Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների մասին կանոնակարգի 79 -րդ կետի համաձայն `հաշվապահական շահույթը (վնասը) հաշվետու ժամանակաշրջանի համար բացահայտված վերջնական ֆինանսական արդյունքն է` բոլոր բիզնես գործարքների հաշվառման և հաշվեկշռի հոդվածների գնահատման հիման վրա:

Շահույթը կազմված է գործառնական գործունեության արդյունքում ստացված շահույթից և այլ գործունեության արդյունքներից:

Հիմնական գործունեությունից կազմակերպության ֆինանսական արդյունքն է կազմակերպության կողմից արտադրանքի, աշխատանքների և ծառայությունների վաճառքից ստացված շահույթը:

Գործառնական գործունեությունից ստացված շահույթը սահմանվում է որպես ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների վաճառքից ստացված եկամուտների և ապրանքների արտադրության և վաճառքի, ապրանքների առքուվաճառքի հետ կապված ծախսերի միջև տարբերություն:

Ապրանքների վաճառքից ստացված եկամուտը արտադրանքի վաճառքից ստացված միջոցներն են, իսկ ծախսերը `վաճառված ապրանքների իրական ընդհանուր արժեքը:

Ապրանքների վաճառքից ստացված շահույթը որոշվում է բանաձևով.

որտեղ: ԱԱ n - արտադրանքի վաճառքից շահույթ.

Վ- արտադրանքի վաճառքից ստացված հասույթը.

ԱԱՀ- Ավելացված արժեքի հարկ;

ՀԵՏ n- ը վաճառված ապրանքների ամբողջական իրական արժեքն է:

Ապրանքների վաճառքից ստացված եկամուտը սովորական գործունեությունից եկամուտ է, քանի որ համաձայն PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտ» (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2013 թ. 06.05.1999 թ. Թիվ 32n հրաման) տնտեսական աճ նպաստներ `ակտիվների (կանխիկ, այլ գույք) և (կամ) պարտավորությունների մարման արդյունքում, ինչը հանգեցնում է այս կազմակերպության կապիտալի ավելացմանը, բացառությամբ մասնակիցների (սեփականատերերի) ներդրումների:

Այլ իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց եկամուտները չեն ճանաչվում որպես կազմակերպության եկամուտ, մասնավորապես.

• ավելացված արժեքի հարկի, ակցիզային հարկերի, վաճառքի հարկի, արտահանման տուրքերի և նմանատիպ այլ պարտադիր վճարների չափը.
• միջնորդավճարների, գործակալության և այլ նմանատիպ համաձայնագրերի հիման վրա ստացված մուտքերը `հօգուտ տնօրենի, տնօրենի և այլնի.
• ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների կանխավճարի միջոցով ստացված մուտքերը.
• ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների դիմաց վճարումների կանխավճարների ստացում.
• ավանդի գումարը;
• գրավադրման անդորրագրեր, եթե պայմանագրով նախատեսվում է գրավադրված գույքը գրավառուին փոխանցել.
• վարկի մարման դեպքում `վարկառուին տրամադրված վարկ:

Ստացված հասույթն ընդունվում է հաշվապահական հաշվառման համար `դրամական արտահայտությամբ հաշվարկված չափով` հավասար միջոցների և այլ գույքի մուտքերի և (կամ) դեբիտորական պարտքերի գումարի:

Վաճառված ապրանքների արժեքը ծախս է սովորական գործունեության համար, քանի որ համաձայն PBU 10/99 «Կազմակերպության ծախսեր» (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 05.06.1999 թ. Թիվ 33n հրաման), ծախսերը կազմակերպությունը տնտեսական օգուտների նվազում է `ակտիվների (կանխիկ, այլ գույք) տնօրինման և (կամ) պարտավորությունների առաջացման արդյունքում, որոնք հանգեցնում են այս կազմակերպության կապիտալի նվազմանը, բացառությամբ ներդրումների նվազման մասնակիցների (ընկերության սեփականատերերի) որոշումը:

Ակտիվների կենսաթոշակը չի ճանաչվում որպես կազմակերպության ծախս.

• ոչ ընթացիկ ակտիվների ձեռքբերման (ստեղծման) հետ կապված (հիմնական միջոցներ, ընթացքի մեջ գտնվող շինարարություն, ոչ նյութական ակտիվներ և այլն);
• այլ կազմակերպությունների լիազորված (համախմբված) կապիտալներին վճարումներ, բաժնետոմսերի և այլ արժեթղթերի գնում, որոնք վերավաճառքի (վաճառքի) նպատակով չեն.
• հանձնաժողովային համաձայնագրերի, գործակալության և նմանատիպ այլ համաձայնագրերի համաձայն `հօգուտ տնօրենի, տնօրենի և այլնի.
• կանխավճարի եղանակով;
• կանխավճարների տեսքով `ավանդ;
• վարկի մարման դեպքում `կազմակերպության կողմից ստացված վարկը:

Հարկային հաշվառման մեջ `համաձայն արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 41 -ը, եկամուտը ճանաչվում է որպես դրամական և ֆիզիկական առումով տնտեսական օգուտ, որը հաշվի է առնվում, եթե հնարավոր է գնահատել այն այնքանով, որքանով այդ օգուտը կարող է գնահատվել:

Արվեստին համապատասխան. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 248 -ը, եկամուտը, որը հաշվի է առնվում շահույթը որոշելիս, բաժանվում է երկու խմբի.

• վաճառքից եկամուտ;
• ոչ գործառնական եկամուտ:

Արվեստի 2 -րդ կետին համապատասխան հարկային հաշվառման մեջ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252 -ը, ծախսերը, կախված դրանց բնույթից, ինչպես նաև հարկ վճարողի իրականացման պայմաններից և գործունեության ոլորտներից, բաժանվում են երկու խմբի.

• արտադրության և վաճառքի հետ կապված ծախսերը.
• ոչ գործառնական ծախսեր:

17.2. Հիմնական գործունեության ֆինանսական արդյունքների հաշվառում

Հաշվապահական հաշվառման մեջ վերջնական ֆինանսական արդյունքը որոշվում է 99 «Շահույթ և վնաս» ակտիվ-պասիվ հաշվի վրա: Հաշվի մնացորդը բնութագրում է հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբից կազմակերպության գործունեության ֆինանսական արդյունքը (դեբետ `վնաս, վարկ` շահույթ):

99 «Շահույթ և վնաս» գործարքի գործարքները արտացոլվում են հաշվարկային տարվա կտրվածքով: Վերջնական ֆինանսական արդյունքը բաղկացած է.

• շահույթ (վնաս) սովորական գործունեությունից.
• այլ եկամուտների և ծախսերի մնացորդ;
• եկամտահարկ, հարկման ենթակա պատժամիջոցների չափը:

Սովորական գործունեության հետ կապված եկամուտների և ծախսերի հաշվառում, և դրանց համար ֆինանսական արդյունքի որոշումը կատարվում է 90 «Վաճառք» հաշվի վրա `ենթահաշիվներով.

90.1 «Եկամուտ»;

90.2 «Վաճառքի արժեքը»;

90.3 «Ավելացված արժեքի հարկ»;

90.4 «Ակցիզ»;

90.5 «Վաճառքի հարկ»;

90.6 «Արտահանման տուրքեր»;

90.9 «Շահույթ / վնաս վաճառքից»:

Տարվա ընթացքում 90 հաշվի ենթահաշիվների վերաբերյալ գրառումները պահվում են հաշվեգրման սկզբունքով:

Ամսվա վերջում, «Վաճառք» հաշվի հաշվին, ֆինանսական արդյունքը որոշվում է ՝ համեմատելով 90.1 «Եկամուտ» ենթահաշվարկի վարկային շրջանառությունը 90.2 «Վաճառքի արժեքը», 90.3 «Ավելացված արժեքի հարկ» ենթահաշիվների ընդհանուր դեբետային շրջանառության հետ: , 90.4 «Ակցիզային հարկեր», 90.5 «Հարկ վաճառքից», 90.6 «Արտահանման տուրքեր»: Ստացված արդյունքը ամսական դեբետագրվում է «Շահույթ / վաճառք վաճառքից» 90.9 ենթահաշվից 99-րդ «Շահույթ և վնաս» հաշվին: Այս դեպքում գրառում է կատարվում.

D-t հաշվել: 90.9 «Շահույթ / վնաս վաճառքից»

Այսպիսով, տարվա ընթացքում հաշվետու ամսաթվի դրությամբ «Վաճառքներ» 90 հաշվին բացված ենթահաշիվներն ունեն մնացորդ, իսկ սինթետիկ 90 «Վաճառք» հաշիվը չունի մնացորդ:

Հաշվետու տարվա վերջում 90 հաշվի ենթահաշիվները փակվում են ներքին հաշվառումներով.

Դեբե-թ հաշվել: 90,1 K-t հաշվիչ: 90.9 - եկամուտ

D-t հաշվել: 90,9 K-t հաշվիչ: 90.2 - վաճառքի արժեքը

D-t հաշվել: 90,9 K-t հաշվիչ: 90.3 - ԱԱՀ

D-t հաշվել: 90,9 K-t հաշվիչ: 90.4 - ակցիզային հարկեր

D-t հաշվել: 90,9 K-t հաշվիչ: 90.5 - վաճառքի հարկ

D-t հաշվել: 90,9 K-t հաշվիչ: 90.6 - արտահանման տուրքեր և այլն:

Սովորական գործունեության արդյունքում շահույթի և վնասի հաշվառման հաշվառման բնորոշ գրառումները ներկայացված են աղյուսակում: 17.1.

Աղյուսակ 17.1

Սովորական գործունեության արդյունքում շահույթի և վնասի հաշվապահական հաշվառման գրառումները

17.3. Այլ գործունեությունից ֆինանսական արդյունքների որոշման կարգը

Այլ գործունեությունից ֆինանսական արդյունքը որոշվում է բանաձևով

որտեղ: ԱԱ pr - շահույթ այլ գործունեությունից.

Դ pr - այլ եկամուտ;

Ռ pr - այլ ծախսեր:

PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտը» համաձայն այլ եկամուտների ներառում է `գույքի վաճառքից ստացված եկամուտը, կազմակերպության օգտագործման միջոցների տրամադրման համար ստացված տոկոսները, այլ կազմակերպությունների կանոնադրական կապիտալին մասնակցությունից եկամուտները (երբ սա կազմակերպության գործունեության առարկա չէ);

• տուգանքներ, տույժեր, պայմանագրերի պայմանների խախտումների համար բռնագանձումներ, կազմակերպությանը պատճառված վնասների փոխհատուցում.
• անվճար ստացված ակտիվները գնահատվում են շուկայական արժեքով:

Այս ակտիվների շուկայական արժեքը որոշվում է կազմակերպության կողմից `այս կամ նմանատիպ ակտիվների հաշվառման համար ընդունման օրվանից վավեր գների հիման վրա: Գների տվյալները պետք է փաստաթղթավորվեն կամ ձեռք բերվեն փորձաքննության միջոցով.

• կրեդիտորական պարտքեր, որոնց համար սահմանափակման ժամկետն ավարտվել է, այն չափով, որով այն արտացոլվել է կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ.
• ակտիվների վերագնահատման չափը `ակտիվների վերագնահատման համար սահմանված կանոններին համապատասխան.
• այլ անդորրագրեր:

Այլ ծախսեր ՝ համաձայն PBU 10/99 «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման ծախսերի» 14 -րդ կետի համաձայն.

• գույքի վաճառքի, տնօրինման, օբյեկտների վարձակալության, ոչ նյութական ակտիվների նկատմամբ իրավունքների տրամադրման, այլ կազմակերպությունների կանոնադրական կապիտալում մասնակցության (երբ դա կազմակերպության գործունեության առարկա չէ) մասնակցություն, վարկերի տոկոսների վճարում և փոխառություններ, վարկային ծառայություններ մատուցող կազմակերպություններին վերաբերող ծախսեր `կանխիկ կամ այլ ձևով վճարման չափին կամ կրեդիտորական պարտքերի չափին հավասար.
• տուգանքներ, տույժեր, պայմանագրերի պայմանների խախտման համար բռնագանձումներ, կազմակերպության պատճառած վնասների փոխհատուցում `դատարանի կողմից տրված գումարներով.
• դեբիտորական պարտքեր, որոնց համար սահմանափակման ժամկետն ավարտվել է `այն չափով, որով այն արտացոլվել է կազմակերպության հաշվապահությունում.
• ակտիվների մաշվածության չափը `ակտիվների վերագնահատման համար սահմանված կանոններին համապատասխան:

2007 թվականի ֆինանսական հաշվետվություններից սկսած ՝ կազմակերպության մյուս եկամուտներն ու ծախսերը ներառում են արտասովոր եկամուտներ և ծախսեր:

Արտակարգ եկամուտը տնտեսական գործունեության արտառոց հանգամանքների (բնական աղետ, հրդեհ, վթար, գույքի ազգայնացում և այլն) հետևանքով ստացված մուտքերն են. Ապահովագրական հատուցում, ակտիվների դուրսգրումից մնացած նյութական ակտիվների արժեքը վերականգնում և հետագա օգտագործում և այլն: NS.

Արտահերթ ծախսերն այն ծախսերն են, որոնք առաջանում են տնտեսական գործունեության արտառոց հանգամանքների (բնական աղետ, հրդեհ, վթար, գույքի ազգայնացում և այլն) հետևանքով:

17.4. Այլ գործունեության ֆինանսական արդյունքների հաշվառում

Այլ գործունեությունից ֆինանսական արդյունքը որոշվում է 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի վրա, որին բացվում են հետևյալ ենթահաշիվները.

91.1 «Այլ եկամուտներ»;

91.2 «Այլ ծախսեր»;

91.9 «Այլ եկամուտների և ծախսերի մնացորդ»:

Տարվա ընթացքում 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի ենթահաշիվների վերաբերյալ գրառումները պահվում են հաշվեգրման սկզբունքով: 91.1 «Այլ եկամուտ» ենթահաշվարկի վարկը արտացոլում է այլ եկամուտ ճանաչված ակտիվների մուտքերը. 91.2 «Այլ ծախսեր» ենթահաշվարկի դեբետը արտացոլում է այլ ծախսեր: Այլ եկամուտների և ծախսերի կազմը քննարկվում է նախորդ պարբերությունում:

Ամսվա վերջում ֆինանսական արդյունքը որոշվում է 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի վրա ՝ համեմատելով 911.1 «Այլ եկամուտներ» ենթահաշիվի վարկային շրջանառությունը 91.2 «Այլ ծախսեր» դեբետային շրջանառության հետ: Ստացված արդյունքը ամսական դեբետագրվում է 91.9 «Այլ եկամուտների և ծախսերի մնացորդ» ենթահաշվից ՝ 99 «Շահույթ և վնաս» հաշվին: Այս դեպքում գրառում է կատարվում.

D-t հաշվել: 91.9 «Այլ եկամուտների և ծախսերի մնացորդ»

Հավաքածուի հաշվարկ: 99 «Շահույթ և վնաս».

Այսպիսով, տարվա ընթացքում 91 հաշիվների 91,1, 91,2 ենթահաշիվները հաշվետու ամսաթվի դրությամբ ունեն մնացորդ, իսկ սինթետիկ 91 հաշիվը չունի մնացորդ:

Հաշվետու տարվա վերջում 91.1, 91.2 ենթահաշիվները փակվում են ներքին շրջանառություններով.

D-t հաշվել: 91.1 K-t հաշվարկ: 91.9 - այլ եկամուտներ

D-t հաշվել: 91.9 K-t հաշվիչ: 91.2 - այլ ծախսեր:

Այլ գործունեության ֆինանսական արդյունքների հաշվառման համար հաշվապահական հաշվառման բնորոշ գրառումները ներկայացված են աղյուսակում: 17.2.

Աղյուսակ 17.2

17.5. Կազմակերպության ֆինանսական արդյունքների հաշվառում

Ֆինանսական արդյունքը ներկայացնում է հաշվետու ժամանակաշրջանի համար կազմակերպության սեփական կապիտալի ավելացում (նվազում) `նրա ֆինանսատնտեսական գործունեության արդյունքում:

Կազմակերպության գործունեության ֆինանսական արդյունքը բաղկացած է արտադրանքի, աշխատանքների և ծառայությունների վաճառքից ստացված շահույթից և այլ գործունեությունից ստացված շահույթից, այսինքն.

որտեղ: ԱԱ- կազմակերպության շահույթը.

ԱԱ n - վաճառքից շահույթ;

ԱԱ pr - շահույթ այլ գործունեությունից:

Շահույթի հաշվառումն իրականացվում է 99 «Շահույթներ և վնասներ» հաշվի վրա:

Հաշվի վարկը արտացոլում է կազմակերպության շահույթը, իսկ դեբետում `կորուստները, եկամտահարկի կուտակված վճարումները, ինչպես նաև ֆինանսական կարգապահության խախտման համար առաջացած հարկային տույժերի չափը: Այս դեպքում գրառումներ են կատարվում.

1. D-t հաշվել: 90.9

Հավաքածուի հաշվարկ: 99 - վաճառքի շահույթ:

2. D-t հաշվել: 91.9

Հավաքածուի հաշվարկ: 99 - շահույթ այլ գործունեությունից:

3. D-t հաշվել: 99 «Շահույթ և վնաս»

Տարեվերջին 99 «Շահույթ և վնաս» հաշիվը փակվում է ՝ տարեվերջին ձեռք բերված ֆինանսական արդյունքը դուրս գրելով 84 «Չբաշխված շահույթ (չբացահայտված վնաս)» հաշվին:

Հաշվեկշռում հաշվետու ժամանակաշրջանի ֆինանսական արդյունքն արտացոլվում է որպես չբաշխված շահույթ (չբացահայտված վնաս), այսինքն `հաշվետու ժամանակաշրջանի համար բացահայտված վերջնական ֆինանսական արդյունքը, հանած շահույթից ստացված հարկերն ու վճարումները, ներառյալ պատժամիջոցները չկատարելու համար: հարկային կանոնները:

Կազմակերպության գործունեության ֆինանսական արդյունքների հաշվառման և եկամտահարկի հաշվարկների համար հաշվապահական հաշվառման բնորոշ գրառումները տրված են աղյուսակում: 17.3

Աղյուսակ 17.3

Տիպիկ հաշվապահական հաշվառումներ այլ գործունեության ֆինանսական արդյունքների համար

17.6. Եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառում

Հարկային հաշվառման մեջ շահույթը որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25 -րդ գլխի համաձայն և ճանաչվում է ոչ թե որպես ֆինանսական գործունեության ցուցանիշ, այլ որպես հարկային հաշվառման տվյալների հիման վրա հատուկ հարկային նպատակների համար ձևավորված ցուցանիշ:

Որպես հարկման օբյեկտ շահույթը տարբեր կերպ է որոշվում հարկ վճարողների երեք կատեգորիաների համար.

• Ռուսաստանի Դաշնությունում մշտական ​​ներկայացուցչությունների միջոցով Ռուսաստանի Դաշնությունում գործող օտարերկրյա կազմակերպությունների համար.
• այլ օտարերկրյա կազմակերպությունների համար, որոնք չեն գործում Ռուսաստանի Դաշնությունում մշտական ​​ներկայացուցչությունների միջոցով.
• ռուսական կազմակերպությունների համար:

Ռուսաստանի Դաշնությունում մշտական ​​ներկայացուցչությունների միջոցով Ռուսաստանի Դաշնությունում գործող օտարերկրյա կազմակերպությունների շահույթը հանդիսանում է այդ ներկայացուցչությունների միջոցով ստացված եկամուտը `կրճատված այդ ներկայացուցչությունների կատարած ծախսերի չափով, որը որոշված ​​է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25 -րդ գլխով: Այս հարկ վճարողների հարկային բազան հաշվարկվում է հետևյալ կերպ.

Հարկային բազա = Ներկայացուցչության եկամուտ - Ներկայացուցչության ծախսեր:

Այլ օտարերկրյա կազմակերպությունների շահույթը, որոնք չեն գործում Ռուսաստանի Դաշնությունում մշտական ​​ներկայացուցչությունների միջոցով, Ռուսաստանի Դաշնության աղբյուրներից ստացված եկամուտներն են, որոնք որոշվում են Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 309 -ը: Հարկային բազան հաշվարկվում է հետևյալ կերպ.

Հարկային բազան = Ռուսաստանի Դաշնության աղբյուրներից ստացված եկամտի չափը:

Միևնույն ժամանակ, օտարերկրյա կազմակերպության ստացած եկամտի տեսակները կարգավորվում են Արվեստով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 309 -ը:

Ռուսական կազմակերպությունների շահույթը ստացված եկամուտն է, որը կրճատվում է կատարված ծախսերի չափով `որոշված ​​Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25 -րդ գլխի համաձայն: Ռուսական կազմակերպությունների հարկային բազան հաշվարկվում է հետևյալ ալգորիթմի համաձայն.

որտեղ: Նշում- հարկային բազան;

Դ p - վաճառքից եկամուտ;

Ռр - վաճառքի ծախսեր;

Վ nd - ոչ գործառնական եկամուտ;

Վ nr - ոչ գործառնական ծախսեր:

Արվեստի 7 -րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-ը `հաշվարկային եղանակով հարկային հաշվառման մեջ, ոչ գործառնական և այլ ծախսերի ամսաթիվը ճանաչվում է, եթե Արվեստով այլ բան նախատեսված չէ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 261, 262, 266 և 267:

1. Հարկերի (տուրքերի) հաշվարկման ամսաթիվը `հարկերի գումարների տեսքով (հարկերի կանխավճարներ), տուրքերի և այլ պարտադիր վճարների տեսքով ծախսերի համար:
2. Հաշվարկային ամսաթիվ `ծախսեր` expensesազախստանի Հանրապետության հարկային օրենսգրքին համապատասխան `որպես ծախսեր ճանաչված պահուստներից նվազեցումների տեսքով.
3. Հաշվարկների ամսաթիվը `կնքված պայմանագրերի պայմաններին համապատասխան կամ հարկ վճարողին վճարումների համար հիմք հանդիսացող փաստաթղթերի ներկայացման ամսաթիվը, կամ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրը` ծախսերի տեսքով.

• միջնորդավճարների չափերը,
• կատարված աշխատանքի համար (մատուցվող ծառայություններ) երրորդ կողմի կազմակերպություններին վճարելու ծախսեր,
• վարձակալական (վարձակալական) գույքի վարձակալության (լիզինգի) վճարումներ.
• այլ նմանատիպ ծախսեր:

Հարկ վճարողի ընթացիկ հաշվից միջոցների փոխանցում (վճարումներ դրամարկղից) `ծախսերի համար`

• վճարովի վերացման գումարները,
• փոխհատուցում գործուղումների համար անձնական մեքենաների և մոտոցիկլետների օգտագործման համար:

Կանխավճարային հաշվետվության հաստատման ամսաթիվը `ծախսերի համար`

• գործուղումներ,
• ծառայողական մեքենաների սպասարկում,
• հյուրընկալության ծախսեր,
• այլ նմանատիպ ծախսեր:

Արտարժույթի և թանկարժեք մետաղների հետ գործարքներ կատարելիս արտարժույթի և թանկարժեք մետաղների սեփականության իրավունքի փոխանցման ամսաթիվը, ինչպես նաև ընթացիկ ամսվա վերջին օրը `գույքի և պահանջների (պարտավորությունների) փոխարժեքի բացասական տարբերության տեսքով ծախսերի համար , որի արժեքը արտահայտվում է արտարժույթով, և թանկարժեք մետաղների արժեքի բացասական վերագնահատում:

Արժեթղթերի վաճառքի կամ այլ օտարման ամսաթիվը `արժեթղթերի գնման հետ կապված ծախսերի համար, ներառյալ դրանց արժեքը:

Պարտապանի կողմից ճանաչման ամսաթիվը կամ դատարանի որոշումն ուժի մեջ մտնելու օրը `պայմանագրային կամ պարտքային պարտավորությունների խախտման համար տուգանքների, տույժերի և (կամ) այլ պատժամիջոցների, ինչպես նաև փոխհատուցման տեսքով ծախսերի համար: կորուստների (վնասների) համար:

Արտարժույթի վաճառքից (գնումից) ծախսերի համար արտարժույթի սեփականության իրավունքի փոխանցման ամսաթիվը:

Եկամտահարկը որոշվում է ըստ հարկային հաշվառման կանոնների և ենթակա է արտացոլման հաշվապահական հաշվառման համակարգում, ինչպես ցանկացած տնտեսական փաստ, որը կապված է տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության հետ: 2003 թվականի հունվարի 1 -ից PBU 18/02 «Եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառում» -ը բացահայտում է եկամտահարկի բյուջեով հաշվարկների կարգը:

Ըստ կանոնակարգի ՝ ձեռնարկությունը հաշվարկում է հետևյալ տնտեսական ցուցանիշները.

1. Եկամտահարկի համար կեղծ ծախսեր (մտացածին եկամուտներ):
2. Մշտական ​​հարկային պարտավորություն:
3. Հետաձգված հարկային ակտիվ:
4. Հետաձգված հարկային պարտավորություն:
5. Ընթացիկ եկամտահարկ:

Պայմանական եկամտահարկի ծախսը հավասար է այն գումարին, որը հաշվետու ժամանակաշրջանում առաջացած հաշվապահական շահույթի արդյունք է `Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված եկամտահարկի դրույքաչափով:

Եկամտահարկի ենթադրյալ ծախսերի համար մուտքագրվում է.

D-t հաշվել: 99 «Շահույթ և վնաս»

Կոմպլեկտների հաշվարկ: 68 «Հարկերի եւ տուրքերի հաշվարկներ».

Մշտական ​​հարկային պարտավորությունը սահմանվում է որպես հաշվետու ժամանակաշրջանում առաջացող մշտական ​​տարբերության արդյունք `Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված եկամտահարկի դրույքաչափով:

Մշտական ​​տարբերությունները հասկացվում են որպես ծախսեր և եկամուտներ, որոնք կազմում են հաշվետու ժամանակաշրջանի հաշվապահական շահույթը և բացառվում են եկամտահարկի գծով հարկային բազայի հաշվարկից ինչպես հաշվետու, այնպես էլ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում ՝

• փաստացի ծախսերի ավելցուկ, որոնք հաշվի են առնվում հաշվապահական շահույթ ձևավորելիս հարկային նպատակներով ընդունված ծախսերի նկատմամբ, որոնց համար ծախսերի սահմանափակումներ (նորմեր) կան.
• գույքի անհատույց փոխանցման հետ կապված ծախսերի հարկային նպատակներով չճանաչում `գույքի արժեքի և այս փոխանցման հետ կապված ծախսերի չափով.
• Հարկային նպատակներով վնասի չճանաչում `կապված գույքի գնահատված արժեքի միջև տարբերության առաջացման հետ, երբ այն մուտքագրվում է մեկ այլ կազմակերպության կանոնադրական կապիտալ և այն արժեքին, որով այդ գույքն արտացոլվում է փոխանցման հաշվեկշռում: երեկույթ;
• առաջ տանող կորստի ձևավորում:

Մշտական ​​հարկային պարտավորությունների չափի համար մուտքագրվում է.

D-t հաշվել: 99 «Շահույթ և վնաս», «Մշտական ​​հարկային պարտավորություն» ենթահաշիվ

Կոմպլեկտների հաշվարկ: 68 «Հարկերի եւ տուրքերի հաշվարկներ».

PBU 18/02 համաձայն, կազմակերպությունը ինքնուրույն է որոշում մշտական ​​տարբերությունների վերաբերյալ տեղեկատվություն ստեղծելու կարգը: Թվում է, որ մշտական ​​հարկային պարտավորություն կազմող եկամուտների և ծախսերի մասին տեղեկատվություն ստեղծելու համար պետք է օգտագործել եկամուտների և ծախսերի հաշիվների ենթահաշվարկների համակարգը: Այսպիսով, եկամուտների հաշիվներին 90 «Վաճառք», 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր», 99 «Շահույթ և վնաս» և ծախսեր 20 «Հիմնական արտադրություն», 23 «Օժանդակ արտադրություն», 25 «Արտադրության ընդհանուր ծախսեր», 26 «Գործարարության ընդհանուր ծախսեր », 44« Վաճառքի ծախսեր »և Ֆինանսատնտեսական գործունեության համար Հաշվարկի այլ հաշիվներ, նպատակահարմար է բացել երկրորդ կարգի հետևյալ ենթահաշիվները.

1. «Հարկային նպատակներով գրանցված եկամուտ»;
2. «Եկամուտ, որը հաշվի չի առնվել հարկային նպատակներով»;
3. «Հարկային նպատակներով հաշվի առնված ծախսեր»;
4. «Taxախսերը, որոնք հաշվի չեն առնվել հարկային նպատակներով»:

Մշտական ​​տարբերությունների հաշվառման համար հատուկ ենթահաշիվների ներդրումը պայմանավորված է նրանով, որ որոշակի ժամանակ անց դրանք ենթակա են դուրսգրման եկամուտների և ծախսերի հաշիվներից `տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության արդյունքների ամփոփման անհրաժեշտության պատճառով: հաշվետու ժամանակաշրջանը: Այս դեպքում ծագող մշտական ​​տարբերությունների մասին տեղեկատվությունը կարող է կորչել, ինչը անցանկալի է ինչպես կառավարման որոշումներ կայացնելու, այնպես էլ շահագրգիռ օգտվողների համար հաշվետվական տվյալներ պատրաստելու համար:

Հետաձգված հարկային ակտիվը սահմանվում է որպես նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունների արտադրանք և Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված եկամտահարկի դրույքաչափ:

Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունները բխում են.

• հաշվետու և հարկային նպատակներով վաճառված ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների արժեքի առևտրային և վարչական ծախսերի ճանաչման տարբեր մեթոդների կիրառում.
• գերավճար վճարված հարկ, որի գումարը չի վերադարձվել կազմակերպությանը, բայց հաշվի է առնվել հաջորդ հաշվետու և հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջաններում հարկվող շահույթ ձևավորելիս.
• փոխանցված վնասը, որը չի օգտագործվում հաշվետու ժամանակաշրջանում եկամտահարկի նվազեցման համար, բայց որը հարկային նպատակներով կընդունվի հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում, եթե այլ բան նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ `հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ.
• հիմնական միջոցների վաճառքի դեպքում հաշվապահական և հարկային նպատակներով ճանաչման տարբեր կանոններ, հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը և դրանց վաճառքի հետ կապված ծախսերը.
• գնված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) համար վճարման ենթակա հաշիվների առկայությունը `հարկային նպատակներով եկամուտներն ու ծախսերը որոշելու համար կանխիկ եղանակով, իսկ հաշվապահական հաշվառման նպատակներով` տնտեսական գործունեության փաստերի ժամանակավոր որոշակիության ենթադրության հիման վրա.
• այլ նմանատիպ տարբերություններ:

Հետաձգված հարկային ակտիվներն արտացոլված են հաշվապահական հաշվառման մեջ.

D-t հաշվել: 09 «Հետաձգված հարկային ակտիվ»

Կոմպլեկտների հաշվարկ: 68 «Հարկերի եւ տուրքերի հաշվարկներ».

Երբ նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունները նվազում կամ անհետանում են ամբողջությամբ, հետաձգված հարկային ակտիվները կնվազեն կամ ամբողջությամբ կվերանան: Այս դեպքում գրառում է կատարվում.

Ակտիվի տնօրինման դեպքում հետաձգված հարկային ակտիվը դուրս է գրվում `նշելով.

D-t հաշվել: 99 «Շահույթ և վնաս»

Հավաքածուի հաշվարկ: 09 «Հետաձգված հարկային ակտիվ».

Հետաձգված հարկային պարտավորությունը հավասար է այն գումարին, որը որոշվում է որպես հաշվետու ժամանակաշրջանում ծագող հարկվող ժամանակավոր տարբերությունների արդյունք `Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված եկամտահարկի դրույքաչափով:

Հարկվող շահույթի (վնասի) ձևավորման ժամանակ հարկվող ժամանակավոր տարբերությունները հանգեցնում են հետաձգված եկամտահարկի ձևավորմանը, որը պետք է բարձրացնի հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանում կամ հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջաններին բյուջե վճարվող եկամտահարկի գումարը:

Հարկվող ժամանակավոր տարբերությունները պայմանավորված են.

• հաշվապահական հաշվառման նպատակով մաշվածության հաշվարկման տարբեր մեթոդների և եկամտահարկի որոշման նպատակների օգտագործումը.
• արտադրանքի (ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված հասույթի հաշվետու ժամանակաշրջանի սովորական գործունեությունից ստացված եկամուտների տեսքով, ինչպես նաև հաշվապահական հաշվառման նպատակներով տոկոսների գծով եկամուտների ճանաչում `հիմնված փաստերի ժամանակավոր հաստատման ենթադրության վրա տնտեսական գործունեություն, իսկ հարկային նպատակներով `կանխիկ եղանակով.
• եկամտահարկի վճարման հետաձգման կամ ապառիկի պլաններ.
• տարբեր կանոնների կիրառում `կազմակերպության կողմից վճարված տոկոսների արտացոլման համար` դրան միջոցների (վարկերի, վարկերի) տրամադրման համար `հաշվապահական և հարկային նպատակներով օգտագործելու համար.
• այլ նմանատիպ տարբերություններ:

Հաշվարկված հետաձգված հարկային պարտավորության գումարի համար մուտքագրվում է.

D-t հաշվել: 68 «Հարկերի և տուրքերի հաշվարկներ»

Հավաքածուի հաշվարկ: 77 «Հետաձգված հարկային պարտավորություն».

Վերլուծական հաշվառման մեջ հետաձգված հարկային պարտավորությունները հաշվառվում են տարբերակված հիմունքներով `ըստ այն ակտիվների և պարտավորությունների տեսակների, որոնց գնահատման ժամանակ առաջացել է հարկվող ժամանակավոր տարբերություն:

Հետաձգված հարկային պարտավորությունները կնվազեն կամ կկարգավորվեն ամբողջությամբ, քանի որ հարկվող ժամանակավոր տարբերությունները նվազում կամ անհետանում են ամբողջությամբ: Հաշվապահական հաշվառման մեջ ակտիվի օբյեկտի կամ պարտավորության այն տեսակն օտարելուց հետո կատարվում է գրառում.

D-t հաշվել: 77 «Հետաձգված հարկային պարտավորություն»

Հավաքածուի հաշվարկ: 99 «Շահույթ և վնաս».

Ընթացիկ եկամտահարկը հաշվարկվում է հետևյալ բանաձևի համաձայն.

որտեղ: Սպառողական ապրանքներ- ընթացիկ եկամտահարկ;

URNP- պայմանական եկամտահարկի ծախսեր.

PNO- մշտական ​​հարկային պարտավորություն.

ՆԱ- հետաձգված հարկային ակտիվ.

ՏՏ- հետաձգված հարկային պարտավորություն:

Այսպիսով, կձեւավորվի եկամտահարկ, որը ենթակա է հաշվետու ժամանակաշրջանի բյուջեի `հարկային հայտարարագրին համապատասխան:

Երբ վնասը առաջանում է հարկային նպատակներով, եկամտահարկի հարկային բազան համարվում է զրո, և արդյունքում առաջացած վնասը կազմում է հետաձգված հարկային ակտիվ:

Մշտական ​​հարկային պարտավորությունների, հետաձգված հարկային ակտիվների և պարտավորությունների չափը, եկամտահարկի համար պայմանական ծախսերի (պայմանական եկամուտների) գումարի ճշգրտումը արտացոլված են հաշվեկշռի և եկամուտների հաշվետվության ծանոթագրություններում: Համաձայն PBU 18/02 «Եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառում» 25 -րդ կետի, բացատրությունները բացահայտում են.

• եկամտային հարկի գծով ծախսեր (մտացածին եկամուտներ).
• մշտական ​​և ժամանակավոր տարբերություններ, որոնք ծագել են հաշվետու ժամանակաշրջանում և հանգեցրել եկամտահարկի մտային ծախսերի (մտավոր եկամուտների) ճշգրտմանը `ընթացիկ եկամտահարկը որոշելու համար (ընթացիկ հարկային կորուստ).
• մշտական ​​և ժամանակավոր տարբերություններ, որոնք առաջացել են նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջաններում, բայց հանգեցրել են հաշվետու ժամանակաշրջանի եկամտահարկի մտային ծախսերի (մտավոր եկամուտների) ճշգրտմանը.
• մշտական ​​հարկային պարտավորությունների, հետաձգված հարկային ակտիվների և հետաձգված հարկային պարտավորությունների գումարները.
• կիրառվող հարկային դրույքաչափերի փոփոխությունների պատճառները `նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի համեմատ.
• հետաձգված հարկային ակտիվի և հետաձգված հարկային պարտավորության գումարները, որոնք դուրս են գրվում շահույթի և վնասի հաշվին `կապված ակտիվի (վաճառք, փոխանցում` առանց որևէ ծախսերի կամ լուծարման) կամ պարտավորությունների տեսակի հետ:

Եկամտային հարկի հաշվարկների հաշվառման բնորոշ հաշվառման գրառումները ներկայացված են աղյուսակում: 17.4

Աղյուսակ 17.4

Եկամտային հարկի հաշվարկների հաշվառման բնորոշ հաշվապահական հաշվառումներ

17.7. Շահույթի օգտագործման հաշվառում

Օրենսդրության համաձայն, եկամտահարկի վճարումից և ֆինանսական կարգապահության խախտման համար տույժեր մնալուց, այսինքն `չբաշխված շահույթը, ենթակա է բաշխման: Չբաշխված շահույթը կազմակերպության զուտ շահույթի կուտակված գումարն է, որը ստացվել է գործունեության սկզբից:

Չբաշխված շահույթը (չբացահայտված վնաս) հաշվառելու համար օգտագործվում է 84 «Չբաշխված շահույթ (չբացահայտված վնաս)» հաշիվը:

Հաշվետու տարվա զուտ շահույթի գումարը դեբետագրվում է 99 «Շահույթներ և վնասներ» հաշվից դեկտեմբերի վերջին շրջանառությունների գծով `84« Չբաշխված շահույթ (չբացահայտված վնաս) »վարկով: Այս դեպքում գրառում է կատարվում.

D-t հաշվել: 99 «Շահույթ և վնաս»

Հավաքածուի հաշվարկ: 84. «Չբաշխված շահույթ (չբացահայտված վնաս)»:

Հաշվետու տարվա զուտ վնասի գումարը դուրս է գրվում 84 «Չբաշխված շահույթ (չբացահայտված վնաս)» հաշվի դեբետում:

D-t հաշվել: 84 «Չբաշխված շահույթ (չբացահայտված վնաս)»

Հավաքածուի հաշվարկ: 99 «Շահույթ և վնաս».

Հաշվետու տարվա չբաշխված շահույթը կարող է օգտագործվել կազմակերպության հիմնադիրներին եկամուտ վճարելու համար:

Բաժնետերերը կամ մասնակիցները կարող են որոշել շահաբաժինների վճարմանն ուղղված շահույթի բաշխման հարցը: Շահութաբաժինների հաշվարկման կարգը սահմանող հիմնական կարգավորող փաստաթղթերն են «Բաժնետիրական ընկերությունների մասին» թիվ 208-FZ թիվ 208-FZ օրենքը և «Բաժնետիրական ընկերությունների մասին» 08.02.1998 թվականի թիվ 14-FZ «Սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների մասին» Դաշնային օրենքը և այլն:

Շահութաբաժինների վճարման համար շահույթի ուղղությունը որոշելու նախապայման է հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում կազմակերպության և նախորդ տարիներին ստացված շահույթի առկայությունը: Շահաբաժիններ վճարելու մասին որոշումն ընդունում է բաժնետերերի (մասնակիցների) ընդհանուր ժողովը `2/3 ձայնով: Որպես կանոն, այս որոշումը կայացվում է տարեկան հաշվետվության հաստատումից հետո: Այնուամենայնիվ, բաժնետերերը (մասնակիցները) կարող են որոշել շահույթի բաշխման (շահաբաժինների վճարում) եռամսյակը մեկ կամ վեց ամիսը մեկ անգամ:

Շահութաբաժինների վճարման համար հատկացված շահույթի չափը որոշվում է ընդհանուր ժողովի կողմից `տնօրենների խորհրդի կամ կազմակերպության ղեկավարի տրամադրած տեղեկատվության հիման վրա:

Կազմակերպության բաժնետերերին (անդամներին) վճարվող եկամուտները ենթակա են հարկման: Կազմակերպությունների համար շահութաբաժինները ներառվում են եկամտահարկի հարկային բազայում, ֆիզիկական անձանց համար նրանք կազմում են անձնական եկամուտներից հարկվող եկամուտ:

Բոլոր դեպքերում եկամուտը վճարող կազմակերպությունը պատասխանատվություն է կրում շահութաբաժինների տեսքով եկամուտների հարկի ճիշտ հաշվարկի, պահման և բյուջե փոխանցման համար:

Օտարերկրյա կազմակերպություններին շահաբաժիններ վճարելիս պետք է հաշվի առնել միջկառավարական համաձայնագրերը `կրկնակի հարկումից խուսափելու համար: Ռուսաստանը պայմանագրեր ունի պետությունների մեծ մասի հետ, համաձայն որոնց `կապիտալի շահույթը (շահաբաժինները) ենթակա են հարկման այն պետությունում, որը վճարման աղբյուր է: Այսպիսով, ռուսական կազմակերպությունները, որպես կանոն, պահում և վճարում են շահութաբաժինների հարկերը `համաձայն Ռուսաստանի հարկային օրենսդրության:

Ռուսական կազմակերպություններին վճարվող շահաբաժինների հարկման ժամանակ հարկ է վճարվում վճարված շահութաբաժինների գումարի և հարկային շրջանում կազմակերպության կողմից շահութաբաժինների գումարի միջև եղած տարբերության վրա:

Անձնական եկամտահարկը կազմում է 9% և փոխանցվում է բյուջե ոչ ուշ, քան շահաբաժինների վճարման օրը: Եկամտահարկը բյուջե է փոխանցվում եկամտի վճարման օրվանից 10 օրվա ընթացքում:

Պետք է հաշվի առնել, որ շահաբաժիններ վճարող հարկային գործակալը եկամուտ ստացողից պահում է եկամտահարկ միայն այն դեպքում, եթե եկամուտ ստացողը (բաժնետեր, մասնակից) եկամտահարկ վճարող է: Եթե ​​եկամուտ ստացող ռուսական կազմակերպությունը փոխանցվում է պարզեցված հարկման համակարգին, ապա եկամտահարկը չպետք է հաշվարկվի և պահվի: Շահաբաժինների հարկումից ազատումը կատարվում է պարզեցված հարկման համակարգի կիրառման մասին բաժնետիրոջից (մասնավոր սեփականատիրոջից) ստացված ծանուցման հիման վրա: Այս դեպքում շահաբաժինների վճարումն իրականացվում է ամբողջությամբ ՝ առանց հարկերի պահման:

Հաշվարկված շահութաբաժինների գումարի հաշվառման մեջ կատարվում է գրառում.

Հավաքածուի հաշվարկ: 75 «Հաշվարկներ հիմնադիրների հետ» ենթահաշիվ, «Հաշվարկներ եկամուտների վճարման համար»:

Անձնական եկամտի (շահաբաժինների) վրա պահվող հարկը արտացոլվում է գրառմամբ.

Կոմպլեկտների հաշվարկ: 68 «Հարկերի եւ տուրքերի հաշվարկներ».

2-NDFL ձևին համապատասխան վճարված եկամուտների մասին տեղեկատվությունը հարկային մարմնին է ներկայացվում մինչև եկամուտը վճարելու տարվան հաջորդող տարվա ապրիլի 1-ը:

Իրավաբանական անձանց բաժնետերերին (մասնակիցներին) վճարման ենթակա գումարներից եկամտահարկը պահելու դեպքում կատարվում է գրառում.

D-t հաշվել: 75 «Հաշվարկներ հիմնադիրների հետ»

Կոմպլեկտների հաշվարկ: 68 «Հարկերի եւ տուրքերի հաշվարկներ».

Հարկային մարմնին ներկայացվում է եկամտի եկամտահարկի հաշվարկ դիվիդենտների տեսքով (եկամուտ Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ստեղծված այլ կազմակերպություններում սեփական կապիտալի մասնակցությունից), որը պահվում է հարկային գործակալի կողմից:

Կազմակերպությունները հարկային հայտարարագրեր են ներկայացնում (եկամտահարկի համար) կամ տեղեկատվություն (անձնական եկամտահարկի համար) հարկային մարմնին `վճարված եկամտի չափերի վերաբերյալ:

Ֆիզիկական անձին վճարվող եկամուտների մասին տեղեկատվությունը ներկայացվում է մինչև շահաբաժինների վճարման տարվան հաջորդող տարվա ապրիլի 1-ը `անձնական եկամտահարկի տեսքով -2: Եթե ​​բաժնետերը միաժամանակ ձեռնարկության աշխատակից է, ապա տեղեկատվությունը ներկայացվում է մեկ անգամ `աշխատավարձի և այլ եկամուտների մասին տեղեկատվության հետ միաժամանակ:

Ռուսական կազմակերպություններին և անհատներին վճարվող եկամուտների մասին տեղեկատվությունը ներկայացվում է եկամուտը վճարված հաշվետու ժամանակաշրջանի ավարտից ոչ ուշ, քան 28 օր հետո, իսկ տարեվերջին `ոչ ուշ, քան մարտի 28 -ը: Հայտարարագրին կից ներկայացվում է յուրաքանչյուր ռուսական կազմակերպության շահութաբաժինների կուտակված գումարների պատճենը (գրանցամատյանը) `նշելով լրիվ անվանումը, իրավաբանական հասցեն, TIN- ը, ղեկավարի անունը, կոնտակտային հեռախոսահամարը, եկամտի չափը և պահված հարկի գումարը: .

Հաշվետու տարվա կորուստը կարող է դուրս գրվել որպես կանոնադրական կապիտալի նվազում, երբ կանոնադրական կապիտալը հասցվում է զուտ ակտիվների արժեքին: Այս դեպքում գրառում է կատարվում.

D-t հաշվել: 80 «Լիազորված կապիտալ»

Հավաքածուի հաշվարկ: 84 «Չբաշխված շահույթ (չբացահայտված վնաս)»:

Բաժնետերերի ժողովի որոշմամբ շահույթը կարող է ուղղվել.

• Կանոնադրական կապիտալի ավելացում կանոնադրական կապիտալում յուրաքանչյուր հիմնադիրի մասնաբաժնի միաժամանակ ավելացմամբ: Այս դեպքում գրառում է կատարվում.

Հավաքածուի հաշվարկ: 75 «Հաշվարկներ հիմնադիրների հետ»

D-t հաշվել: 75 «Հաշվարկներ հիմնադիրների հետ»

Հավաքածուի հաշվարկ: 80 «Լիազորված կապիտալ»:

• Կապիտալի պահուստի ավելացում: Այս դեպքում գրառում է կատարվում.

D-t հաշվել: 84 «Չբաշխված շահույթ (չբացահայտված վնաս)»

Հավաքածուի հաշվարկ: 82 «Պահուստային կապիտալ»:

• Նախորդ տարիների վնասները ծածկելու համար: Այս դեպքում գրառում է կատարվում.

D-t հաշվել: 84 «Չբաշխված շահույթ»

Հավաքածուի հաշվարկ: 84 «Չբացահայտված կորուստ»:

Շահույթի օգտագործման հաշվառման բնորոշ հաշվառման գրառումները ներկայացված են աղյուսակում: 17.5.

Աղյուսակ 17.5

Շահույթի օգտագործման հաշվառման բնորոշ հաշվապահական հաշվառումները

17.8. Շահույթի և վնասի մասին հաշվետվություն

Գործող կանոնակարգի համաձայն `տնտեսվարող սուբյեկտները կազմում են շահույթի և վնասի մասին հաշվետվություն թիվ 2« Շահույթի և վնասի մասին հաշվետվություն »ձևով:

Շահույթի և վնասի մասին հաշվետվություն կազմելիս պետք է առաջնորդվել հետևյալով.

1. «Եկամուտ (զուտ) ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների վաճառքից (զուտ ավելացված արժեքի հարկից, ակցիզային հարկերից և նմանատիպ պարտադիր վճարներից)» հոդվածում ներկայացված են պատրաստի արտադրանքի (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված հասույթը, ապրանքների վաճառք և այլն, գրանցված 90 «Վաճառք» հաշվի վրա ՝ հիմնված տնտեսական գործունեության փաստերի ժամանակավոր որոշակիության ենթադրության վրա:
2. «Ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների արժեքը» հոդվածը արտացոլում է արտադրանքի արտադրությամբ, աշխատանքներ կատարող, ծառայություններ մատուցող կազմակերպության (առանց վարչական ծախսեր հոդվածում արտացոլված գումարների) վաճառքի ապրանքների հետ կապված ծախսերը: (աշխատանքներ, ծառայություններ): Եթե ​​կազմակերպությունը օգտագործում է 40 «Ապրանքների թողարկում (աշխատանքներ, ծառայություններ)» հաշիվը `արտադրության ծախսերը հաշվարկելու համար, արտադրությունից ազատված արտադրանքի իրական արտադրության իրական արժեքի ավելցուկի չափը, հանձնված աշխատանքը և իրենց ստանդարտին (պլանավորված) մատուցված ծառայությունները արժեքը, որը դուրս է գրվել սահմանված կարգով 90 «Վաճառք» հաշվի դեբետագրում, ներառված է վաճառված ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների արժեքի մեջ: Այն դեպքում, երբ արտադրության իրական արժեքը ցածր է ստանդարտ (պլանավորված) արժեքից, այս շեղման չափը նվազեցնում է տվյալ ցուցանիշի տվյալները:
3. Համախառն շահույթի ցուցանիշը եկամուտների և վաճառվող ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների արժեքի տարբերությունն է:
4. «Առևտրային ծախսեր» հոդվածի ներքո, որոնք զբաղվում են արտադրանքի արտադրությամբ, աշխատանքի կատարմամբ և ծառայությունների մատուցմամբ, արտացոլում են 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշվի և վաճառված ապրանքների (աշխատանքներ, ծառայություններ) հաշվին հաշվառված վաճառքի ծախսերը:
5. «Վարչական ծախսեր» հոդվածը արտացոլում է 26 «Գործարարության ընդհանուր ծախսեր» հաշվի վրա սահմանված կարգով գրանցված և Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության համաձայն ուղղակիորեն դեբետագրված 90 «Վաճառք» հաշվի դեբետում: Եթե ​​կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը չի նախատեսում ընդհանուր ձեռնարկատիրական ծախսերի ուղղակիորեն դուրսգրման 90 «Վաճառք» հաշվի դեբետագրում, ապա վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) հետ կապված դրանց մասնաբաժինը արտացոլվում է «Վաճառքի արժեքը» հոդվածի ներքո: ապրանքներ, ապրանքներ, աշխատանքներ, ծառայություններ »:
6. «Շահույթ (վնաս) վաճառքից» ցուցանիշը հաշվարկվում է որպես համախառն շահույթի (վնասի) և վաճառքի և վարչական ծախսերի գումարի տարբերություն:
7. «Դեբիտորական պարտքեր» հոդվածը արտացոլում է դեբիտորական պարտքերը `համաձայն պայմանագրերի, պարտատոմսերի, ավանդների և այլնի շահաբաժիններ (տոկոսներ) և վարկային հաստատություններից ստացված գումարներ` այս վարկային հաստատությունում հաշվարկային հաշիվների միջոցների մնացորդների օգտագործման համար ...
8. «Վճարման ենթակա տոկոսներ» հոդվածում ներկայացված է վարկերի և վարկերի օգտագործման համար կազմակերպության կողմից վճարվելիք տոկոսները `հաշվարկված անկախ դրանց փաստացի վճարման ժամանակից:
9. «Այլ կազմակերպությունների մասնակցությունից եկամուտ» հոդվածը արտացոլում է առանց իրավաբանական անձի ձևավորման համատեղ գործունեության մասնակցությունից ստացվելիք եկամուտը (պարզ գործընկերության պայմանագրով), ինչպես նաև բաժնետոմսերից ստացվող եկամուտները, երբ կազմակերպությունը ֆինանսական ներդրումներ ունի: այլ կազմակերպությունների արժեքավոր հոդվածներում:
10. Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 18.09.2006 թվականի հրամանների `թիվ 115 ն: իսկ 116н «Այլ եկամուտներ» և «Այլ ծախսեր» հոդվածների ներքո արտացոլվում են կազմակերպության գույքի (հիմնական միջոցներ, պաշարներ, կանխիկ, արժեթղթեր և այլն) շարժի հետ կապված գործարքների տվյալները: Դրանք, մասնավորապես, ներառում են. Հիմնական միջոցների և այլ գույքի վաճառք, հիմնական միջոցների դուրսգրում հաշվեկշռից `հնացածության պատճառով, գույքի վարձակալությունից ստացված եկամուտներ, արտադրական օբյեկտների և օբյեկտների պահպանման ծախսեր, չեղյալ հայտարարված պատվերների ծախսեր ( պայմանագրեր), արտադրության ծախսեր, որոնք արտադրանք չեն արտադրել:

Այս դեպքում այդ գործառնություններին վերագրվող եկամուտը և այդ եկամուտների ստացման հետ կապված ծախսերը ցուցադրվում են 090 և 100 տողերում `համախառն (ոչ հավասարակշռված): Խառնաշփոթ արտադրական հզորությունների և օբյեկտների պահպանման ծախսերի, չեղյալ հայտարարված արտադրական պատվերների (պայմանագրերի), արտադրանք չարտադրված արտադրանքի փոխհատուցման դեպքում համապատասխան գումարները արտացոլվում են «Այլ եկամուտ» -ում:

Այլ եկամուտներն ու ծախսերը նույնպես արտացոլում են գույքի և պարտավորությունների վերագնահատման արդյունքները, որոնց արժեքը արտահայտված է արտարժույթով (փոխարժեքի տարբերություններ) `կատարված ընթացիկ ընթացակարգի համաձայն, ինչպես նաև վաճառքից ստացված եկամուտը (ծախսերը): արտարժույթ.

Այլ եկամուտների վերաբերյալ տվյալները ցուցադրվում են զուտ ավելացված արժեքի հարկի և նմանատիպ այլ պարտադիր վճարների գումարից ՝ արտացոլված 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի մեջ:

Բացի այդ, այլ եկամուտներն ու ծախսերը ներառում են.

• կրեդիտորական և կրեդիտորական պարտքեր, որոնց համար վաղեմության ժամկետն ավարտվել է.
• ստացված գումարները `նախորդ տարիներին վնասով դուրս գրված դեբիտորական պարտքերը մարելու համար` որպես չհավաքագրելի.
• պարտապանի կողմից կնքված կամ ճանաչված պայմանագրերի խախտման համար տուգանքներ, տույժեր, տույժեր և այլ տիպի պատժամիջոցներ, ինչպես նաև պատճառված վնասները փոխհատուցելու գումարներ.
• ապահովագրական հատուցման չափը և բնական աղետներից, հրդեհներից, դժբախտ պատահարներից և արտակարգ այլ իրադարձություններից կորուստների ծածկումը.
• հաշվետու տարում բացահայտված նախորդ տարիների շահույթը.
• հաշվեկշռին հաշվառված գույք, որը գույքագրման արդյունքներով պարզվել է, որ ավելցուկ է:

«Շահույթ (վնաս) մինչ հարկումը» (հաշվապահական շահույթ) ցուցանիշը հաշվարկվում է որպես վաճառքից և այլ եկամուտներից ստացված շահույթի գումար `հանած այլ ծախսեր:

«Հետաձգված հարկային ակտիվներ» ցուցանիշը հաշվարկվում է համաձայն PBU 18/02 «Եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառում» 14 -րդ պարբերության, հաստատված: Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի նոյեմբերի 19 -ի թիվ 114n հրամանով: Հետաձգված հարկային ակտիվները հավասար են այն գումարին, որը որոշվում է որպես հաշվետու ժամանակաշրջանում առաջացող նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունների արդյունք `Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված եկամտահարկի դրույքաչափով:

Հետաձգված հարկային ակտիվների հաշվառման համար օգտագործվում է 09 «Հետաձգված հարկային ակտիվներ» ակտիվ հաշվեկշռային հաշիվը: Հաշվետու ժամանակաշրջանում կուտակված հետաձգված հարկային ակտիվները ցուցադրվում են «շահույթ և վնաս» հաշվետվությունում `հանած 68« Հարկերի և տուրքերի հաշվարկներ »հաշվի դեբետում դուրս գրված գումարը:

«Հետաձգված հարկային պարտավորություններ» ցուցանիշը նույնպես հաշվարկվում է ՝ համաձայն հաստատված ՊԲԲ 18/02 «Հաշվապահական հաշվառում եկամտահարկի» 14 -րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի նոյեմբերի 19 -ի թիվ 114n հրամանով: Հետաձգված հարկային պարտավորությունները հավասար են այն գումարին, որը հաշվետու ժամանակաշրջանում ծագող հարկվող ժամանակավոր տարբերությունների արդյունք է `Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված եկամտահարկի դրույքաչափով:

Հետաձգված հարկային պարտավորությունները արտացոլված են 77 «Հետաձգված հարկային պարտավորություններ» պասիվ հաշվեկշռային հաշվի մեջ: Հաշվետու ժամանակաշրջանում կուտակված հետաձգված հարկային պարտավորությունները արտացոլվում են եկամուտների հաշվետվությունում `զուտ հաշվետու ժամանակաշրջանում դուրս գրված գումարներից 68« Հարկերի և տուրքերի հաշվարկներ »հաշվին:

Մշտական ​​հարկային պարտավորությունները որոշվում են համաձայն հաստատված PBU 18/02 «Եկամտահարկի հաշվարկման հաշվառման» 4 -րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի նոյեմբերի 19 -ի թիվ 114n հրաման:

Մշտական ​​տարբերությունները հասկացվում են որպես եկամուտ և ծախսեր, որոնք կազմում են հաշվետու ժամանակաշրջանի հաշվապահական շահույթը (վնասը) և բացառվում են եկամտահարկի գծով հարկային բազայի հաշվարկից ինչպես հաշվետու, այնպես էլ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում:

Մշտական ​​հարկային պարտավորությունները հավասար են այն գումարին, որը հաշվետու ժամանակաշրջանում ծագող մշտական ​​տարբերության արդյունքն է `հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված եկամտահարկի դրույքաչափով և ուժի մեջ է հաշվետու ամսաթվի դրությամբ:

Մշտական ​​հարկային պարտավորությունները արտացոլվում են շահույթի և վնասի հաշվի հաշվառման մեջ, «Մշտական ​​հարկային պարտավորություն» ենթահաշիվը `համապատասխան« Հարկերի և տուրքերի հաշվարկների հաշվառում »հաշվի կրեդիտին:

Հաշվետու տարվա զուտ շահույթը (վնասը) որոշվում է հետևյալ բանաձևով.

որտեղ: Արտակարգ դրություն- զուտ շահույթը;

PD- շահույթ հարկումից առաջ.

ՆԱ- Հետաձգված հարկային ակտիվներ.

ՏՏ- հետաձգված հարկային պարտավորություններ.

Սպառողական ապրանքներ- ընթացիկ եկամտահարկ:

Թիվ 2 «Շահույթի և վնասի մասին հաշվետվություն» ձևին հղում կատարելու համար տրվում են հետևյալ տվյալները.

• մշտական ​​հարկային պարտավորություններ;
• մեկ բաժնետոմսի շահույթի վրա, որը հաշվարկվել է Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության 09.21.2000 թ. թիվ 29 ն «Մեկ բաժնետոմսի տեղեկատվության բացահայտման մեթոդաբանական առաջարկությունների» համաձայն `մեթոդական հանձնարարականների համաձայն:

Մշտական ​​հարկային պարտավորությունները հաշվարկվում են PBU 18/02 «Եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառում» 4-7-րդ պարբերության համաձայն:

Մեկ բաժնետոմսի շահույթը որոշելիս հաշվարկվում են մեկ բաժնետոմսի հիմնական շահույթի (վնասի) և մեկ բաժնետոմսի նվազեցված շահույթի (վնասի) ցուցանիշները:

Մեկ բաժնետոմսի համար հիմնական շահույթը (կորուստը) սահմանվում է որպես հաշվետու տարվա հիմնական շահույթի (վնասի) հարաբերակցությունը հաշվետու ժամանակաշրջանում շրջանառվող սովորական բաժնետոմսերի միջին կշռված թվին:

Հաշվետու ժամանակաշրջանի հիմնական շահույթը (վնասը) որոշվում է `հարկումից հետո կազմակերպությունների տրամադրության տակ մնացած հաշվետու ժամանակաշրջանի շահույթը նվազեցնելով հաշվետու ժամանակաշրջանի համար սեփականատերերին հաշվեգրված արտոնյալ բաժնետոմսերի շահութաբաժինների չափով:

Շրջանառության մեջ գտնվող սովորական և արտոնյալ բաժնետոմսերի միջին կշռված թիվը որոշվում է `հաշվետու ժամանակաշրջանի յուրաքանչյուր օրացուցային ամսվա առաջին օրը այդ բաժնետոմսերի քանակի գումարման և հաշվետու ժամանակաշրջանի ստացված գումարը բաժանելու միջոցով:

Մեկ բաժնետոմսի դիմաց նոսրացված շահույթի գումարը սահմանվում է որպես հիմնական եկամուտների և բաժնետոմսերի միջին կշռված թվի հարաբերակցություն, պայմանով, որ դրանք բոլորը սովորական են:

եզրակացություններ

Կազմակերպության մանրամասների ֆինանսական արդյունքը շահույթն է, որը կազմված է ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների վաճառքից և այլ գործունեությունից ստացված շահույթից: Ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների վաճառքից ստացված շահույթը սահմանվում է որպես արտադրանքի արտադրության և վաճառքի եկամուտների և ծախսերի միջև տարբերություն:

Ապրանքների վաճառքից ստացված եկամուտը դրանց վաճառքից ստացված հասույթն է `հանած ԱԱՀ -ն, իսկ ծախսերը` վաճառված ապրանքների իրական ընդհանուր արժեքը:

Այլ գործունեությունից ստացված շահույթը հաշվարկվում է որպես այլ եկամուտների և ծախսերի տարբերություն:

Կազմակերպության եկամուտների և ծախսերի տնտեսական բովանդակությունը բացահայտված է PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտ» և 10/99 «Կազմակերպության ծախսեր» բաժնում:

Ապրանքների վաճառքից ստացված շահույթը որոշվում է ըստ «Վաճառք» 90 հաշվի տվյալների, իսկ 91 -րդ «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի այլ գործունեությունից ստացված շահույթը:

Ֆինանսական արդյունքը ձևավորվում է 99 «Շահույթ և վնաս» հաշվին »:

Շահույթը եկամտահարկ վճարելու հիմքն է: Եկամտահարկը որոշվում է PBU 18 / 02t «Եկամտային հարկի հաշվարկների հաշվառում» կանոններով: Եկամտահարկի դրույքաչափը 24%է: Հաշվարկված եկամտահարկի գումարի վերաբերյալ գրառում է կատարվում.

D-t հաշվել: 99 «Շահույթ և վնաս»

Հավաքածուի հաշվարկ: 68 «Հարկերի եւ վճարների հաշվարկներ»:

Ձեռնարկության տրամադրության տակ մնացած շահույթը և ֆինանսական կարգապահության խախտման համար տույժերը կոչվում են չբաշխված շահույթ: Չբաշխված շահույթը հաշվառելու համար օգտագործվում է 84 «Չբաշխված շահույթ (չբացահայտված վնաս)» հաշիվը: Չբաշխված շահույթը օգտագործվում է շահաբաժիններ վճարելու, կանոնադրական կապիտալի ավելացման, պահուստային կապիտալի և նախորդ տարիների վնասները ծածկելու համար:

Ինքնաստուգման հարցեր

1. Որքա՞ն է կազմակերպության եկամուտը:
2. Որո՞նք են կազմակերպչական ծախսերը:
3. Ո՞ր կանոնակարգով են կարգավորվում կազմակերպության եկամուտների և ծախսերի հաշվարկման բովանդակությունը և կարգը:
4. Ինչպե՞ս հաշվարկել հիմնական արդյունքի ֆինանսական արդյունքը:
5. Ինչպե՞ս հաշվարկել այլ գործունեության ֆինանսական արդյունքը:
6. Ո՞ր հաշվի վրա է որոշվում հիմնական գործունեությունից ստացված ֆինանսական արդյունքը:
7. Ի՞նչ հաշվի վրա է որոշվում այլ գործունեության ֆինանսական արդյունքը:
8. Ինչպե՞ս է որոշվում ընթացիկ եկամտահարկը:
9. Հետաձգված հարկային ակտիվներ և հետաձգված հարկային պարտավորություններ. Հաշվարկման կարգ և հաշվետվություն:
10. Ո՞րն է շահույթի և վնասի մասին հաշվետվության կազմման բովանդակությունն ու ընթացակարգը:
11. Կազմակերպության համախառն շահույթը. Տնտեսական բովանդակություն և հաշվարկման կարգ:
12. Հաշվետու ժամանակաշրջանի զուտ շահույթը և դրա հաշվարկման կարգը:
13. Կազմակերպության այլ եկամուտներ և ծախսեր. Կազմը, կառուցվածքը և արտացոլումը ֆինանսական հաշվետվություններում:
14. Մեկ բաժնետոմսի հիմնական և նոսրացված շահույթ. Հաշվարկման և հաշվետվության կարգ:

Մատենագիտություն

1. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք:
2. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք:
3. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգիրք:
4. 1995 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 208-FZ «Բաժնետիրական ընկերությունների մասին» դաշնային օրենքը:
5. 08.02.1998 թ. Դաշնային օրենք, թիվ 14-FZ «Սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների մասին»:
6. Ռուսաստանի Դաշնության 1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի «Հաշվապահական հաշվառման մասին» թիվ 129-FZ դաշնային օրենքը:
7. Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների վերաբերյալ կանոնակարգ. Հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի հուլիսի 29 -ի թիվ 34n հրամանով:
8. Հաստատված է կազմակերպությունների ֆինանսատնտեսական գործունեության հաշվառման հաշիվների պլանը և օգտագործման ցուցումները: Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության 30.10.2000 թիվ 94 ն հրամանով:
9. Հաստատված «Կազմակերպության եկամուտ» հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգը (PBU 9/99): Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 06.05.1999 թվականի թիվ 32 ն հրամանով:
10. «Կազմակերպության ծախսեր» հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ (PBU 10/99), հաստատված: Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 05/06/1999 թիվ ЗЗн հրամանով:
11. 1998 թ. «Ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն» (PBU No. 1) հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ. Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 09.12.1998 թ. Թիվ 60-ն հրաման:
12. «Կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվություններ» հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ (PBU No. 4) 1999 թ. Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2006 թ. 06.07.1999 թ. Թիվ 43-ն հրաման:
13. «Մեկ բաժնետոմսի շահույթի վերաբերյալ մեթոդաբանական առաջարկություններ». Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարություն, 2000 թ. Մարտի 21, թիվ 29n:
14. Էրոֆեևա Վ.Ա., Կլուշանցևա Գ.Վ., Քեմթեր Վ.Բ.Հաշվապահական հաշվառում հարկման տարրերով: Սանկտ Պետերբուրգ. Իրավաբանական կենտրոնի մամուլ, 2006:
15. Կոնդրակով Ն.Պ.«Հաշվապահական հաշվառում»: Մ .: «Ինֆրա-Մ», 2000:

տպագիր տարբերակ

Ընթերցող

Աշխատանքի անվանումը	ծանոթագրություն

Սեմինարներ

Սեմինարի անվանումը	ծանոթագրություն

Շնորհանդեսներ

Ներկայացման վերնագիր	ծանոթագրություն

Ողջույն Այս հոդվածում մենք կընդլայնենք ֆինանսական արդյունքի բանաձևի հայեցակարգը և կխոսենք կորպորատիվ հարկերի մասին: Ընդհանրապես, մենք արդեն այնքան բան գիտենք, որ կարող ենք եզրակացություններ անել, «խաղալ տեղեկատվության հետ»: Սա այն է, ինչ մենք կանենք:

Հաշվապահական հաշվառման ֆինանսական արդյունքը `մի փոքր տեսություն

Մենք կսկսենք հիշել ֆինանսական արդյունքների մեր բանաձևը: Այսպես է թվում:

Արդյունք = Գործունեության եկամուտ (Եկամուտ) - implementationախսեր գործունեության իրականացման համար

• եթե Արդյունք> 0, ապա Շահույթ
• եթե Արդյունք< 0, тогда Убыток.

Սա հաշվապահական հաշվառման առումով ընդհանուր բանաձև է: Այժմ մենք կվերագրանցենք այն ՝ օգտագործելով հաշիվներ: Ես առաջարկում եմ ինքներդ դա անել: Այս առաջադրանքը ոչ այլ ինչ է, քան հաշվապահական հաշվառման գործելակերպի և հիմնական հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ ձեր գիտելիքների ստուգման ստուգում: Հաշիվների միջոցով վերաշարադրեք նախորդ բանաձևը, այնուհետև պատասխանը համեմատեք իմի հետ:

Բանաձևը, որը մենք պարզապես հաջողությամբ հիշեցինք, ցույց է տալիս ընկերության բոլոր գործունեության արդյունքը: Եվ մենք, իհարկե, մի շարք հոդվածների ընթացքում հանդիպեցինք մի հիշատակի, որ ֆիրմաներն ունեն հիմնական և ոչ հիմնական գործունեություն... Ինչ է դա: Եվ ինչպե՞ս է դա արտացոլվում բանաձևում:

Սկզբից եկեք հիշենք ձեռնարկության հիմնական և ոչ հիմնական գործունեության հասկացությունները:

Ձեռնարկության հիմնական գործունեությունը- դրանք գործունեություն են (այսինքն ՝ կարող է լինել մեկից ավելի), որոնք նշված են ընկերության գրանցման պահին: Սրանք այն գործունեությունն են, որոնց համար ընկերությունը նախատեսում է աշխատել և վաստակել: Այս գործունեության համար կան բազմաթիվ անուններ, բայց դրանք բոլորը խմբավորված են 4 տեսակի ՝ ապրանքների առևտուր, ապրանքների արտադրություն, աշխատանքի կատարում և ծառայությունների մատուցում:

Հաշվապահական հաշվառում հիմնական գործունեությունըտեղի է ունենում հաշիվների վրա.

• 90.1 - գործունեությունից ստացված եկամուտ (եկամուտ)
• ծախսեր / ծախսեր հաշիվների վրա `90.2 ... .90.8, 26, 44

Ոչ հիմնական գործունեությունը- դրանք ձեռնարկությունում իրավիճակներ են, որոնց արդյունքում ձեռնարկությունը ստանում է եկամուտ: Նման եկամուտը գրանցվում է 91.1 հաշվին: Ինչպիսի՞ իրավիճակներ կարող են լինել դրանք:

Մի քանի նման իրավիճակմենք արդեն գիտենք. սա նյութերի և հիմնական միջոցների վաճառք է: Սկզբում այդ ապրանքների և նյութերի իրագործումը չի նախատեսվում, քանի որ դրանք օգտագործվում են բուն ձեռնարկության գործունեության համար: Հետևաբար, երբ դա տեղի ունենա, մենք դա վերագրում ենք ոչ հիմնական գործունեության և ամեն ինչ գրում ենք 91 հաշվի միջոցով:

Մեկ այլ իրավիճակ. Բանկը վարկ է տրամադրել մեր ընկերությանը: Դրա համար բանկը մեզ համար բացեց ընթացիկ հաշիվ, որի մեջ գումարները մուտքագրվեցին: Մինչ փողը ստում է, այսինքն. մեր ընկերությունը անմիջապես չի օգտագործում ամեն ինչ, նրանցից գանձվում է ավանդի տոկոսագումար: Ավանդի տոկոսների այս կուտակված գումարը ընկերության համար եկամուտ կլինի: և այս եկամուտը կապված է ոչ հիմնական գործունեության հետ:

Մեկ այլ իրավիճակ կարող է լինել այն, երբ ընկերությունը մատակարարների կամ գնորդների կողմից տույժեր, տուգանքներ է ստանում մատակարարման կամ վճարման վերաբերյալ պայմանավորվածությունների խախտման դեպքում:

Ընդհանուր առմամբ, կան շատ տարբեր իրավիճակներ, երբ ընկերությունը ստանում է եկամուտ, որը կապված է ոչ հիմնական գործունեության հետ: Նման իրավիճակների բազմազանությունը փորձի և հարկային օրենսգրքի ուսումնասիրության հարց է, հաշվապահական ամսագրեր կարդալը, աուդիտորների հետ խորհրդակցելը:

Այսպիսով, ֆինանսական արդյունքի մեր բանաձևը բաժանվում է երկուի. հիմնական և ոչ հիմնական գործունեության համար... Փորձեք դրանք ինքներդ գրել ՝ հիմնական գործունեության համար օգտագործելով 90 հաշիվ, իսկ ոչ հիմնականներինը ՝ 91 հաշիվ:

Իսկ որտե՞ղ են հաշվապահական հաշվառման ֆինանսական արդյունքի հարկերը:

Եկեք զբաղվենք այս հարցով: Մենք գիտենք հարկերի երեք խումբ.

• աշխատավարձի գծով հարկեր,
• եկամտահարկ
• հարկեր, որոնք կախված չեն շահույթից (Գույք, հող, տրանսպորտ, ԱԱՀ և այլն)

Աշխատավարձի հարկեր (աշխատավարձ)

Մենք ներառում ենք աշխատավարձի ֆոնդի (PFR), սոցիալական ապահովագրության (FSS) և առողջության ապահովագրության (FFOMS) հարկերը: Այս հարկերը վճարվում են ընկերության կողմից իր միջոցների հաշվին և իրավունք ունի դրանք դնել ծախսերի / ծախսերի վրա: Հետևաբար, աշխատավարձի հարկերը հաշվառվում են ծախսերի / ծախսերի հաշիվների վրա, այն է ՝ 20, 23, 25, 26, 44: . Նրանք առկա է ընթացիկ ամսվա աշխատավարձը: (կա 70 -րդ հաշվի վարկային շրջանառություն)

Շահութահարկից անկախ հարկեր

Տրանսպորտը, սեփականությունը և հողը ամենատարածված հարկերն են: Դրանք հաշվվում են որպես ծախսեր: Ի տարբերություն աշխատավարձի հարկերի, որոնք հաշվառվում են ծախսերի / ծախսերի հաշիվներում (20, 25, 26, 44), այդ հարկերի գումարներն անմիջապես հասնում են 91.2 -ի:

Տրանսպորտի, գույքի և հողի հարկերը հաշվարկվում են եռամսյակային կտրվածքով: Յուրաքանչյուր այդպիսի հարկի համար մեկ եռամսյակը մեկ կատարվում է DB 91.2 հաշիվներում Kr 68.x (սեփական ենթահաշիվ):

Հարկային ԱԱՀ-ն, որը գտնվում է շահույթ չհետապնդող հարկերի խմբում, հաշվառվում է այլ կերպ: ԱԱՀ-ն հարկ է այն բանի համար, որ ապրանքի, ապրանքի, ծառայության կամ աշխատանքի վրա ավելացում է կատարվում: ԱԱՀ -ն նշանակում է հարկի վճարում ավելացվել էգինը: Նրանք յուրաքանչյուր ապրանքի կամ ծառայության վաճառքի գինը պարունակում է ԱԱՀ հարկի որոշակի գումար (եթե, իհարկե, ընկերությունը պարտավոր է վճարել այս հարկը): ԱԱՀ -ի այս գումարը, ամեն անգամ, երբ կատարում եք իրականացում, կգնա.

Շահույթ

Եվ այս հարկը չի կարող դրվել ֆինանսական արդյունքի բանաձևի մեջ: Այս հարկը բիզնեսի ծախս է, այսինքն. ձեր հաշվին: Այն պետք է վճարվի հաջող գործունեության արդյունքում:

Եկամտահարկը հաշվարկվում է «Արդյունք» նշանը սահմանելուց հետո: Հիշում եք բանաձևը, որով մենք սկսեցինք: Եթե ​​«Արդյունք»> 0 մենք ունենք «Շահույթ», իսկ եթե ավելի քիչ ՝ ապա «Կորուստ»:

Յուրաքանչյուր հաշվի համար `լինի 90 ( առաջնային գործունեությունկամ 91 ( ոչ հիմնական գործունեությունը), «արդյունքը» հաշվարկվում է: Այնուհետև, 99-րդ հաշվի հետ փակցնելու միջոցով, այս «Արդյունքը» փոխանցվում է 99-րդ հաշվին, իսկ 90-ը և 91-ը ամբողջությամբ տալիս են զրո վերջնական մնացորդը ժամանակաշրջանի վերջում (սա «ամսվա վերջ» մեխանիզմն է):

Ստացվում է գործունեության երկու տեսակներից (հիմնական և ոչ հիմնական), ամեն ինչ կհավաքվի 99 հաշվի վրա: Ահա մի օրինակ, թե ինչպիսին է այն, երբ հավաքվում են 90 և 91 հաշիվներ (փակվում են):

Եթե ​​99-րդ հաշիվը ցույց է տալիս ՇԱՀՈՅԹ (KO 99-ն ավելի շատ է 99), ապա «Եկամտահարկը» վերցվում է KO99-DO99- ի տարբերությունից:

Ստացված «Եկամտային հարկի» գումարն ավելացվում է ՝ տեղադրելով (գանձվելով) 99 դեբետում: Եվ դրանից հետո ձեռնարկության զուտ շահույթը կմնա 99 հաշվին: Նրանք ՇԱՀՈԹՅՈՆ, բոլոր ծախսերից հետո (ծախսերն իրենք և հիմնական հարկերը) և «Եկամտահարկ»:

Ֆինանսական արդյունք հաշվապահական հաշվառման մեջ `առաջնային փաստաթղթեր

Ֆինանսական արդյունքի ամփոփումը կոչվում է «ամսվա փակում»: Տեղի է ունենում ամսական էհետևյալ կերպ.

• բոլոր ծախսերը գանձելու գործողություններ (մաշվածություն, փակելով 26, 25, 23, 20, 40, 44)
• աշխատավարձի ֆոնդից հարկերի հաշվարկ (աշխատավարձի հարկեր)
• Հարկերի հաշվարկ, որոնք կախված չեն շահույթից (եռամսյակը մեկ) (Տրանսպորտ, գույք, հող)
• ֆինանսական արդյունքի վերջնական հաշվարկ (փակելով 90 և 91 հաշիվներ. «Ընդհանուր գումարը հասցնելով 99 -ի»)
• եկամտահարկի հաշվարկ (եռամսյակ մեկ անգամ)

Բոլոր նկարագրված քայլերը, բացառությամբ « շահույթից չկախված հարկերի հաշվարկ«Պատրաստված են ամսվա վերջին` «Ամսվա փակման» պահին: Եվ հաշվել » հարկերը, որոնք կախված չեն շահույթից«, Դուք պետք է ձեռքով տեղադրեք, մինչև« ամսվա փակումը », քանի որ այդ գումարները ազդում են ֆինանսական արդյունքի վրա: Հետեւաբար, նրանք պետք է հարվածեն 91 -ին, նախքան այն սկսի փակվել 99 -ում:

Լրացուցիչ

Դուք նկատել եք, որ ֆինանսական արդյունքի բանաձևում ես ծախսերի մասը գրել եմ այսպես [90.2… .90.8 + + 26, 44 ]. Դրանով ես նշեցի ծախսերի հաշիվները համարձակ: Դուք նկատե՞լ եք: Ես ուզում էի ձեր ուշադրությունը հրավիրել սրա վրա և մի երկու հարց բարձրացնել ձեզանից: Ո՞րը:

• ինչու չկա 20, 25 հաշիվ, երբ կա 26:
• ինչու են այդ հաշիվները հատկացված:

Եկեք այն դիտարկենք հերթականությամբ:

Ինչու չկա 20, 25 հաշիվ, երբ կա 26

20 և 25 հաշիվների առկայությունը բնորոշ է արտադրական ձեռնարկություններին: Եվ 26 հաշիվ հասանելի է բոլոր ֆիրմաների համար, բացառությամբ առևտուր անողների: Երբ սկսվում է «ամսվա փակման» ընթացակարգը արտադրական ձեռնարկությունների համար, 26 և 25 հաշիվները փակվում են 20 -ին, իսկ 20 -ը `40 -ին:

Բայց 40 -ը, եթե շեղումներ կան արտադրությունից իրական գնի և ծրագրված գնի միջև, որով ապրանքները եկել են պահեստ, մասամբ կգնա 90.2 արժեքի վաճառված ապրանքների համար և 43 -ի: Հավանաբար, բարդ առաջարկ է ստացվել: Այն ամբողջությամբ հասկանալու համար անհրաժեշտ կլինի մանրամասն ապամոնտաժել արտադրությունը: Սա այլ նյութերի խնդիրն է:

Արտադրական ձեռնարկությունների համար, արտադրության արժեքը ստանալու համար, բոլոր ծախսերը հավաքվում են հաշվի 20 -ի վրա: Իսկ ի՞նչն է մտնում ֆինանսական արդյունքի բանաձևի մեջ: Ներառված է միայն վաճառքի պահին վաճառվող ապրանքների արժեքը: Ինչպես նաև ծախսերը 44 հաշիվներից:

Հետո ինչ է մեզ ասում 26 -րդ հաշիվը ֆինանսական արդյունքի բանաձևում: 26 հաշիվների առկայությունը, որոնց գումարները փոխանցվում են 90 հաշվին, բնորոշ է ծառայություններ մատուցող ընկերություններին:

Ինչու՞ եք այս հաշիվները կարևորում բանաձևում:

Քանի որ այս հաշիվները գոյություն չունեն բանաձևում: Ահա թե ինչպես! Ես դրանք գրել եմ այնպես, որ դուք ունենաք «Ո՞ւր են գնալու գումարները և որտե՞ղ են ծախսերը / ծախսերը պահող հաշիվներից» հարցի պատասխանը: Այս գումարները կլինեն ֆինանսական արդյունքի բանաձևում, բայց այնտեղ կփոխանցվեն համապատասխան ենթահաշիվներին:

Costախսերի / ծախսերի հաշիվներից գումարները կփոխանցվեն ենթահաշիվներին.

• 90.7 Վաճառքի ծախսեր: 44 հաշիվներից գումարներ կգան այստեղ (արտադրական և առևտրային գործունեություն, աշխատանքի կատարում)
• 90.8 «Վարչական ծախսեր». 26 հաշիվից գումարները կգան այստեղ (ծառայությունների գործունեություն)

Սա եզրափակում է այս հոդվածը: Պարզապես պետք է մշակել այն, հասկանալ օրինաչափությունները, հիմնական իրավիճակները և պայմանները: Այս գիտելիքները բավական են մտածելու այն մասին, թե ինչպես կազդի տեղադրումը, որը կազդի հաշվապահական հաշվառման ֆինանսական արդյունքի վրա ամեն անգամ, երբ կազմում ես առաջնային փաստաթուղթը:

Բարեւներ: Այս հոդվածում մենք կխոսենք մատակարարների մասին: Այն կազմակերպությունների մասին, առանց որոնց մեր ընկերությունը չէր կարող աշխատել: Մատակարարների հաշվառման համար հաշվապահությունն ունի իր սեփական ... ...

Հավանաբար, ծախսերի թեման ամենակարևորներից մեկն է ընկերության կյանքում: Ոչ ֆիրմաների սեփականատերերը, ոչ հարկային տեսչությունը դրան մեծ ուշադրություն չեն դարձնում: Ոմանց համար լրացուցիչ ծախսեր են ... ...

Ֆինանսական արդյունքների հաշվառման վարման կարգը հաշվապահական հաշվառման մատյաններում ձևավորման հաջորդականություն է `արտացոլելով գործարքների գործարքների կրկնակի մուտքը: 1996 թվականի նոյեմբերի 21 -ի թիվ 129 -FZ «Հաշվապահության մասին» դաշնային օրենքում կազմակերպության շահույթը (վնասը) սահմանվում է հետևյալ կերպ. Հաշվապահական շահույթը (վնասը) հաշվետվության համար բացահայտված վերջնական ֆինանսական արդյունքն է ժամանակահատվածը `կազմակերպության բոլոր ձեռնարկատիրական գործունեության հաշվառման և հաշվեկշռային հոդվածների գնահատման հիման վրա:

Հաշվետու տարում հայտնաբերված, բայց նախորդ տարիների գործառնություններին առնչվող շահույթը կամ վնասը ներառված են հաշվետու տարվա կազմակերպության ֆինանսական արդյունքներում:

Հաշվետու ժամանակաշրջանում ստացված եկամուտը, բայց կապված հետևյալ հաշվետու ժամանակաշրջանների հետ, հաշվեկշռում արտացոլվում է որպես առանձին հոդված `որպես հետաձգված եկամուտ: Այս եկամուտները պետք է գանձվեն առևտրային կազմակերպության ֆինանսական արդյունքներին հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբին, որին վերաբերում են:

Կազմակերպության գույքի (հիմնական միջոցներ, բաժնետոմսեր, արժեթղթեր և այլն) վաճառքի և այլ օտարման դեպքում առևտրային կազմակերպությունների կորուստը կամ եկամուտը գանձվում է ֆինանսական արդյունքի վրա:

Հաշվեկշռում հաշվետու ժամանակաշրջանի ֆինանսական արդյունքն արտացոլվում է որպես չբաշխված շահույթ (չբացահայտված վնաս), այսինքն `հաշվետու ժամանակաշրջանի համար բացահայտված վերջնական ֆինանսական արդյունքը` հանած օրենսդրությանը համապատասխան սահմանված շահույթից առաջացող պարտադիր վճարումները, այդ թվում ` պատժամիջոցներ ՝ հարկային կանոններին չպահպանելու համար ...

Ֆինանսական արդյունքների հաշվառման առարկան տնտեսվարող սուբյեկտների ֆինանսատնտեսական գործունեությունն է, որը բաղկացած է բիզնես պայմանագրերի կատարումից: Պայմանագրային հարաբերությունները, կախված առարկայի կազմից և առարկայից, մեծացնում կամ նվազեցնում են տնտեսական օգուտները, տնտեսական օգուտների միջև տարբերությունը և կա ֆինանսական արդյունք `շահույթ կամ վնաս:

Ֆինանսական արդյունքը վերջնական արդյունքն է, ձեռնարկության նպատակը: Դրա ձևավորման կարգը ներկայացված է «Շահույթի և վնասի մասին հաշվետվության» թիվ 2 ձևով:

«Կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվություններ» PBU 4/99 համաձայն շահույթի և վնասի մասին հաշվետվությունը պետք է բնութագրեն հաշվետու ժամանակաշրջանի կազմակերպության ֆինանսական արդյունքները:

PBU 9/99 համաձայն, «կազմակերպության եկամուտը ճանաչվում է որպես տնտեսական օգուտների ավելացում` ակտիվների (կանխիկ, այլ գույք) և (կամ) պարտավորությունների մարման արդյունքում, ինչը հանգեցնում է աճի այս կազմակերպության կապիտալը, բացառությամբ մասնակիցների (գույքի սեփականատերերի) ներդրումների:

Այլ իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց մուտքերը չեն ճանաչվում որպես կազմակերպության եկամուտ.

• · ԱԱՀ -ի, ակցիզային հարկերի, արտահանման տուրքերի և նմանատիպ այլ պարտադիր վճարների գումարներ.
• · Հանձնաժողովի, գործակալության և նմանատիպ այլ պայմանագրերի համաձայն `հօգուտ տնօրենի, տնօրենի և այլն:
• · Ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների դիմաց վճարումների կանխավճարներ.
• · Ավանդ;
• · Որպես գրավ, եթե պայմանագրով նախատեսվում է գրավադրված գույքը գրավառուին փոխանցել.
• · Վարկի մարման դեպքում `վարկ տրամադրվող վարկառուին:

Կազմակերպության եկամուտը, կախված դրանց բնույթից, ստացման պայմաններից և կազմակերպության գործունեության ուղղությունից, բաժանվում է.

• 1) սովորական գործունեությունից ստացվող եկամուտների համար.
• 2) այլ անդորրագրեր:

Սովորական գործունեությունից ստացված եկամուտը արտադրանքի և ապրանքների վաճառքից ստացված եկամուտներն են, աշխատանքի կատարման հետ կապված մուտքերը, ծառայությունների մատուցումը: Սովորական գործունեությունից ստացված եկամուտը արտացոլվում է 90 «Վաճառք» հաշվում:

Այն կազմակերպություններում, որոնց գործունեության առարկան վարձակալության պայմանագրով իրենց ակտիվների ժամանակավոր օգտագործման համար վճարների ապահովումն է, գյուտերի, արդյունաբերական նմուշների և մտավոր սեփականության այլ տեսակների արտոնագրերից բխող իրավունքների վճարների տրամադրումը, մասնակցությունը այլ կազմակերպությունների կանոնադրական կապիտալը, հասույթը համարվում է եկամուտ, անդորրագիր, որը կապված է գործունեության նշված տեսակի հետ: Այս տեսակի գործունեությունից կազմակերպության կողմից ստացված եկամուտները, երբ դա կազմակերպության գործունեության առարկա չէ, դասակարգվում են որպես այլ եկամուտներ:

Եկամտի վերը նշված դասակարգումը տրվում է PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտ» հիմքի վրա:

Եկամուտի ճանաչում:

PBU 9/99 համաձայն, եկամուտը հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում է հետևյալ պայմաններով.

• 1) կազմակերպությունն իրավունք ունի ստանալ այս պայմանագրից բխող կամ համապատասխան եղանակով այլ կերպ հաստատված եկամուտները.
• 2) եկամտի չափը կարող է որոշվել.
• 3) վստահություն կա որոշակի գործարքի արդյունքում տնտեսական օգուտների ավելացման նկատմամբ.
• 4) ապրանքների, գնորդին կամ աշխատանքի փոխանցված ապրանքների սեփականությունը, հաճախորդի կողմից ծառայությունն ընդունվել է.
• 5) կարող են որոշվել այն ծախսերը, որոնք առաջացել են կամ առաջանալու են այս գործողության հետ կապված:

Եթե ​​կազմակերպության կողմից վճարման ենթակա դրամական միջոցների կամ այլ ակտիվների մասով վերը նշված պահանջներից առնվազն մեկը չի կատարվել, ապա հաշվապահական հաշվառման մեջ չի ճանաչվում հասույթը, այլ վճարման ենթակա հաշիվները:

Աշխատանքի կատարումից, ծառայությունների մատուցումից, երկար արտադրական ցիկլով ապրանքների վաճառքից ստացված հասույթը կարող է ճանաչվել ծառայությունը, արտադրանքը պատրաստ լինելուց կամ աշխատանքի ավարտից հետո, ծառայության մատուցումից կամ արտադրությունից անմիջապես հետո: ապրանքների ընդհանրապես:

Եթե ​​եկամտի չափը հնարավոր չէ որոշել, ապա այն հաշվի է առնվում այդ ապրանքների արտադրության, աշխատանքի կատարման, ծառայությունների մատուցման համար ճանաչված ծախսերի չափով, որոնք հետագայում փոխհատուցվելու են կազմակերպությանը:

Մնացած մուտքերը հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում են հետևյալ հաջորդականությամբ.

• · Տուգանքներ, տույժեր, բռնագանձումներ `այն հաշվետու ժամանակահատվածում, երբ դատարանը որոշում է կայացրել դրանց վերականգնման մասին, կամ դրանք ճանաչվել են պարտապանի կողմից.
• · Վճարման ենթակա և կրեդիտորական պարտքերի չափը, որոնց համար լրացել է սահմանափակման ժամկետը.
• · Ակտիվների վերագնահատման չափը `հաշվետու ժամանակաշրջանում, որին պատկանում է վերագնահատման ամսաթիվը.
• · Այլ մուտքեր `ձևավորված (նույնականացված) տեսքով:

Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի ֆինանսական արդյունքների հաշվառում

Կազմակերպություններն իրենց շահույթի հիմնական մասը ստանում են ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների վաճառքից: Ապրանքների վաճառքից ստացված շահույթը որոշվում է որպես ապրանքների, ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված եկամուտների տարբերություն ընթացիկ գներով `առանց ԱԱՀ -ի և ակցիզային հարկերի, արտահանման տուրքերի և Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված այլ նվազեցումների, և դրա արտադրության և վաճառքի ծախսերը:

PBU 4/99- ի 9 -րդ կետի համաձայն, հաշվեկշռի, շահույթի և վնասի հաշվետվության և բացատրությունների ընդունված բովանդակության և ձևի փոփոխությունները թույլատրվում են բացառիկ դեպքերում, օրինակ, երբ գործունեության տեսակը փոխվում է: Կազմակերպությունը պետք է երաշխավորի, որ յուրաքանչյուր նման փոփոխության հիմնավորումն արդարացված է և պետք է բացահայտվի հաշվետվության բացատրական գրության մեջ:

Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված ֆինանսական արդյունքը որոշվում է 90 «Վաճառք» հաշվի միջոցով, որը կոչված է ամփոփել կազմակերպության սովորական գործունեության հետ կապված եկամուտների և ծախսերի մասին տեղեկությունները, ինչպես նաև որոշել դրա ֆինանսական արդյունքը: նրանց Այս հաշիվն արտացոլում է, մասնավորապես, հիմնական գործունեության եկամուտը և արժեքը: Հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվելիս ապրանքների, ապրանքների վաճառքից, աշխատանքի կատարումից, ծառայությունների մատուցումից ստացված եկամուտներն արտացոլվում են 90 «Վաճառք» հաշվի վարկում և 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ» հաշվի դեբետում: Միևնույն ժամանակ, վաճառված ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների արժեքը դեբետագրվում է 43 «Ավարտված արտադրանք», 44 «Վաճառքի ծախսեր», 20 «Հիմնական արտադրություն» և այլն հաշիվների վարկից `90 հաշվի դեբետ: «Վաճառք».

Ենթահաշիվները կարող են բացվել 90 «Վաճառք» հաշվի վրա.

• - 90-1 «Եկամուտ» -ը ներառում է եկամուտ ճանաչված ակտիվների մուտքերը.
• - 90-2 «Վաճառքի արժեքը» հաշվի է առնում վաճառքի արժեքը.
• - 90-3 «Ավելացված արժեքի հարկ» -ը հաշվի է առնում գնորդից (հաճախորդից) ստացվելիք ավելացված արժեքի հարկի չափը.
• - 90-4 «Ակցիզ» -ը հաշվի է առնում վաճառվող ապրանքների (ապրանքների) գնի մեջ ներառված ակցիզային հարկերի չափը.

90-9 «Վաճառքից ստացված շահույթը / վնասը» ենթահաշիվը նախատեսված է հաշվետու ամսվա վաճառքից ֆինանսական արդյունքի (շահույթի կամ վնասի) բացահայտման համար: 90-1 «Եկամուտ», 90-2 «Վաճառքի արժեքը», 90-3 «Ավելացված արժեքի հարկ (այսուհետ` ԱԱՀ) », 90-4« Ակցիզային »ենթահաշիվների գրառումները կուտակվում են հաշվետու տարվա ընթացքում: 90-2 «Վաճառքի արժեքը», 90-3 «ԱԱՀ», 90-4 «Ակցիզային» և 90-1 «Եկամուտներ» ենթահաշիվների համախառն դեբետային և վարկային շրջանառության ամսական համեմատությունը որոշում է ֆինանսական արդյունքը (վաճառքից ստացված շահույթը կամ վնասը) հաշվետու ամսվա համար: Այս ֆինանսական արդյունքը դուրս է գրվում ամսական (վերջնական շրջանառություններ) 90-9 ենթախմբի «Շահույթ / վնաս` վաճառքից »մինչև 99« Շահույթ և վնաս »հաշիվ: Այսպիսով, սինթետիկ 90 «Վաճառք» հաշիվը հաշվետու ամսաթվի դրությամբ չունի մնացորդ:

Հաշվետու տարվա վերջում 90 «Վաճառք» հաշվի բացված բոլոր ենթահաշիվները (բացառությամբ «Վաճառքից շահույթ / վնաս» 90-9 ենթահաշվի) փակվում են ներքին հաշվառումներով `90-9 ենթահաշիվի« Շահույթ / վաճառքից կորուստ »:

90 «Վաճառք» հաշվի վերլուծական հաշվառումը վարվում է վաճառված ապրանքների, ապրանքների, կատարված աշխատանքների, մատուցված ծառայությունների և այլ տեսակների համար:

Հաշվետու ժամանակաշրջանի այլ եկամուտների և ծախսերի հաշվառման համար նախատեսված է 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշիվը:

Հաշվետու ժամանակաշրջանի 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի կրեդիտում արտացոլվում են հետևյալները.

• · Կազմակերպության ակտիվների ժամանակավոր օգտագործման (ժամանակավոր տիրապետում և օգտագործում) վճարների տրամադրման հետ կապված անդորրագրեր `հաշվարկների կամ դրամական միջոցների հաշիվներին համապատասխան.
• · Գյուտերի, արդյունաբերական նմուշների և մտավոր սեփականության այլ տեսակների արտոնագրերից բխող իրավունքների տրամադրման հետ կապված մուտքեր `հաշվապահական հաշվառման հաշիվների կամ դրամական միջոցների հաշվին համապատասխան.
• · Այլ կազմակերպությունների կանոնադրական կապիտալում մասնակցության, ինչպես նաև արժեթղթերի տոկոսների և այլ եկամուտների հետ կապված մուտքեր `հաշվարկային հաշիվներին համապատասխան.
• · Կազմակերպության կողմից ստացված շահույթը ՝ պարզ գործընկերության պայմանագրով ՝ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշվի համապատասխանությամբ (ենթահաշվարկ «Հաշվարկներ շահաբաժինների և վճարման ենթակա այլ եկամուտների համար»):
• · Հիմնական միջոցների և այլ ակտիվների վաճառքի և այլ դուրսգրումների հետ կապված, բացառությամբ դրամական միջոցների, ապրանքների, ապրանքների, կանխիկ `հաշվարկների կամ կանխիկի հաշիվներին համապատասխան.
• · Ստացված տոկոսներ (դեբիտորական) վարկային կազմակերպության կողմից կազմակերպության միջոցների վարկավորման համար, ինչպես նաև վարկային կազմակերպության կողմից այս վարկային հաստատությունում կազմակերպության հաշվին պահվող միջոցների օգտագործման տոկոսներ `համապատասխան հաշիվների համար ֆինանսական ներդրումների կամ դրամական միջոցների հաշվառում;
• · Տուգանքներ, տույժեր, պայմանագրերի պայմանների խախտման համար ստացված կամ ստացված ճանաչված տույժեր `հաշվարկների կամ դրամական միջոցների հաշիվների համապատասխանությամբ.
• · Ակտիվների անհատույց ստացման հետ կապված անդորրագրեր `հետաձգված եկամուտների հաշվառման հաշվի համապատասխանությամբ.
• · Կազմակերպության պատճառած կորուստների փոխհատուցման անդորրագրեր `հաշվարկների հաշիվներին համապատասխան.
• · Հաշվետու տարում բացահայտված նախորդ տարիների շահույթը `հաշվարկների հաշվապահական հաշվառման հաշիվներին համապատասխան.
• · Կրեդիտորական պարտքերի գումարը, որոնց համար լրացել է սահմանափակման ժամկետը `համապատասխան կրեդիտորական պարտքերի հետ;
• · Փոխարժեքի տարբերություններ `դրամական միջոցների, ֆինանսական ներդրումների, հաշվարկների և այլնի հաշվապահական հաշվառման հաշիվներին համապատասխան:

Հաշվետու ժամանակաշրջանի 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի դեբետը արտացոլում է.

• Կազմակերպության ակտիվների ժամանակավոր օգտագործման (ժամանակավոր տիրապետում և օգտագործում) վճարների տրամադրման հետ կապված ծախսեր, գյուտերի, արդյունաբերական նմուշների և այլ տեսակի մտավոր սեփականության արտոնագրերից բխող իրավունքներ, ինչպես նաև կանոնադրական կապիտալում մասնակցության հետ կապված ծախսեր: այլ կազմակերպություններ `ծախսերի հաշվառման հաշիվներին համապատասխան.
• · Ակտիվների մնացորդային արժեքը, որոնց համար հաշվարկվում է մաշվածություն, և կազմակերպության կողմից դուրս գրված այլ ակտիվների փաստացի արժեքը `համապատասխան ակտիվների հաշվապահական հաշվառման համապատասխանությանը.
• · Հիմնական միջոցների և այլ ակտիվների վաճառքի, օտարման և այլ դուրսգրման հետ կապված ծախսերը, բացառությամբ դրամական միջոցների, ապրանքների, ապրանքների, կանխիկ `ծախսերի հաշվառման հաշիվներին համապատասխան.
• · Փաթեթավորման գործառնությունների ծախսեր `ծախսերի հաշիվներին համապատասխան;
• · Կազմակերպության կողմից վճարված տոկոսներ `դրա օգտագործման համար դրամական միջոցների (վարկերի և վարկերի) տրամադրման համար` հաշվարկների կամ դրամական միջոցների հաշիվների համապատասխանությամբ.
• · Վարկային հաստատությունների կողմից մատուցվող ծառայությունների դիմաց վճարումների հետ կապված ծախսերը `հաշվարկային հաշիվներին համապատասխան.
• · Տուգանքներ, տույժեր, վճարումներ `վճարված կամ ճանաչված պայմանագրերի պայմանների խախտման համար` հաշվարկների կամ դրամական միջոցների հաշվառման հաշիվների համապատասխանությամբ.
• · Պահպանման ենթակա արտադրական օբյեկտների և օբյեկտների պահպանման ծախսեր `ծախսերի հաշվառման հաշիվներին համապատասխան.
• · Կազմակերպության պատճառած վնասների փոխհատուցում `հաշվարկային հաշիվներին համապատասխան.
• · Նախորդ տարիների կորուստները, որոնք ճանաչվել են հաշվետու տարում, - հաշվարկների հաշվառման հաշիվների, կուտակված մաշվածության և այլնի համապատասխանությամբ.
• · Արժեթղթերում ներդրումների արժեզրկման, նյութական ակտիվների մաշվածության և կասկածելի պարտքերի գծով պահուստների պահում `համապատասխան այս պահուստների հաշիվներին.
• · Դեբիտորական պարտքերի գումարը, որոնց համար լրացել է սահմանափակման ժամկետը, այլ պարտքեր, որոնք հավաքագրման համար անիրատեսական են `դեբիտորական պարտքերի համապատասխանությամբ.
• · Փոխարժեքի տարբերություններ. Դրամական միջոցների, ֆինանսական ներդրումների, հաշվարկների և այլնի հաշվապահական հաշվառման հաշիվներին համապատասխան:
• Դատարաններում գործերի քննության հետ կապված ծախսերը `նամակագրությամբ

Ենթահաշիվները կարող են բացվել 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի վրա.

• - 91-1 «Այլ եկամուտ», որը գրանցում է այլ եկամուտ ճանաչված ակտիվների մուտքերը.
• - 91-2 «Այլ ծախսեր», որը հաշվի է առնում այլ ծախսեր:

91-9 «Այլ եկամուտների և ծախսերի մնացորդ» ենթահաշիվը նախատեսված է հաշվետու ամսվա մյուս եկամուտների և ծախսերի մնացորդի բացահայտման համար:

91-1 «Այլ եկամուտներ» և 91-2 «Այլ ծախսեր» ենթահաշիվների գրառումները կուտակված են հաշվետու տարվա ընթացքում: Դեբետային և վարկային շրջանառության ամսական համեմատությունը 91-2 «Այլ ծախսեր» և «Այլ եկամուտներ» ենթահաշիվի գծով որոշում է հաշվետու ամսվա այլ եկամուտների և ծախսերի մնացորդը: Այս մնացորդը դուրս է գրվում ամսական (վերջնական շրջանառություններ) 91-9 «Այլ եկամուտների և ծախսերի մնացորդ» ենթահաշվից մինչև 99 «Շահույթ և վնաս» հաշիվ: Այսպիսով, 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» սինթետիկ հաշիվը հաշվետու ամսաթվի դրությամբ չունի մնացորդ:

Հաշվետու տարվա վերջում 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի բացված բոլոր ենթահաշիվները (բացառությամբ «Այլ եկամուտների և ծախսերի մնացորդ» 91-9 ենթահաշվի) փակվում են ներքին հաշվապահական հաշվառմամբ 91 ենթահաշիվով: -9 «Այլ եկամուտների և ծախսերի մնացորդ»:

91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի վերլուծական հաշվառումը պահվում է յուրաքանչյուր տեսակի այլ եկամուտների և ծախսերի համար: Միևնույն ժամանակ, նույն ֆինանսական, գործարար գործարքների հետ կապված այլ եկամուտների և ծախսերի վերլուծական հաշվառման կառուցումը պետք է ապահովի յուրաքանչյուր գործարքի ֆինանսական արդյունքը որոշելու ունակությունը:

Թանկարժեք իրերի պակասի և կորուստների հաշվառումն արտացոլվում է 94 «Թանկարժեք իրերի պակաս և կորուստ» հաշվի մեջ, որն ամփոփում է տեղեկատվությունը նյութական և այլ արժեքավոր իրերի (ներառյալ կանխիկ) վնասների և վնասների չափերի մասին: գնումներ, պահեստավորում և վաճառք ՝ անկախ այն հանգամանքից, արդյոք դրանք ենթակա են վերագրման արտադրական ծախսերի (վաճառքի ծախսերի) հաշվառման կամ կատարողների:

94 «Թանկարժեք իրերի պակասություն և կորուստներ» հաշվի դեբետը արտացոլում է գույքագրման բացակայող կամ ամբողջովին փչացած իրերը `դրանց իրական արժեքով.

Բացակայող կամ ամբողջությամբ վնասված հիմնական միջոցների համար `դրանց մնացորդային արժեքը (սկզբնական արժեքը հանած կուտակված մաշվածության գումարը): Արժեքների պակասի և վնասների դեպքում գրառումներ են կատարվում 94 «Դեպքերի արժեքների պակաս և կորուստներ» դեբետի վրա `նշված արժեքների հաշվապահական հաշվառման հաշվից:

94 «Թանկարժեք իրերի պակաս և կորուստներ» հաշվի կրեդիտում գումարները արտացոլվում են նշված հաշվի դեբետում հաշվի առնված գումարների և արժեքների մեջ ...

97 «Հետաձգված ծախսեր» հաշվի վրա գրանցված ծախսերը դուրս են գրվում 20 «Հիմնական արտադրություն», 23 «Օժանդակ արտադրություն», 25 «Արտադրության ընդհանուր ծախսեր», 26 «Գործարարության ընդհանուր ծախսեր», 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշիվների դեբետում:

97 «Հետաձգված ծախսեր» հաշվի վերլուծական հաշվառումն իրականացվում է ըստ ծախսերի տեսակի:

Հետաձգված եկամուտների հաշվառումն իրականացվում է 98 «Հետաձգված եկամուտ» հաշվի վրա, այն նախատեսում է ամփոփել հաշվետու ժամանակաշրջանում ստացված (հաշվեգրված) եկամուտների վերաբերյալ տեղեկությունները, սակայն դրանք վերաբերում են ապագա հաշվետու ժամանակաշրջաններին, ինչպես նաև նշված պակասուրդների գծով ապառքների ապագա մուտքերին: անցած տարիների հաշվետու տարին և մեղավոր անձանցից վերականգնվելիք գումարի և պակասուրդների և վնասների հայտնաբերման դեպքում հաշվառման համար ընդունված արժեքների արժեքի միջև եղած տարբերությունը:

Ենթահաշիվները կարող են բացվել 98 «Հետաձգված եկամուտ» հաշվի վրա.

• · 98-1 «Ապագա ժամանակաշրջանների հաշվին ստացված եկամուտ»;
• · 98-2 «Անզուգական մուտքեր»;
• · 98-3 «Նախորդ տարիներին հայտնաբերված պակասուրդների գծով ապառքների ապագա մուտքեր»;
• · 98-4 «Տարբերությունը մեղավոր անձանցից վերականգնման ենթակա գումարի և արժեքների պակասի հաշվեկշռային արժեքի միջև» և այլն:

98-1 «Ապագա ժամանակաշրջաններում ստացված եկամուտ» ենթահաշիվը հաշվի է առնում հաշվետու ժամանակաշրջանում ստացված եկամուտների շարժը, բայց վերաբերում է ապագա հաշվետու ժամանակաշրջաններին. եռամսյակային տոմսեր, կապի միջոցների օգտագործման բաժանորդավճար և այլն:

98 «Հետաձգված եկամուտ» հաշվի կրեդիտում `պարտապանների և պարտատերերի հետ միջոցների հաշվարկման կամ հաշիվների հաշվին համապատասխան, արտացոլվում է ապագա հաշվետու ժամանակաշրջանների հետ կապված եկամուտների չափը, իսկ դեբետային` համապատասխան հաշիվներին փոխանցված եկամտի գումարը: հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբում, որին վերագրվում են այդ եկամուտները:

98-1 «Ապագա ժամանակաշրջաններում ստացված եկամուտ» ենթահաշվարկի վերլուծական հաշվառումը վարվում է եկամտի յուրաքանչյուր տեսակի համար:

98-2 «Անհատույց մուտքեր» ենթահաշվարկը հաշվի է առնում կազմակերպության կողմից անվճար ստացված ակտիվների արժեքը:

98 «Հետաձգված եկամուտ» հաշվի կրեդիտում ՝ 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» և այլ հաշիվների համապատասխան, արտացոլվում է անվճար ստացված ակտիվների շուկայական արժեքը, իսկ 86 «Նպատակային ֆինանսավորում» հաշվի հետ համապատասխան ՝ բյուջետային միջոցների գումարը, որոնք ուղարկվել են առևտրային կազմակերպության կողմից ֆինանսավորման ծախսերի համար: 98 «Հետաձգված եկամուտ» հաշվի վրա գրանցված գումարները դեբետագրվում են այս հաշվից 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի կրեդիտին.

• · Անվճար ստացված հիմնական միջոցների համար `քանի որ մաշվածությունը գանձվում է.
• · Անվճար ստացված այլ նյութական ակտիվների համար `քանի որ դրանք դուրս են գրված արտադրության ծախսերի (վաճառքի ծախսերի) հաշվառման հաշվին:

98-2 «Անհատույց մուտքեր» ենթահաշվարկի վերլուծական հաշվառումը վարվում է արժեքների յուրաքանչյուր անհատույց ստացման համար:

98-3 «Նախորդ տարիներին հայտնաբերված պակասուրդների գծով ապառքների ապագա մուտքեր» հաշվի վրա հաշվի է առնվում հաշվետու ժամանակաշրջանում նախորդ տարիների ընթացքում հայտնաբերված պակասուրդների գծով առաջիկա ապառքների ստացման շարժը:

98 «Հետաձգված եկամուտ» հաշվի կրեդիտը ՝ 94 «Թանկարժեք իրերի պակաս և վնասներ» հաշվի հետ համապատասխան, արտացոլում է նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների (մինչև հաշվետու տարում) հայտնաբերված, մեղավոր ճանաչված արժեքների պակասի չափը կամ գումարները պարգևատրվել է դատարանի կողմից դրանց վերականգնման համար: Միևնույն ժամանակ, այդ գումարները հաշվառվում են 94 «Թանկարժեք իրերի պակաս և կորուստներ» 94 հաշվին ՝ 73 «Հաշվարկներ անձնակազմի հետ այլ գործողությունների համար» հաշվի համապատասխան (ենթահաշիվ «Հաշվարկներ նյութական վնասի փոխհատուցման համար»):

Քանի որ պակասուրդի համար պարտքը մարվում է, 73 «Հաշվարկներ անձնակազմի հետ այլ գործառնությունների համար» հաշիվը հաշվառվում է միջոցների հաշիվներին համապատասխան ՝ արտացոլելով 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի (նախորդ տարիների շահույթը) ստացված գումարները: բացահայտված հաշվետու տարում) և 98 «Հետաձգված եկամուտ» հաշվի դեբետը:

98-4 ենթահաշվարկի վրա `« Մեղավոր անձանցից վերականգնման ենթակա գումարի և թանկարժեք իրերի պակասի արժեքի միջև », անհայտ կորած նյութի և այլ արժեքավոր իրերի համար մեղավոր անձանցից վերականգնված գումարի և արժեքի միջև տարբերությունը: հաշվի է առնվում կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ:

98 «Հետաձգված եկամուտ» հաշվի կրեդիտում ՝ 73 «Հաշվարկներ անձնակազմի հետ այլ գործողությունների համար» հաշվի համապատասխան (ենթահաշիվ «Հաշվարկներ նյութական վնասի փոխհատուցման համար»), մեղավոր անձանցից վերականգնման ենթակա գումարի և ծախսերի միջև տարբերությունը: բացակայող արժեքների արտացոլումը: Քանի որ 73 «Հաշիվներ այլ գործարքների գծով աշխատակազմում» հաշվին գրանցված պարտքը մարվում է, տարբերության համապատասխան գումարները դուրս են գրվում 98 «Հետաձգված եկամուտ» հաշվից ՝ հաշվի շահույթ և վնաս, հաշվի առնելով 99 հաշիվ »: Շահույթ և վնաս »:

99 «Շահույթ և վնաս» հաշիվը նպատակ ունի ամփոփել տեղեկատվությունը հաշվետու տարում կազմակերպության գործունեության վերջնական ֆինանսական արդյունքի ձևավորման վերաբերյալ:

Վերջնական ֆինանսական արդյունքը (զուտ շահույթը կամ զուտ վնասը) կազմված է սովորական գործունեության արդյունքում ստացված ֆինանսական արդյունքից, ինչպես նաև այլ եկամուտներից և ծախսերից: 99 «Շահույթ և վնաս» հաշվի դեբետը արտացոլում է կորուստները (կորուստները, ծախսերը), իսկ վարկը `կազմակերպության շահույթը (եկամուտը): Հաշվետու ժամանակաշրջանի դեբետային և վարկային շրջանառությունների համեմատությունը ցույց է տալիս հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջնական ֆինանսական արդյունքը:

Հաշվետու տարվա ընթացքում «Շահույթներ և վնասներ» 99 հաշիվն արտացոլում է.

• · Սովորական գործունեությունից ստացված շահույթ կամ վնաս `90« Վաճառք »հաշվի համապատասխանությամբ;
• · Հաշվետու ամսվա այլ եկամուտների և ծախսերի մնացորդը `91« Այլ եկամուտներ և ծախսեր »հաշվի համապատասխանությամբ.
• · Եկամտահարկի, մշտական ​​պարտավորությունների և փաստացի շահույթից այս հարկի վերահաշվարկների համար հաշվարկված պայմանական ծախսերի գումարը, ինչպես նաև հարկման ենթակա հարկերի պատժամիջոցների չափը `68« Հարկերի և տուրքերի հաշվարկներ »հաշվի համապատասխան:

Հաշվետու տարվա վերջում, տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելիս, 99 «Շահույթ և վնաս» հաշիվը փակվում է: Այս դեպքում, դեկտեմբեր ամսվա վերջնական մուտքագրմամբ, հաշվետու տարվա զուտ շահույթի (վնասի) գումարը դեբետագրվում է 99 «Չբաշխված շահույթ (չբացահայտված վնաս») կրեդիտային (դեբետային) 99 «Շահույթներ և վնասներ» հաշվի հաշվից:

99 «Շահույթ և վնաս» հաշվի վերլուծական հաշվառման կառուցումը պետք է ապահովի շահույթի և վնասի հաշվետվություն կազմելու համար անհրաժեշտ տվյալների ձևավորում:

Մշտական ​​հարկային պարտավորությունների հաշվառում:

PBU 18/02 «Կորպորատիվ եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառման» համաձայն ՝ մշտական ​​հարկային պարտավորությունները բազմապատկվում են եկամտահարկի դրույքաչափով ՝ արտացոլված 99 «Շահույթներ և վնասներ» հաշվի դեբետում, «Մշտական ​​հարկային պարտավորություն» ենթահաշվով և կրեդիտով: հաշվի 68 -ի «Հարկերի և տուրքերի հաշվարկներ», «Եկամտահարկի հաշվարկներ» ենթահաշիվ

Այն ակտիվների տնօրինման ժամանակ, որոնց համար առաջացել է հետաձգված ակտիվը, հետաձգված հարկային ակտիվները դուրս են գրվում 09 «Հետաձգված հարկային ակտիվներ» հաշվի վարկից մինչև 99 -րդ հաշվի դեբետը:

Հետաձգված հարկային պարտավորությունը ակտիվի տնօրինման պահից կամ այն ​​պարտքի տեսակը, որի համար այն հաշվարկվել է, դեբետագրվում է 77 «Հետաձգված հարկային պարտավորություններ» հաշվի դեբետից `99« Շահույթ և վնաս »հաշվի կրեդիտին:

Եթե ​​կազմակերպությունը չի ստանում որևէ ակտիվ, որի համար առաջացել են հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ և հետաձգված հարկային պարտավորություններ, ապա հաշվետու ժամանակաշրջանում և հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում հարկվող շահույթի աճ չի նկատվում: Նման ակտիվների գծով հետաձգված հարկային պարտավորությունը նույնպես դուրս է գրվում 77 հաշվի դեբետից `հաշվի 77 -ի դեբետից:

Հաշվարկված պայմանական ծախսերի գումարը (այսինքն `եկամտահարկի գումարը` ըստ հաշվապահական տվյալների) արտացոլվում է 99 «Շահույթներ և վնասներ» հաշվի դեբետում, «Եկամտային հարկի պայմանական ծախսեր» և 68 հաշվի կրեդիտում. եկամտահարկ », ենթահաշիվ« Եկամտահարկի հաշվարկներ »: Հաշվարկված պայմանական եկամտի գումարը արտացոլվում է 68 հաշվի դեբետում և 99 հաշվի վարկում `« Պայմանական եկամուտ »ենթահաշիվ:

Եկամտահարկի գծով հարկային պատժամիջոցների կուտակումն արտացոլվում է 99 հաշվի դեբետում և 68 հաշվի կրեդիտում: Եկամտահարկի գծով վերահաշվարկների համար վճարումները արտացոլվում են նաև 99 և 68 հաշիվներում:

Եկեք աղյուսակի տեսքով ներկայացնենք ֆինանսական արդյունքների հաշվառման և շահույթի օգտագործման հաշիվների համապատասխանությունը:

Աղյուսակ 5

Ֆինանսական գործունեության և շահույթի օգտագործման հաշիվների համապատասխանությունը

Ֆինանսական արդյունքների հաշվառման վարման կարգը հաշվապահական հաշվառման մատյաններում տեղեկատվության արտացոլման և ֆինանսական հաշվետվություններում բացահայտման գործողությունների հաջորդականությունն է:

Հաշվապահական հաշվառման մասին դաշնային օրենքի համաձայն, կազմակերպության կողմից իրականացվող բոլոր գործարքները պետք է ձևակերպվեն օժանդակ փաստաթղթերով: Կազմակերպչական փաստաթղթերը ներկայացվում են ՝ կազմակերպչական և վարչական (պատվերներ, վճարման փաստաթղթեր և այլն) տեսքով: հաշվապահական հաշվառման մասին օրենսդրությանը համապատասխան կազմված առաջնային փաստաթղթեր: Կազմակերպության բոլոր փաստաթղթերը ենթակա են պարտադիր պահպանման առնվազն հինգ տարի, փաստաթղթերի տեղաշարժի գործընթացը ձևավորվում է փաստաթղթերի հոսքի ժամանակացույցի տեսքով: Հաշվապահական հաշվառման հիմնական փաստաթղթերի մուտքագրումից հետո դրանք մշակվում են: Մշակման տարրերից է մի քանի փաստաթղթերի տվյալների համախմբումը մեկ կուտակային փաստաթղթի մեջ, որը կոչվում է հաշվապահական հաշվառում: Հաշվապահական հաշվառման մատյաններից ստացվող տվյալները գնում են պատվերի ամսագրին, այնուհետև գլխավոր հաշվապահական հաշվառմանը, այնուհետև բացահայտվում են հաշվապահական հաշվետվություններում:

Ապրանքների վաճառքից ստացված ֆինանսական արդյունքը որոշվում է 90 «Վաճառք» հաշվի միջոցով, որը նախատեսված է կազմակերպության սովորական գործունեության հետ կապված եկամուտների և ծախսերի մասին տեղեկատվության ամփոփման, ինչպես նաև դրանց համար ֆինանսական արդյունքի որոշման համար: Այս հաշիվն արտացոլում է, մասնավորապես, սեփական արտադրության պատրաստի արտադրանքի հասույթն ու արժեքը. ոչ արդյունաբերական բնույթի աշխատանքներ և ծառայություններ. գնված ապրանքներ; կապի ծառայություններ և ապրանքների և ուղևորների փոխադրում; փոխադրման և առաքման և բեռնման և բեռնաթափման աշխատանքներ և այլն: ...

Ապրանքների վաճառքից ստացված հասույթի գումարը արտացոլվում է D 62 - K 90 գրառմամբ: Վաճառված ապրանքների արժեքը դուրս է գրվում D 90 - K 43: Տարեվերջին արտադրության իրական արժեքի շեղումը պլանավորվածը որոշվում է, և հայտնաբերված շեղումը դուրս է գրվում 90 հաշվի դեբետից `արտադրության ծախսերի հաշվառման հաշիվների վարկից ...

Ձեռնարկությունում 90 հետևյալ հաշվի համար բացվում են հետևյալ ենթահաշիվները.

• 90/1 - «Եկամուտ»;
• 90/2 - «Վաճառքի արժեքը»;
• 90/3 - «ԱԱՀ»;
• 90/4 - «Ակցիզ»;
• 90/9 - «Շահույթ (վնաս) վաճառքից»:

Այս ենթահաշիվների գրառումները կուտակված են հաշվետու տարվա ընթացքում: 90/2, 90/3, 90/4 ենթահաշիվների դեբետային շրջանառության համախառն ամսական համեմատությունը և 90/1 ենթահաշվի վարկային շրջանառությունը որոշում են հաշվետու ամսվա վաճառքների ֆինանսական արդյունքը: Հայտնաբերված շահույթը կամ վնասը դուրս է գրվում 90/9 ենթահաշվից 99 «Շահույթ և վնաս» հաշվին ամսական կտրվածքով `վերջնական գրառումներով: Այսպիսով, սինթետիկ 90 «Վաճառք» հաշիվը փակվում է ամսական և չունի հաշվեկշիռ հաշվետու ամսաթվի դրությամբ:

Հաշվետու տարվա վերջում 90 ենթահաշիվները (բացի 90/9 ենթահաշվից) փակվում են ներքին հաշվառումներով `90/9 ենթահաշվով:

D 90/1 - K 90/9 - փակել եկամուտների ենթահաշիվը.

D 90/9 - K 90/2 - փակելով «Վաճառքի արժեքը» ենթահաշիվը.

D 90/9 - K 90/3 - «ԱԱՀ» ենթահաշիվը փակելը.

D 90/9 - K 90/4 - փակելով «Ակցիզային» ենթահաշիվը.

D 90/9 - K 99 - տնտեսական գործունեության արդյունքում ստացված շահույթ.

D 99 - K 90/9 - տնտեսական գործունեության արդյունքում ստացվել է վնաս:

90 հաշվի հաշվի վերլուծական հաշվառումն իրականացվում է վաճառված ապրանքների յուրաքանչյուր տեսակի համար:

KirovkhlebProm ՍՊԸ -ն վարում է եկամուտների և ծախսերի գրառումներ `համաձայն PBU 9/99 և PBU 10/99:

Համաձայն PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտ» եկամուտը ճանաչվում է որպես հաշվետու ժամանակահատվածում տնտեսական օգուտների ավելացում կամ պարտավորությունների նվազում, որի արդյունքն է կապիտալի ավելացումը, բացառությամբ սեփականատերերի ներդրումների:

Ընկերության եկամտի կազմը կարող է ձևավորվել հետևյալից. վարձակալված գույքի վարձույթ; եկամուտներ ոչ վաճառքի գործարքներից `հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների և գույքի այլ տեսակների վաճառքի միջոցով. առանձին գույքի ակտիվների վերագնահատման արդյունքը և այլն:

Նրանց թվում գերակշռող տեղը զբաղեցնում են վաճառվող ապրանքներից ստացված հասույթը: Հաշվապահական հաշվառման մեջ դա ճանաչվում է որպես սովորական գործունեությունից ստացված եկամուտ: Այս դեպքում եկամուտ չեն համարվում հետևյալ մուտքերը.

ընկերության կողմից ստացված պարտադիր վճարները `ԱԱՀ -ի, ակցիզային հարկերի, վաճառքի հարկի և այլնի տեսքով.

պաշարների ակնկալվող ստացման կանխավճար; ապրանքների վճարման կանխավճարներ; վարկառուին տրամադրված վարկի կամ վարկի մարում:

Expախսը հաշվետու ժամանակաշրջանում տնտեսական օգուտների նվազումն է `կապված ակտիվների օտարման կամ պարտավորությունների ստեղծման հետ, ինչը հանգեցնում է սեփական կապիտալի նվազման:

Ofախսերի ցանկը ներառում է `վաճառվող արտադրական արտադրանքի արժեքը. կառավարման ապարատի վարձատրության արժեքը. մաշվածության նվազեցումներ; բնական աղետներից փոխհատուցվող ծախսեր և այլն:

Ակտիվների կենսաթոշակը չի ճանաչվում որպես ծախսեր. Երկարաժամկետ օգտագործման գույքի ձեռքբերման գործարքներում. այլ ձեռնարկությունների կանոնադրական կապիտալում ներդրումների հետ կապված. բարեգործական և այլ գործունեության հետ կապված վճարումների համար. կանխավճարների փոխանցմամբ `ավանդ պաշարների վճարման համար. վարկային հաստատություններից կամ վարկատուներից ստացված վարկի կամ վարկի մարման ժամանակ:

Ձեռնարկության ընթացիկ ծախսերը կարգավորվում են PBU 10/99 «Կազմակերպության ծախսեր» հոդվածով: Հաշվապահական հաշվառման մեջ դրանք ներկայացվում են հետևյալ կերպ. փոխհատուցման սկզբունքով `ոչ նյութական ակտիվների տիրապետումից, հիմնական միջոցների վաճառքից և այլն), ոչ գործառնական ծախսեր (հաշվետու տարում ճանաչված նախորդ տարիների տարբեր կորուստներ. տույժեր, տույժեր, տույժեր. ձեռնարկություն և այլն):

Եկամուտների հաշվետվությունում ծախսերը ներկայացվում են ստորաբաժանման հետևյալ խմբերի.

վաճառված ապրանքների և ապրանքների արժեքը;

բիզնեսի ծախսեր;

վարչական ծախսեր;

այլ գործառնական ծախսեր;

այլ ոչ գործառնական ծախսեր;

արտակարգ ծախսեր:

Ֆինանսական արդյունքների և ձեռնարկության արդյունավետության վերլուծության հիմնական աղբյուրը թիվ 2 «Շահույթի և վնասի մասին հաշվետվությունն» է:

Հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում կազմակերպության շահույթ ունենալու կամ վնասի ստացման համար պարզելու համար անհրաժեշտ է որոշել ֆինանսական արդյունքը: Հոդվածում մենք ձեզ մանրամասն կպատմենք, թե ինչ է նշանակում «ֆինանսական արդյունք» հասկացությունը, որն է այն որոշելու մեթոդը և ինչ գործարքներ է այն արտացոլվում հաշվապահական հաշվառման մեջ:

Ֆինանսական արդյունքի հայեցակարգ

Ֆինանսական արդյունքը հասկացվում է որպես ձեռնարկության արդյունքները բնութագրող ցուցանիշ, այն է ՝ շահույթ է ստացվում կամ վնաս է կրում: Ֆինանսական արդյունքի որոշման ժամկետը օրացուցային ամիս է:

Ֆինանսական արդյունքի արժեքի վրա ազդում են այնպիսի ցուցանիշներ, ինչպիսիք են արժեքը, ոչ առևտրային գործարքներից եկամուտը, ինչպես նաև արտադրանքի արտադրության, գնման և վաճառքի հետ կապված ծախսերը:

Ֆինանսական արդյունքը սահմանվում է որպես վաճառված ապրանքներից (ապրանքներ, ծառայություններ, աշխատանքներ) շահույթի և դրա արտադրության (գնման) ծախսերի միջև տարբերություն: Բացի այդ, բացահայտվում է ֆինանսական արդյունքի ցուցանիշը `առանց բյուջեի վճարման ենթակա հարկերի և տուրքերի, ինչպես նաև վաճառքի հետ կապված ծախսերի (ապրանքների առաքում մանրածախ ցանց, աշխատողներին աշխատավարձ, պահեստավորման ծախսեր և այլն):

Ֆինանսական արդյունք հաշվապահական հաշվառման մեջ

Հաշվապահական հաշվառման մեջ ֆինանսական արդյունքի արժեքը որոշելու համար կատարվում է տվյալների վերլուծություն.

• գործունեության հիմնական տեսակների ֆինանսական արդյունքը.
• այլ եկամուտների և ծախսերի ցուցանիշներ.
• բյուջե վճարման և ակցիզային տուրքերի գծով հարկերի հաշվարկներ:

Ֆինանսական արդյունքը որոշվում է հաշվետու ժամանակաշրջանի (ամսվա) փակմամբ: Դրա համար 90 և 91 հաշիվների մնացորդները ձևավորվում են: Այս գործողությամբ հաշվապահը բացահայտում է հիմնական գործունեության (վաճառքի հաշիվ) և այլ գործառնությունների («Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշիվներ) ընդհանուր արդյունքը:

Ֆինանսական արդյունքի արտացոլման կարգը ներառում է հետևյալ փուլերը.

1. Writeախսերի գումարի դուրսգրում: Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության (գնման) և վաճառքի բոլոր ծախսերը դուրս են գրվում վաճառված ապրանքների դիմաց:
2. 90 և 91 հաշիվների մնացորդների վերլուծություն:
3. Շահույթի վարկավորում 99 Kt- ին կամ վնասի վարկավորում 99 Dt.

Ֆինանսական գործունեության ցուցանիշները կուտակային բնույթ ունեն, դրա արժեքը հաշվետու ժամանակաշրջանի համար ամփոփվում է նախորդ ամիսների (եռամսյակների) արժեքների հետ:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ ֆինանսական արդյունքների արտացոլման օրինակ

«Flagman» ՍՊԸ -ն 2016 թվականի փետրվարի վերջին արտադրանք (կերամիկական սպասք) վաճառեց 951,000 ռուբլի, ԱԱՀ 145,068 ռուբլի: 674,000 ռուբլի արժեքով: Dishesաշատեսակների վաճառքի ծախսերը կազմել են 34,300 ռուբլի: .02.2016 թ. Դրությամբ վճարման հասույթը կազմել է 911,000 ռուբլի, ԱԱՀ `138,966 ռուբլի:

Ասենք, ապրանքների սեփականության իրավունքի փոխանցումը գնորդին է փոխանցվում առաքման պահին:

«Flagman» ՍՊԸ -ի հաշվապահը հաշվապահական հաշվառման մեջ գործողությունները կարտացոլի հետևյալ կերպ.

Դտ	ՀՏ	Նկարագրություն	Գումարը	Փաստաթուղթ
62	90	Արտացոլված եկամուտ կերամիկական ուտեստների վաճառքից	951,000 ռուբլի	Փաթեթավորման ցուցակ
90	68 ԱԱՀ	ԱԱՀ -ն ներառված է	145,068 ռուբլի	Փաթեթավորման ցուցակ
90			674,000 ռուբլի	Արժեքավորումը
90	44		34 300 ռուբ.	Expախսերի հաշվետվություն
	62		911,000 ռուբլի	Բանկային քաղվածք
90	99	Հաշվի է առնվել 2016 թվականի փետրվարի ֆինանսական արդյունքը (շահույթը) 951,000 ռուբլի: - 145,068 ռուբլի: - 674,000 ռուբլի: - 34 300 ռուբլի:	97 632 ռուբլի

Եկեք փոխենք պայմանները. Գնորդը ապրանքների սեփականությունը ստանում է վճարման պահին: Ենթադրենք նաև, որ վաճառքի ծախսերը պետք է դուրս գրվեն 2016 թվականի փետրվարին վաճառված ապրանքների արժեքի դիմաց:

Փոփոխված պայմաններում «Flagman» ՍՊԸ -ի ֆինանսական արդյունքն արտացոլող գործողության հաշվառումը կունենա հետևյալ տեսքը.

Դտ	ՀՏ	Նկարագրություն	Գումարը	Փաստաթուղթ
45		Արտացոլեց կերամիկական ճաշատեսակների արժեքը	674,000 ռուբլի	Արժեքավորումը
	62	Ստացված վճարի վարկավորում կերամիկական իրերի վաճառքի համար	911,000 ռուբլի	Բանկային քաղվածք
62	90	Վաճառքից ճանաչված եկամուտ	911,000 ռուբլի
90	68 ԱԱՀ	ԱԱՀ -ն ներառված է	138,966 ռուբլի	Բանկային քաղվածք, ուղեբեռ
90	45	Արտացոլված է կերամիկական իրերի արժեքը, որի վաճառքից ստացված գումարը ճանաչվել է հաշվապահությունում (674,000 ռուբլի * 911,000 ռուբլի / 951,000 ռուբլի)	645 650 ռուբլի	Արժեք, բանկային քաղվածք, հաշիվ -ապրանքագիր
90	44	Իրականացված ծախսերի արտացոլում	34 300 ռուբ.	Expախսերի հաշվետվություն
90	99	Հաշվի է առնվել 2016 թվականի փետրվարի ֆինանսական արդյունքը (շահույթը) 911,000 ռուբլի: - 138,966 ռուբլի - 645 650 ռուբլի: - 34 300 ռուբլի:	92,084 ռուբլի	Հաշվեկշիռ, ֆինանսական արդյունքների հաշվետվություն

Նախորդ հոդվածը ՝ Իմ դիետան II տիպի շաքարախտի համար Հաջորդ հոդվածը ՝ Ռոտավիրուսային վարակ մեծահասակների մոտ `ախտանիշներ և բուժում