы 26.2 НК РФ, подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно положениям НК РФ (п. 1 ст. 346.16) налогоплательщики-«упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы», вправе уменьшить полученные доходы на сумму налога на имущество организаций или налога на имущество физических лиц (письмо Минфина России от 15.05.15 № 03-05-06-01/27949).

При этом налог на имущество должен быть фактически уплачен (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Налог на имущество с 2017 года

«Упрощенцы» и в 2017 году долж­ны упла­чи­вать налог на иму­ще­ство в 2017 году по тем объ­ек­там недви­жи­мо­сти, на­ло­го­вая база по ко­то­рым опре­де­ля­ет­ся как их ка­даст­ро­вая сто­и­мость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Кон­крет­ный пе­ре­чень (кроме жилых домов и по­ме­ще­ний) опре­де­ля­ет­ся со­от­вет­ству­ю­щим субъ­ек­том РФ и раз­ме­ща­ет­ся на его офи­ци­аль­ном сайте.

В 2017 году от­чет­ным пе­ри­о­дом по на­ло­гу на иму­ще­ство для фирм на УСН яв­ля­ют­ся первый, второй и третий квар­талы ка­лен­дар­но­го года, а на­ло­го­вый пе­ри­од общий - ка­лен­дар­ный год. Отчетные периоды не могут быть изменены законом субъ­ек­та РФ (ст. 379 НК РФ).

На­ло­го­вые став­ки уста­нав­ли­ва­ют­ся за­ко­на­ми субъ­ек­тов РФ, при этом по объектам, на­ло­го­вая база по ко­то­рым опре­де­ля­ет­ся как их ка­даст­ро­вая сто­и­мость, в 2017 году став­ка не может пре­вы­шать 2% (п. 1.1 ст.379 НК РФ).

За на­ло­го­вый пе­ри­од налог рас­счи­ты­ва­ет­ся по следующей формуле:

Годовая сумма налога = Ка­даст­ро­вая сто­и­мость объ­ек­та недви­жи­мо­сти на 01.01 те­ку­ще­го года х Ставка налога на имущество

Если установлен от­чет­ный пе­ри­о­д, то рас­счи­ты­ва­ется аван­со­вый пла­теж (п. 12 ст. 378.2 НК РФ):

Авансовый платеж за квартал = Годовая сумма налога: 4

При этом надо учитывать фак­ти­че­ское время на­хож­де­ние объ­ек­та недви­жи­мо­сти в соб­ствен­но­сти (п. 5 ст. 382 НК РФ, см. выше). Налог упла­чи­ва­ет­ся по месту на­хож­де­ния каж­до­го объ­ек­та. Сроки устанавливаются за­ко­но­да­тель­ством субъ­ек­та РФ (п. 13 ст. 378.2, п. 1 ст. 383 НК РФ). Не позд­нее 30-го числа ме­ся­ца, сле­ду­ю­ще­го за от­чет­ным пе­ри­о­дом, ор­га­ни­за­ции следует представить в ин­спек­цию На­ло­го­вый рас­чет по аван­со­во­му пла­те­жу по на­ло­гу на иму­ще­ство ор­га­ни­за­ций, не позд­нее 30 марта – На­ло­го­вую де­кла­ра­цию за ис­тек­ший год.

Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Компании, ведущие хоздеятельность на специальном упрощенном режиме, не платят некоторые налоги. В частности, уплата налога на имущество на УСН в 2018 году выполняется только в отношении объектов, по которым расчет ведется из кадастровой стоимости. Рассмотрим подробнее этот вопрос – пример расчетов вы найдете ниже.

Налог на имущество при УСН в 2018 году

Регулирование налога на имущество организаций осуществляется главой 30 НК РФ. Поскольку это региональный вид фискальных платежей, органы власти субъектов РФ самостоятельно утверждают ставки налога, порядок применения льгот, а также сроки уплаты (ст. 372 НК РФ). Плательщиками признаются предприятия, владеющие облагаемыми налогом объектами.

В соответствии с нормами ст. 346.11 НК РФ ведение деятельности на «упрощенке» освобождает фирму от обязанности по уплате имущественного налога. Но не полностью. Необходимость по исчислению и последующему перечислению налога на имущества сохраняется по тем объектам, налоговая база которых считается из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Обозначенное правило действует для юрлиц.

Индивидуальные предприниматели на УСН не обязаны уплачивать имущественный налог с активов, используемых для бизнеса. Если же объекты относятся к перечню имущества, облагаемого из кадастровой оценки, ИП также придется начислять имущественный налог с физлиц со стоимости подобных активов (п. 3 ст. 346.11, п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Что относится к таким объектам:

• Деловые и торговые центры, включая помещения в них.
• Нежилые объекты недвижимости, предназначенные для офисов, предприятий общепита, бытового обслуживания и торговли.

При этом требуется одновременное соблюдение следующих условий:

• объект недвижимости принадлежит «упрощенцу» на праве собственности и используется в его в деятельности;
• в регионе, где находится объект, местным законом введен расчет налога на имущество из кадастровой стоимости ;
• данная недвижимость входит в закрытый перечень объектов, утвержденный регионом, по которым налог считается из кадастровой стоимости.

Порядок расчетов и уплаты налога на имущество при «упрощенке»

Обязанность по уплате имущественного налога возникает при отнесении объекта к перечисленным в п. 1 и 2 ст. 378.2 НК, при условии, что в законодательстве субъекта РФ утвержден порядок расчетов и перечисления налога в отношении соответствующих объектов и перечень такой недвижимости. Детальные сведения по этому вопросу плательщик может получить в Росреестре своего региона или территориальном подразделении ИФНС.

Кадастровая цена должна быть установлена властями на начало года. Если на эту дату показатель не утвержден, платить за соответствующий налоговый период (календарный год) имущественный налог «упрощенцу» не нужно.

Ставка утверждается субъектом РФ с учетом максимальных тарифов стат. 380 НК РФ. Кроме того, если это предусмотрено в регионе, у юрлиц имеется обязанность по перечислению в бюджет авансов. Такие платежи исчисляются как 1/4 от произведения кадастрового показателя стоимости недвижимого объекта на 1-ое января отчетного года и налоговой ставки (п. 12 стат. 378.2 НК РФ). При владении не всем объектом, а лишь его частью, налог вычисляется пропорционально площади владения.

Налог на имущество при УСН в 2018 году – пример расчетов

ООО «Спектр» владеет офисным зданием с кадастровой стоимостью на 01.01.18 г. в 245 870 954 руб. Ставка налога в регионе установлена как 1,5 %. Бухгалтер выполнит расчеты таким образом:

• Авансы за каждый из отчетных периодов 2018 г. (1 кв., полугодие, 9 мес.) = 245 870 954 руб. х 1,5 % /4 = 922 016 руб.
• Годовая сумма налога = 245 870 954 руб. х 1,5 % = 3 688 064 руб.
• Доплата налога по итогам годам = 3 688 064- (922 016 руб. + 922 016 руб.+ 922 016 руб.) = 922 016 руб.

Обратите внимание! Плательщики имущественного налога обязаны предоставлять в ИФНС декларацию по налогу на имущество по форме, утв. приказом ФНС РФ № ММВ-7-21/271 от 31.03.17 г. ИП отчетность не подают, т.к. налог рассчитывается налоговыми органами с последующим извещением предпринимателя.