Факторинг дебиторской задолженности: разновидности, функции, плюсы и минусы. Снижение дебиторской задолженности с помощью факторинга Долговой факторинг

Вместо обеспечения займа кредитору за счет дебиторской задолженности фирма может воспользоваться для получения денег методом факторинга.

Под факторингом понимают продажу дебиторской задолженности финансовому учреждению (факторинговой фирме) обычно без права факторинговой фирмы предъявить требование к фирме, индоссировавшей вексель, если плательщик по векселю оказывается неплатежеспособным.

При предоставлении в качестве залога счетов к получению фирма сохраняет право собственности на них. При факторинге дебиторской задолженности фирма теряет право собственности на них ввиду их фактической продажи факторинговой фирме (часто эту роль играет дочерняя банковская компания). Продажа обычно осуществляется «без оборота», что означает, что фирма-продавец не несет обязательств по той дебиторской задолженности, которую не удалось собрать факторинговой фирме. Последняя имеет кредитный отдел и проводит кредитные проверки счетов. На основании проведенного им кредитного анализа факторинговая фирма может отказаться приобрести некоторые счета, которые, как она полагает, являются слишком рискованными.

Путем факторинга фирма часто освобождается от расходов, вязанных с наличием у нее кредитного отдела и процессом сбора (инкассации) дебиторской задолженности. Следовательно, факторинг может служить инструментом для привлечения субподрядчика (аутсорминга) для сбора дебиторской задолженности и кредитования. Любой счет, который отказывается приобрести факторинговая фирма, заключает в себе неприемлемую степень кредитного риска, если, конечно, фирма не пожелает признать этот риск своим и не отгрузит нужные товары.

Факторинговые операции производятся на основании контрактов, которые заключаются между факторинговой фирмой и клиентом. Контракт часто заключается на один год, включает в себя условие об автоматическом возобновлении и может быть аннулирован только в случае подачи за 30-60 дней предварительного уведомления. Хотя обычная практика при использовании факторинга заключается в уведомлении клиентов о том, что их счета были проданы и что платежи по этим счетам должны напрямую передаваться факторинговой фирме, во многих случаях такое уведомление не делается. Клиенты продолжают переводить платежи на счет фирмы, которая в свою очередь, индоссирует в их пользу агента. Такая практика часто скрывается, чтобы клиенты не могли узнать, что их счета были проданы.

Поскольку факторинговая фирма несет определенный кредитный риск и занимается сбором дебиторской задолженности, она получает определенные комиссионные, которые обычно составляют менее 1% от номинальной стоимости дебиторской задолженности (по товарам). Размер этих комиссионных зависит от размера отдельных счетов дебиторов, объема проданной дебиторской задолженности и качества счетов.

Факторинговая фирма, как правило, не оплачивает фирме покупку сразу после приобретения у нее конкретного счета. Платежи обычно выполняются на фактическую либо среднемесячную дату платежа по всем соответствующим счетам дебиторов. Если факторинговая фирма переводит деньги бывшему владельцу задолженности до наступления даты, на которую они должны поступить от клиентов, то эта фирма обязана выплатить факторинговой фирме определенные проценты в виде аванса. Такого рода досрочные платежи представляют собой еще одну кредиторскую функцию факторинговой фирмы, дополняющую бремя риска и обслуживание дебиторской задолженности. За эту дополнительную функцию факторинговая фирма также требует компенсации. Если по факторингу должно быть получено $10 000, а факторинговая комиссия составляет 2%, то факторинговая фирма оставляет фирме, которой ранее принадлежала эта задолженность, $9 800. Если фирма захочет воспользоваться этими средствами до наступления срока платежа по дебиторской задолженности, то ей придется оплатить проценты – например, 1,5% в месяц – за использование этих средств.

Так, если она хочет получить деньги авансом, а срок платежей по дебиторской задолженности в среднем наступит через месяц, расход по выплате процентов могут составлять около При этом фактический наличный аванс составит

Таким образом, общие расходы по факторингу складываются из факторинговой комиссии и процентных платежей в случае, если фирма берет аванс. Существует еще третий вариант: фирма может оставить свой денежные средства у факторинговой фирмы после истечения срока платежа по дебиторской задолженности и получить от нее проценты за их использование.

Для типичной факторинговой схемы характерна непрерывность. После образования новых счетов дебиторов они продаются факторинговой фирме, счет компании соответствующим образом кредитуется, и она может в любой момент использовать средства с этого счета.

В некоторых ситуациях, например в периоды пикового сезонного спроса, факторинговая фирма позволяет компании снимать больше денег, чем есть у нее на счете, и, следовательно, ссужает средства на необеспеченной основе. В других случаях факторинговая фирма может использовать часть средств со счета фирмы в качестве резерва для защиты от возможных потерь. Основным источникам финансирования с использованием факторинга являются коммерческие банки, дочерние компании банков и некоторые традиционные факторинговые фирмы.

Таким образом, факторинговая фирма часто освобождает компанию от проведения проверок кредитоспособности своих клиентов, затрат на обработку дебиторской задолженности, расходов на инкассацию платежей по счетам дебиторов и затрат, связанных с безнадежными долгами. Основной недостаток факторинга заключается в том, что он иногда бывает очень дорогостоящим.

Факторинг как финансовый инструмент управления дебиторской задолженностью

Ещё статьи по теме

В последнее время в финансовой литературе часто мелькает слово «факторинг», а в интернете достаточно статей на тему перспектив развития факторинга в России в послекризисный период. О том, что такое факторинг, какие преимущества он дает при использовании в расчетах и на какие нюансы следует обращать внимание, мы расскажем в этой статье.

Итак, факторинг, в наиболее простом понимании, - это продажа дебиторской задолженности, а точнее передача агентских функций по её управлению третьей стороне.

Сразу обратим внимание, что факторинг в корне отличается от уступки права требования по договору (цессии). При цессии права требований полностью передаются новой стороне, меняется контрагент договора. При цессии уступка (как правило, продажа) прав требований происходит в одностороннем порядке, то есть кредитор в простейшем случае продает права требования (денежных средств, материальных ценных и т.д.) третьей стороне, при этом согласие должника (дебитора) не требуется. При факторинге, как правило, подписывается трехстороннее соглашение между поставщиком, покупателям и факторинговой компанией.

Самое главное, что факторинг и цессия регулируются разными законодательными положениями.Цессия регулируется главой 24 Гражданского кодекса («Перемена лиц в обязательстве»). Например, компания A должна компании B 100000 рублей за поставленные с отсрочкой платежа товары. Компания B по договору цессии может «продать» дебиторскую задолженность другой компании C и забыть об этом. Обязательство компании A на 100000 рублей сохраняется, но уже не перед компанией B, а перед компанией C. Цена продажи не имеет значения. Сколько сможет взыскать компания C с компании A, компанию B уже не волнует. По такой схеме работают коллекторские агентства, которым банки «продают» проблемные кредиты.

Факторинг регулирует другая часть ГК. Все, что касается факторинга, прописано в Гражданском кодексе в главе 43 «Финансирование под уступку денежного требования». Статья пишет: «По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование».

Проще представить это графически. В общем виде схема факторинга выглядит следующим образом:

1. Поставщик (кредитор) отгружает продукцию или оказывает услуги покупателю (дебитору).
2. Покупатель производит частичную оплату за товары (услуги). Обычно минимум 10 %.
3. Факторинговая компания (ее называют фактором или агентом) оплачивает поставщику оставшуюся часть за покупателя и уведомляет последнего о том, что теперь к ней переходят права требований по оплате оставшейся части платежа.
4. Покупатель после определенного времени оплачивает факторинговой компании оставшуюся часть платежа, а также вознаграждение за фактически предоставленную рассрочку.

Как правило, факторинговая компания берет на себя работу по управлению дебиторской задолженностью: учет, мониторинг финансового состояния и платежеспособности дебиторов и другие действия. Не стоит думать, что факторинговая компания возьмет на себя работу со всей вашей дебиторской задолженностью. В работу берутся только те контрагенты, с которыми у вас налажены давние договорные отношения и статистика отгрузок и платежей достаточная для того, чтобы быть относительно уверенным в платежеспособности дебитора. Нередко, в целях снижения возможных рисков неплатежей, факторинговые компании проводят анализ финансового состояния дебиторов по их бухгалтерской отчетности (о документах для оформления факторинга мы писали ранее), но не все покупатели захотят предоставлять такие данные третьей стороне.

Полный комплекс факторинговых услуг подразумевает управление дебиторской задолженностью, покрытие ряда рисков (потери ликвидности, кредитного, инфляционного, валютного), информационно-аналитическое обслуживание (специальные программы, позволяющие контролировать движение денежных средств, текущее состояние дебиторской задолженности, платежную дисциплину покупателей, планировать ежедневные финансовые потоки компании и формировать аналитические отчеты для принятия управленческих решений).

В зависимости от отношений между поставщиком, покупателем и факторинговой компанией выделяются следующие основные виды факторинга (оговоримся сразу, что законодательно эти виды не прописаны, они носят больше терминологический характер): с регрессом или без регресса.

Факторинг с регрессом (англ. recoursefactoring) — вид факторинга, при котором поставщик обязан вернуть денежные средства факторинговой компании в случае, если покупатель (дебитор) в оговоренное договором время не исполнил полностью обязательства по платежам (за поставку и вознаграждение фактору).

С одной стороны, факторинг с регрессом не очень интересен поставщикам: в случае неплатежеспособности дебитора (покупателя) убытки в конечном итоге придется нести кредитору. С другой стороны, комиссия фактора при таком виде финансирования существенно ниже, к тому же производитель не изымает собственные средства из оборота, что бывает критично для определенных производственных процессов.

Читайте также: Можно ли выписаться из квартиры если есть долг по квартплате

Факторинг без регресса (англ. nonrecoursefactoring) - вид факторинга, при котором факторинговая компания берет на себя ВСЕ риски неплатежеспособности дебиторов. Безусловно, в этом случае стоимость факторингового обслуживания будет выше (фактор будет закладывать в стоимость риски неплатежей), да и требования к финансируемым потребителям будут жестче.

В России наиболее распространен факторинг с регрессом.

Факторинг, по своей сути, – своеобразная форма кредитования конкретного покупателя под конкретную поставку, при этом кредитование беззалоговое, соответственно, риски покрытия возможных убытков в следствие неплатежей дебиторов как бы возвращаются «в случае чего» обратно поставщику.

Чем удобен факторинг для каждой из сторон процесса?

Поставщику или производителю безусловно удобно, что он получает деньги сразу по факту получения продукции или услуг потребителем. В данном случае неважно, кто платит: клиент или фактор. Таким образом, не происходит вымывание оборотных средств, риски кассовых разрывов минимизируются. Применение факторинговых схем даёт поставщику дополнительное конкурентное преимущество: он, по сути, предоставляет товарный кредит (ну, или поставку с рассрочкой платежа).

Аналогично, удобно и покупателю, который может увеличить объемы закупок и заработать дополнительный маржинальный доход. По совокупности перечисленных факторов получается рост объемов и продаж, и производства. Но краеугольным камнем в этой схеме становится вопрос: «а кто будет платить за предоставленные факторинговой компанией ресурсы?». И здесь вопрос исключительно договоренностей между поставщиком и потребителями: как правило, чем дольше срок рассрочки – тем больше ставка за пользование деньгами факторинговой компании. Обычно, на практике, часть комиссии оплачивает поставщик (и это регулируется на уровне скидок), часть – покупатель (чтобы был стимул не затягивать со сроками окончательного платежа).

Интерес факторинговой компании понятен – она получает комиссионное вознаграждение за предоставленные деньги.

Безусловное преимущество факторинга перед обычным кредитованием – более высокая скорость рассмотрения документов и более «мягкие» требования и к документации, и к финансовому состоянию предприятия. Компенсируется это более высокой (по сравнению с банковскими кредитами) ставкой финансирования (раза в полтора-два больше в зависимости от срока отсрочки платежа). К слову говоря, законом ставки факторингового обслуживания не нормированы, они определяются по соглашению сторон.

Усложняет схему необходимость подписания трехстороннего договора между факторинговой компаний, поставщиком и потребителем (как правило, чем больше сторон задействовано в подписании юридических документов, тем больше времени это занимает).

Какую факторинговую компанию выбрать?

В завершение статьи – несколько слов о факторинговых компаниях (факторах). Гражданским кодексом предусмотрен только один действующий в схеме факторинга субъект – финансовый агент, которым может выступать ЛЮБАЯ коммерческая организация. В свое время Минэкономразвития разъяснил, что деятельность финансовых агентов по факторинговым схемам не подлежит лицензированию. Таким образом, факторингом может заниматься любая организация, имеющая достаточные ресурсы для финансирования под уступку права требования.

Мой опыт работы с факторинговыми компания показал, что в 100 % случаев эти компании так или иначе связаны с банками. Это очевидно: необходимая техническая, информационная и методологическая база для проверки и поставщиков, и покупателей у финансовых учреждений есть (им без разницы, кого оценивать, – будущего заемщика по кредиту или будущих факторинговых клиентов).

Раньше факторингом занимались и банки, но поскольку Центральный банк де-факто считает операции факторинга беззалоговым кредитованием, он ужесточил требования по процедурам и резервам, вследствие чего стало проще «выносить» эту деятельность в виде отдельного юридического лица. Хотя некоторые банки по-прежнему практикуют эти операции.

Неосмотрительной кредитной политикой предприятия по отношению к покупателям, неразборчивым выбором партнёров;

Наступлением неплатёжеспособности и банкротства некоторых потребителей;

Слишком высокими темпами наращивания объёмов продаж;

Трудностями в реализации продукции

Резкое сокращение дебиторской задолженности может быть следствием негативных моментов во взаимоотношениях с клиентами:

Сокращением продаж в кредит;

Потерей потребителей продукции.

Политика управления дебиторской задолженностью является частью общей политики предприятия в области управления оборотными средствами, и заключается в оптимизации общего размера данного вида задолженности и обеспечении своевременного ее взыскания. Поэтому управление дебиторской задолженностью требуется осуществлять на всех этапах взаимодействия с контрагентами, как на стадии проведения преддоговорных процедур, так и до фактического исполнения определенных в договоре обязательств.

Задачами управления дебиторской задолженностью являются:

— ограничение приемлемого уровня дебиторской задолженности;

— выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств;

— определение скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины;

— ускорение востребования долга;

— уменьшение бюджетных долгов;

— оценка возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности.

В основе управления дебиторской задолженностью – два подхода:

Сравнение дополнительной прибыли, связанной с той или иной схемой спонтанного финансирования, с затратами и потерями, возникающими при изменении политики реализации продукции;

Сравнение и оптимизация величины и сроков дебиторской и кредиторской задолженностей. Данные сравнения проводятся по уровню кредитоспособности, времени отсрочки платежа, стратегии скидок, доходам и расходам по инкассации.

По мнению И.А. Бланка 6. формирование алгоритмов управления дебиторской задолженностью в рамках указанных подходов, определяемое как кредитная политика предприятия, осуществляется по следующим этапам:

Анализ дебиторской задолженности предприятия в предшествующем периоде, что предполагает анализ уровня и состава дебиторской задолженности в предыдущем периоде, а также эффективности инвестированных в неё финансовых ресурсов.

Выбор вида кредитной политики предприятия по отношению к покупателям продукции, включая выбор формы кредитования (товарный или потребительский кредит) и типа кредитной политики (консервативный, умеренный или агрессивный тип).

Определение возможной суммы оборотного капитала, направляемого в дебиторскую задолженность по коммерческому и потребительскому кредитам.

Формирование системы кредитных условий, которые включают срок предоставления кредита, лимит кредитования, стоимость кредита, систему штрафных санкций за просрочку.

Формирование стандартов оценки покупателей и дифференциация условий предоставления кредита. В основе установления таких стандартов лежит кредитоспособность клиентов.

Формирование процедуры инкассации дебиторской задолженности. Предусматриваются сроки и формы предварительного и последующего напоминаний покупателям о дате платежа; возможности и условия пролонгирования долга; условия возбуждения дела о банкротстве несостоятельных дебиторов.

Обеспечение использования на предприятии современных форм рефинансирования дебиторской задолженности. Основными формами рефинансирования являются: факторинг, учёт векселей, форфейтинг.

Построение эффективных систем контроля движения и своевременной инкассации дебиторской задолженности в рамках общей системы внутреннего контроля на предприятии.

Почти к такому же выводу пришел Г.Г. Кирейцев 7. но дополняя И.А. Бланка, он выделяет еще несколько этапов: контроль финансового состояния дебиторов; при непогашении долга или его части установление оперативной связи с дебитором на предмет признания им долга; обращение к хозяйственному суду с иском о взыскании просроченной задолженности; компенсация убытков из фонда безнадежных долгов.

Основу формирования кредитных отношений с покупателем должен составлять рейтинг надежности дебитора, проблема определения которого заключается в малоинформативном массиве сведений о клиенте.

Оптимальная кредитная политика, а, следовательно, и оптимальный уровень дебиторской задолженности прямо зависят от специфики деятельности каждой конкретной фирмы. Например, фирмы, у которых имеется недогрузка производственных мощностей и низкий уровень переменных затрат, могут придерживаться более либеральной политики и согласятся на больший уровень задолженности, чем фирмы, работающие на полную мощность и имеющие небольшую удельную прибыль. Вместе с тем оптимальная кредитная политика может различаться у фирм одной отрасли, а также у отдельной фирмы в различные периоды. 8

Таким образом, основной формой реализации политики управления дебиторской задолженностью является кредитная политика, которая представляет собой свод правил кредитования покупателей и последовательность этапов управления дебиторской задолженностью в рамках двух основных подходов.

Дополнительными инструментами управления дебиторской задолженности являются:

Спонтанное финансирование (система скидок покупателям за сокращение сроков расчёта).

Сочетание различных инструментов управления дебиторской задолженностью должно обеспечивать её оптимальный размер и сроки инкассации для обеспечения максимальной эффективности деятельности предприятия.

Факторинг является незаменимым инструментом управления дебиторской задолженностью в том случае, когда кредитная политика и методы спонтанного финансирования неэффективны. Например, при работе с крупными розничными сетями оптовые торговые и производственные компании вынуждены принимать условия поставки, которые «диктуются» потребителями. Такие компании, как «Пятёрочка», «Седьмой континент», «Ашан» и т.д. в среднем оплачивают поставки через 45-60 дней с момента отгрузки. У предприятий-поставщиков возникает дефицит финансовых ресурсов и они вынуждены искать внешние источники пополнения оборотных средств и страхования. Факторинг представляет собой инструмент финансирования дебиторской задолженности. В отличие от учёта векселей и классического краткосрочного финансирования, факторинг выполняет также функции страхования кредитных рисков и административного управления дебиторской задолженностью предприятия, является инструментом роста продаж компании. Кроме того, факторинговая компания на основании накопленной статистики сама проводит анализ надёжности дебиторов.

Факторинг имеет смысл только тогда, когда экономическая выгода от немедленного поступления денег больше, чем от их получения в срок. Итак, факторинг целесообразен, когда 9:

Когда предприятие имеет возможность применения средств с рентабельностью, превышающей ставку учетного процента и/или стоимость (в процентах) факторинговых услуг (комиссию и плату за предоставленные в кредит средства). Такое сравнение необходимо проводить с учетом временной стоимости денег, и лишь при многократном, совершенно очевидном превосходстве рентабельности потенциального использования средств, а также когда речь идет о чрезвычайно коротких периодах, можно не обращаться к дополнительным расчетам.

Когда потери от инфляции грозят превысить расходы по учету векселя и/или факторингу. Надо сравнить ставку этих расходов с прогнозируемым уровнем инфляции (и то, и другое - в процентах за рассматриваемый период). Если уровень инфляции окажется выше, то вряд ли будет иметь смысл дожидаться договорного срока оплаты.

Читайте также: Перерыв между сменами должен быть не менее

Когда нехватку оборотных средств, возникающую вследствие отсрочки платежа покупателем, невозможно покрыть банковским кредитом из-за дороговизны последнего.

Таким образом, в рамках кредитной политики организации факторинг может быть эффективным инструментом финансирования и оптимизации дебиторской задолженности.

1.2 Понятие, виды и функции факторинга

Термин «факторинг» происходит от английского factor. что означает маклер, посредник, агент. Первоначально факторинговыми операциями называли операции специализированных торговых посредников.

Некоторые исследователи, например Коллет Мериш, считают факторинг очень древним, восходящим ко временам античности способом ведения торговых операций. 10 Аналогична позиция Д. Остхаймера, который отмечал, что первые упоминания о таких сделках можно обнаружить еще в исторических исследованиях у вавилонян, халдеев, финикийцев и римлян. 11 Также о существовании отдельных элементов подобной "исторической" теории свидетельствует упоминание о зачатках банковского дела еще в рабовладельческом обществе в трудах И.С. Орехова и В.В. Афонина. 12 Однако как финансовая операция в современном понимании факторинг возник в конце XIX века в США и Англии, а потом распространился на другие промышленно развитые страны Западной Европы.

В российской практике факторинговые операции начали применяться в конце прошлого столетия и наиболее широкое развитие получили в последние годы.

Рассмотрим предпосылки возникновения и развития факторинга. В условиях острой конкурентной борьбы все актуальнее становится потребность в либерализации взаимоотношений между поставщиком и покупателем. Снижение цен, улучшение качества товаров и услуг, диверсификация товарной номенклатуры, организация бесплатной доставки, бонусы и т.п. — лишь некоторые из мероприятий, к которым вынужден прибегать поставщик в современных условиях в стремлении найти и удержать покупателя. К перечисленному ряду также можно отнести предоставление поставщиком отсрочек платежа за продаваемый товар и оказываемые услуги. Но этот способ построения взаимоотношений с покупателями имеет свои негативные побочные эффекты для поставщика. Предлагая отсрочки и, становясь, таким образом, кредитором для покупателя, поставщик часто сталкивается с проблемой кассовых разрывов и дефицита ресурсов, прежде всего оборотных средств. Кроме того, возникает вероятность неоплаты поставок в срок. Все это неизменно ведёт к дополнительным издержкам и увеличению рисков поставщика. Возникновение такого рода проблем и обусловило причину перехода многих предприятий-поставщиков на факторинговое обслуживание.

Субъектами факторинговой сделки являются: поставщик, покупатель, финансовый агент (факторинговая компания или банк-фактор). Иногда субъектом может выступать и банк-гарант. Объект сделки – дебиторская задолженность за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Основой факторинга является покупка факторинговой компанией (фактором) у поставщика права на взыскание долгов с его покупателей.

Рассмотрим основные подходы к определению сущности факторинга.

В конвенции УНИДРУА (не ратифицирована Россией) "О международном факторинге" (UNIDROIT Convention on International Factoring) 13 "под факторинговым контрактом понимается контракт, заключенный между одной стороной (поставщиком) и другой стороной (финансовым агентом), в соответствии с которым:

1. Поставщик должен или может уступать финансовому агенту денежные требования, вытекающие из контрактов купли-продажи товаров, заключаемых между поставщиком и его покупателями (должниками), за исключением контрактов, которые относятся к товарам, приобретаемым преимущественно для личного, семейного и домашнего использования.

2. Финансовый агент выполняет, по меньшей мере, две из следующих функций:

Описание факторинга дебиторской задолженности

Факторингом называют специфический финансовый инструмент, при помощи которого осуществляется управление дебиторской задолженностью. Его суть заключается в продаже клиентом банковскому учреждению либо какой-то компании прав на требование задолженности с контрагентов.

Факторинг имеет определенную схожесть с переуступкой долгов, однако присутствуют и серьезные различия. Покупкой долгов занимаются как кредитные, так и коммерческие фирмы, обладающие соответствующей лицензией, но чаще всего клиенты все-таки прибегают к услугам банков.

Основные отличия факторинга от прочих инструментов, задействуемых для управления дебиторской задолженностью, заключаются в следующем:

правом на оказание услуг факторинга обладают исключительно кредитные организации или располагающие специальными лицензиями коммерческие фирмы;
осуществляется только на договорной основе;
заключается исключительно при наличии денежных обязательств, причем последние могут быть как уже существующими, так и планируемыми;
нет необходимости получать согласие должника;
считается финансированием дебиторской задолженности. Иными словами, банк или другая организация при заключении сделки выступает в качестве кредитора фирмы, у которой данная задолженность приобретается;
долги могут передаваться другим кредиторам лишь при условии, что оговорено условиями договора.

Факторинг дебиторской задолженности обычно происходит в соответствии со следующей схемой:

Вначале поставщиком (кредитором) производится отгрузка товара или оказание услуги клиенту (дебитору).
Затем этот клиент вносит частичную оплату, как правило, не менее 10 процентов от общей стоимости товара или услуги.
Далее факторинговая компания перечисляет на счет поставщика оставшуюся сумму и ставит покупателя в известность о том, что теперь права требований по оплате находятся у нее.
По прошествии некоторого времени клиент оплачивает оставшуюся часть суммы вместе с вознаграждением за предоставленную рассрочку факторинговой компании.

Обычно управлением дебиторской задолженностью, включая учет, мониторинг уровня платежеспособности и финансового состояния должников, а также прочие действия, занимается факторинговая компания. Однако следует учитывать, что такая фирма не будет работать со всей имеющейся дебиторской задолженностью.

Как правило, во внимание берутся исключительно те контрагенты, с которыми у кредитора имеются длительные и хорошо отлаженные договорные отношения, а имеющаяся статистика платежей и отгрузок позволяет судить об относительно стабильной платежеспособности должника

Договор факторинга дебиторской задолженности

Факторинговый договор всегда подразумевает наличие трех сторон: покупателя задолженности (фактора), продавца (того, кто поставляет товар или оказывает услуги), а также должника (того, кто покупает или заказывает).

От клиента в банк поступает запрос на заключение с ним сделки относительно приобретения его дебиторской задолженности. В процессе рассмотрения данной заявки фактором производится сбор данных о самом клиенте и тех, кто числится у него в должниках, полученные данные анализируются, просчитываются возможные риски, определяется сумма вознаграждения.

Впоследствии осуществляется подписание договора с четким и детальным указанием всех правовых и финансовых нюансов сделки. В частности, прописывается сумма обязательств, которые передаются, и сроки их получения, присущие сторонам права с обязанностями, размер причитающегося комиссионного вознаграждения, детали перечисления денежных средств и передачи документов, порядок разрешения спорных ситуаций и прочие значимые моменты. Именно данный договор выступает в качестве основания для финансирования кредитной организацией или коммерческой компанией клиента, а дебиторка служит в качестве обеспечения.

Факторинг может использоваться не только как способ финансирования, но и как инструмент, при помощи которого осуществляется управление дебиторской задолженностью. В таком случае финансовый агент должен, помимо получения платежей от должников, еще и анализировать их платежеспособность, вести по ним учет, собирать денежные средства.

На заказчике в первую очередь лежит обязанность по своевременному погашению обязательств, предусмотренных договором о поставке товара, выполнении работ или оказании услуг. В роли получателя платежей может выступать поставщик либо финансовый агент. Фактор обычно получает вознаграждение в размере 15-20 процентов от суммы долга, который ему был передан. Обязанности по его уплате могут быть возложены на заказчика.

Узнать задолженность по лицевому счету в Ростелекоме можно с помощью сервиса смс-обращений или позвонив на горячую линию.

Условием для проведения реструктуризации задолженности по коммунальным платежам является невозможность расчета по счетам, о способах доказывания которой можно прочитать здесь.

Осуществление факторинговых операций неизбежно связано с определенными рисками. Причем их несет каждый из участников соглашения.

Значительная часть рисков поставщика при подписании соглашения на приобретение задолженности перенимают на себя финансовые агенты. Наибольшая угроза состоит в том, что должник может не своевременно вернуть денежные средства или же вовсе их не вернуть.

Для таких случаев банками или иными факторами в договор может быть включен пункт, в соответствии с которым при отказе должников от исполнения своих обязательств дебиторская задолженность возвращается назад клиенту вместе со средствами, которые были заплачены за ее финансирование. Это называется регрессивным факторингом.

Кроме того, на финансовых агентов ложатся валютные риски, которые могут возникнуть из-за изменения курса валюты, которая используется при расчетах поставщика с покупателем, а также риски, связанные с уменьшением или полной потерей ликвидности.

С целью минимизации рисков банками и коммерческими компаниями проводится детальная проверка клиентов вместе с должниками, лимитируется размер факторинговых сделок, заключаются регрессивные соглашения. На самом деле безрегрессивные договора подписываются крайне редко и только при наличии у фактора уверенности в том, что поставщик и покупатель финансово состоятельны, а также при наличии ранее заключенных сделок с ними.

Регрессивный факторинг дебиторской задолженности несет риск для поставщика товаров в связи с тем, что дебиторка может вернуться к нему обратно в том случае, если задолженность не будет погашена покупателем в срок.

Целесообразно заключать договора таким образом, чтобы осуществляемые заказчиком платежи не шли прямиком к финансовому агенту, поскольку существует вероятность того, что он не сообщит о них клиенту и будет использовать для реализации каких-то своих целей

Плюсы и минусы

Одним из недостатков факторинга дебиторской задолженности является то, что воспользоваться им имеют возможность не все компании.

В частности, он не доступен для фирм:

имеющих широкий ассортимент товаров по невысокой стоимости;
использующих бартер при расчете с покупателями;
имеющих значительное количество должников с небольшими суммами задолженностей;
относящихся к категории субподрядчиков;
предлагающих узкоспециализированную продукцию.

На сегодняшний день в нашей стране оказанием услуг факторинга занимается небольшое число фирм, причем порой выгодней оформить кредит, чем воспользоваться этими услугами.

Факторинг - финансирование под уступку денежного требования. Рассказываем о порядке отражения факторинговых операций в бухгалтерском и налоговом учете и в программе «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 в учете продавца и покупателя.

Правовые отношения сторон договора факторинга (договора финансирования под уступку денежного требования) регламентируются статьей 824 Гражданского кодекса РФ. Одна сторона (финансовый агент) передает другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику).

Факторинг: понятие и виды

Факторинговые услуги предоставляют банки или специализированные организации (факторы). Заключаются эти услуги в том, что за определенную сумму вознаграждения (комиссии), фактор передает клиенту денежные средства в счет предстоящих оплат от покупателей. Такое финансирование под уступку денежного требования и называют факторингом.

Гражданские правоотношения между фактором (финансовым агентом) и клиентом регламентируются нормами главы 43 Гражданского кодекса РФ «Финансирование под уступку денежного требования». В соответствии со статьей 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику). При этом денежное требование вытекает из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.

Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования могут включать ведение для клиента бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.

Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть (ст. 826 ГК РФ):

денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование);
право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).

Различают следующие виды факторинга:

классический факторинг;
конфиденциальный факторинг;
бездокументарный факторинг;
регрессный факторинг;
безрегрессный факторинг;
реверсивный факторинг.

При классическом факторинге поставщик (клиент) получает финансирование от фактора в обмен на уступку денежного требования к покупателю за отгруженные товары (оказанные услуги). Покупателя уведомляют об уступке в обязательном порядке. В случае неис-полнения покупателем обязательства перед фактором, задолженность погашается клиентом (поставщиком).

Конфиденциальный факторинг является разновид-ностью классического. Отличие между ними заключается в отсутствии обязательного уведомления покупателя об уступке денежных требований фактору. При этом необходимым условием является перевод денежных средств покупателем на счет в банке, предоставляющем услугу конфиденциального факторинга.

При бездокументарном факторинге первичные документы, подтверждающие отгрузку, фактору предоставлять не нужно. Весь документооборот осуществляется в электронном виде.

Наличие регресса предполагает, что в случае, если покупатель (дебитор) откажется от выплаты задолженности, фактор вправе потребовать от клиента (поставщика) возврата суммы выплаченного финансирования с учетом факторинговой комиссии. В этом случае поставщик выступает поручителем перед факторинговой компанией. Стоимость услуг регрессного факторинга обычно существенно ниже, чем безрегрессного. Именно поэтому он получил наибольшее распространение.

При безрегрессном факторинге все риски возможного неисполнения обязательств покупателем берет на себя фактор. Соответственно, если покупатель (дебитор) впоследствии отказывается выплачивать задолженность, фактор не может обратиться к поставщику с требованием о ее погашении.

Отдельно необходимо выделить реверсивный факторинг . Его также называют «закупочным» и «обратным».

Он отличается от классического тем, что договор с фактором заключает не поставщик, а покупатель. Соответственно, и комиссию фактору уплачивает он же (если иное не предусмотрено трехсторонним договором факторинга).

Такие договоры заключаются, если у компании-покупателя ограничена возможность получения отсрочки, либо ее срок необходимо увеличить.

Среди преимуществ договора факторинга можно отметить следующее:

покупатель получает отсрочку платежа;
поставщик (клиент) быстрее получает деньги за отгруженные товары (работы, услуги);
факторинговая компания получает деньги за свои услуги;
договор факторинга проще оформить, чем взять кредит.

Основным недостатком факторинговых услуг является то, что они стоят дороже кредита.

Отражение факторинговых операций...

... в бухгалтерском учете

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94) отражение факторинговых операций осуществляется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При этом необходимо отметить, что действующее законодательство не содержит специальных норм, регламентирующих отражение факторинговых операций в регистрах бухгалтерского учета. Соответственно, порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете компании необходимо отразить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

В настоящее время в экономической литературе описаны две основные точки зрения относительно того, как отражать факторинговые операции у клиента (поставщика).

Для первой точки зрения основой послужили рекомендации, изложенные Минфином России в письме от 30.08.2004 № 07-05-14/221 «О порядке отражения операций, связанных с осуществлением договора финансирования под уступку денежного требования, в бухгалтерском учете организации, выступающей в роли клиента».

Согласно указанному письму организовать бухгалтерский учет операций факторинга у клиента (поставщика) можно в следующем порядке. Полученные от фактора денежные средства отражаются по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета 76. Денежное требование к покупателю передается фактору в полной сумме и списывается с баланса, при этом данная операция отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В случае получения финансирования под уступку будущего требования, его передача фактору происходит в момент отражения выручки от реализации покупателю в соответствии с пунктом 2 статьи 826 ГК РФ.

Комиссии фактора (или дисконт) признаются прочими расходами на дату подписания акта об оказании услуг
и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и кредиту:

счета 62 на сумму дисконта (сумма денежного требования делится на дисконт и оставшуюся сумму, которая переносится в дебет счета 76);
счета 76 на сумму комиссии фактора.

Для целей отражения расходов, связанных с использованием факторинговых услуг, Минфин России рекомендует использовать счет 91. Однако, как уже упоминалось выше, в учетной политике для целей бухгалтерского учета можно утвердить и иной порядок учета расходов на комиссию (дисконт) фактора. Например, с использованием счетов 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

Согласно второй точке зрения в бухгалтерском учете продавца (клиента) операции факторинга учитываются следующим образом. Поступления от продажи денежных требований (активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров) признаются прочими доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) и отражаются по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76. Эти доходы признаются на дату перехода требования к банку (дату подписания акта об уступке требования) в сумме, установленной договором факторинга (п.п. 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Одновременно стоимость уступаемого требования (сумма задолженности покупателя) признается прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99) и отражается по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 62. Указанные расходы признаются в сумме уступленного требования (дебиторской задолженности) (п.п. 14.1, 16 ПБУ 10/99).

Комиссия банка учитывается в порядке, определенном учетной политикой организации. Отметим, что в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 поддерживается вторая точка зрения (см. далее).

... для целей налога на прибыль

Для целей налога на прибыль к доходам клиента (поставщика) относятся доходы от реализации имущественных прав, то есть общая сумма задолженности, переданная финансовому агенту (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Указанный доход признается на дату подписания акта об уступке права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).

Организация-поставщик вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену приобретения данных имущественных прав и расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если стоимость реализованных товаров (работ, услуг) превышает сумму дохода от реализации права требования долга, то такая отрицательная разница признается убытком налогоплательщика, который учитывается по правилам, установленным статьей 279 НК РФ.

В договоре факторинга могут быть предусмотрены различные виды услуг, оказываемых финансовым агентом. Например, расходы в виде фиксированных сборов, различного вида вознаграждения и комиссии. При этом комиссия за факторинговое обслуживание может определяться по-разному (в зависимости от условий договора) в виде процентов:

от суммы денежного требования;
за каждый день пользования денежными средствами. Ставки могут разниться в зависимости от количества дней и от суммы финансирования;
за определенное количество дней (например, 20 % от суммы финансирования на 100 дней).

Комиссия банка учитывается в порядке, определенном учетной политикой организации для целей налогообложения прибыли, либо в составе прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо в составе внереализационных (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Расход в виде комиссии банка приз-нается на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При этом следует учитывать мнение Минфина России, изложенное, например, в письме от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6366, согласно которому вознаграждение финансового агента должно учитываться поставщиком при определении цены уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 НК РФ. Это означает, что в случае уступки требования банку (факторинговой компании) до наступления срока платежа размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которая была бы исчислена по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, по выбору налогоплательщика:

исходя из максимальной ставки процента, установленной пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ;
исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ (т. е. с учетом особенностей, предусмот-ренных для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами).

... для целей НДС

Положениями статьи 155 НК РФ определены особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав. При уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Как правило, договор факторинга не предполагает возникновения у клиента (поставщика) доходов при уступке денежного требования, соответственно и базы для налогообложения НДС не возникает.

Предъявленный факторинговой компанией НДС, исчисленный с суммы вознаграждения за факторинговое обслуживание, организация вправе принять к вычету (п. 2 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Автоматизация учета факторинговых операций

Отражать факторинговые операции у поставщика средствами «1С:Бухгалтерии 8» можно было и ранее. Но, поскольку договор факторинга затрагивает три стороны (поставщика, покупателя и факторинговую компанию), то при передаче денежного требования на факторинг возникала необходимость дополнительных корректировок долга по договорам, имеющим разные виды (С продавцом , С покупателем или Прочее ).

Начиная с версии 3.0.53 в «1С:Бухгалтерии 8» факторинговые операции у поставщика (продавца) автоматизированы.

Для учета задолженности, переданной на финансирование в факторинговую компанию, в плане счетов программы к счету 76 открыт субсчет 76.13 «Расчеты с факторинговыми компаниями». Аналитический учет ведется по факторинговым компаниям (субконто Контрагенты ) и заключенным с ними договорам (субконто Договоры ).

Чтобы пользователю была доступна возможность отражать расчеты через факторинговую компанию, необходимо выполнить соответствующие настройки функциональности программы (раздел Главное - подраздел Настройки - гиперссылка Функциональность ). На закладке Расчеты необходимо установить флаг Факторинговые операции (рис. 1).

Рис. 1. Настройка функциональности программы

Для отражения операций передачи задолженности в факторинговую компанию предназначен специальный документ , доступ к которому осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Продажи - Расчеты с контрагентами . В документе указываются расчетные документы и суммы дебиторской задолженности, которые передаются на финансирование.

Для отражения в программе поступления денежных средств от факторинговой компании предназначен вид операции .

Для отражения полученных услуг факторинговой компании в документе Поступление (акт, накладная) предназначен вид операции Услуги факторинга .

Для учета расчетов с факторинговой компанией предназначен отдельный вид договора С факторинговой компанией .

Учет факторинга у продавца

Учет по договору факторинга у продавца рассмотрим на следующем примере.

Пример 1

ООО «Белая акация» (ОСНО, плательщик НДС, применяет положения ПБУ 18/02) отгрузила 20.09.2017 ООО «ТД „Комплексный"» товары на общую сумму 826 000 руб. в том числе НДС 18 %. Договором с покупателем предусмотрена 30 дней отсрочки оплаты товаров. В связи с потребностью в оборотных средствах ООО «Белая акация» заключило договор факторинга с ЗАО «Нефтепромбанк», согласно которому банк передает ООО «Белая акация» денежные средства в счет денежного требования к ООО «ТД „Комплексный"» на сумму 826 000 руб.

По условиям договора банк передает клиенту денежные средства в сумме 660 800 руб. не позднее 3 рабочих дней с даты подписания акта об уступке требования, а оставшиеся денежные средства за вычетом комиссии - не позднее 3 рабочих дней с даты погашения банку задолженности покупателем. Комиссия банка составляет 24 780 руб., в том числе НДС 18 %.

28.09.2017 - ООО «Белая акация» и ЗАО «Нефтепромбанк» подписали акт об уступке требования.

29.09.2017 - на расчетный счет ООО «Белая акация» поступили денежные средства по договору факторинга в сумме 660 800 руб.

22.10.2017 - от банка получен акт на оказание услуг по договору факторинга на сумму 24 780 руб. и счет-фактура на сумму НДС по оказанным услугам.

23.10.2017 - на расчетный счет ООО «Белая акация» поступили денежные средства по договору факторинга в сумме 140 420 руб.

Реализация товаров оптовому покупателю в прог-рамме отражается документом Реализация (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) .

При проведении документа в регистр бухгалтерии вводятся записи:

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - на общую сумму выручки от реализации товаров с НДС (826 000 руб.); Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 - на стоимость реализованных товаров (500 000 руб.); Дебет 90.03 Кредит 68.02 - на сумму НДС по реализации товаров (126 000 руб.).

Заключение договора факторинга отражается документом Передача задолженности на факторинг (рис. 2).

Рис. 2. Передача задолженности на факторинг

дата заключения договора факторинга;
покупатель товаров - дебитор (элемент справочника Контрагенты );
договор с покупателем на поставку товаров (элемент справочника Договоры );
факторинговая компания (элемент справочника Контрагенты );
договор с факторинговой компанией (элемент справочника Договоры с видом договора С факторинговой компанией ).

В табличной части документа Передача задолженности на факторинг указываются:

расчетные документы и суммы задолженности покупателя-дебитора, которые уступаются факторинговой компании;
счет, на котором учтена задолженность покупателя.

Табличная часть может быть заполнена по команде Заполнить - Заполнить остатками по взаиморасчетам .

Дебет 76.13 Кредит 91.01 - на сумму задолженности, передаваемой в факторинговую компанию (826 000 руб.); Дебет 91.02 Кредит 62.01 - на сумму задолженности покупателя, списываемой с учета (826 000 руб.).

Соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета. В указанной ситуации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

Аналитический учет факторинговых операций на субсчетах 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы»
в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 ведется с использованием предопределенной статьи прочих доходов и расходов Уступка права требованияпо договору факторинга .

Поступление денежных средств по договору факторинга в программе отражается документом с видом операции Оплата от факторинговой компании (рис. 3).

Рис. 3. Оплата от факторинговой компании

В документе указываются:

дата поступления денежных средств;
дата и номер платежного поручения;
факторинговая компания - плательщик (элемент справочника Контрагенты );
сумма платежа;
Договоры );
статья учета движения денежных средств (элемент справочника Статьи движения денежных средств );
назначение платежа.

Дебет 51 Кредит 76.13 - на сумму поступивших денежных средств (660 800 руб.).

Учет вознаграждения банка по договору факторинга в программе отражается документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги факторинга (рис. 4).

Рис. 4. Услуги факторинга

В шапке документа указываются:

реквизиты документа об оказании услуг;
факторинговая компания - поставщик услуг (элемент справочника Контрагенты );
договор факторинга (элемент справочника Договоры ).

В табличной части документа указываются:

наименование оказанной услуги (элемент справочника Номенклатура );
стоимость услуг;
ставка НДС, указанная в документах факторинговой компании;
счета учета и аналитика для учета расходов на услуги факторинга с бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли.

В форме документа также указываются реквизиты счета-фактуры, выставленного поставщиком факторинговых услуг.

При проведении документа в регистр бухгалтерии вводятся проводки:

Дебет 91.02 Кредит 76.13 - на стоимость услуг факторинга без НДС (21 000 руб.); Дебет 19.03 Кредит 76.13 - на сумму НДС по услугам факторинга (3 780 руб.).

Соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета, при этом разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

Поступление остатка денежных средств по договору факторинга в программе отражается документом Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от факторинговой компании .

При проведении документа в регистр бухгалтерии вводится проводка:

Дебет 51 Кредит 76.13 - на сумму поступивших денежных средств (140 420 руб.).

Указанная сумма также вводится в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета.

Учет факторинга у покупателя

Что касается учета факторинговых операций у покупателя, то отражение перемены лиц в обязательстве трудностей не вызывает. В классической схеме факторинга в бухгалтерском учете покупателя отражается:

изменение кредитора - при получении уведомления о передаче задолженности по договору факторинга;
погашение кредиторской задолженности - при перечислении денежных средств факторинговой компании.

Пример 2

Поступление товаров в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 отражается документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) .

При проведении документа формируются проводки:

Дебет 41.01 Кредит 60.01 - на стоимость товаров без НДС (5 000 000 руб.); Дебет 19.03 Кредит 60.01 - на сумму НДС (900 000 руб.).

Для тех счетов, где поддерживается налоговый учет, соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы регистра бухгалтерии.

Изменение кредитора (перенос задолженности поставщику на факторинговую компанию) в программе отражается документом Корректировка долга с видом операции Перенос задолженности (рис. 5).

Рис. 5. Перенос задолженности поставщику

В шапке документа пользователем указывается:

в поле Перенести - значение из списка Задолженность поставщику ;
дата уведомления об уступке права требования по договору факторинга;
в поле Поставщик (кредитор) - наименование поставщика, задолженность которого переносится (элемент справочника Контрагенты );
в поле Новый поставщик - наименование факторинговой компании согласно уведомлению об уступке права требования (элемент справочника Контрагенты );
в поле Валюта - валюта расчетов.

В табличной части документа Корректировка долга на закладке Задолженность поставщику (кредиторская задолженность) пользователь указывает:

наименование договора, задолженность по которому переносится (элемент справочника Договоры );
новый договор, по которому переносится задолженность (элемент справочника Договоры );
документ расчетов, задолженность по которому переносится;
переносимую сумму;
сумму расчетов по договору факторинга;
счет учета, на котором была учтена задолженность перед поставщиком;
новый счет учета, на который переносится кредиторская задолженность.

Табличная часть может быть заполнена автоматически по команде Заполнить - Заполнить остатками по взаиморасчетам .

При проведении документа в регистр бухгалтерии вводится проводка, отражающая перенос кредиторской задолженности с ООО «База „Электротовары"» на ЗАО «Нефтепромбанк»:

Дебет 60.01 Кредит 60.01 - на сумму задолженности с учетом НДС (5 900 000 руб.).

Соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы для целей налогового учета.

Погашение кредиторской задолженности перед факторинговой компанией отражается документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику .

В документе указываются:

дата списания денежных средств;
номер и дата платежного поручения;
получатель денежных средств (элемент справочника Контрагенты );
сумма платежа;
договор факторинга, на основании которого осуществляется платеж (элемент справочника Договоры );
ставка налога на добавленную стоимость;
статья движения денежных средств (элемент одноименного справочника);
счета расчетов (60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») и авансов (60.02 «Расчеты по авансам выданным»);
порядок погашения задолженности (По документу ), а также указывается оплачиваемый документ поступ-ления.

При проведении документа в регистр бухгалтерии вводится проводка (и соответствующие суммы в специальные ресурсы для целей налогового учета) по погашению задолженности перед факторинговой компанией денежными средствами:

Дебет 60.01 Кредит 51 - на сумму имеющейся задолженности с учетом НДС (5 900 000 руб.).

Важным показателем, характеризующим уровень финансовой устойчивости организации, является наличие или отсутствие в компании дебиторского долга. Несмотря на тот факт, что по своей сути дебиторский долг является активом организации, в тех случаях, когда деятельность сопровождается большой величиной дебиторской задолженности, возникают определенные риски.

Несмотря на это, существует полезный финансовый инструмент под названием факторинг, позволяющий свести на нет риски возможной неуплаты.

Что такое факторинг простыми словами, и в каких случаях он полезен компании

Сущность факторинга сводится к следующему: организация, называемая фактором, осуществляет финансирование дебиторских долгов. В качестве таких компаний чаще всего выступают банковские организации.

Еще одной сферой применения факторинга является кредитование, то есть, когда организация принимает решение привлечь большой объем кредитных ресурсов под залог.

Как операции факторинга реализуются на практике

Схему организации факторинговой операции для наглядности можно представить в виде цепочки следующих операций:

Организация, выступающая в роли поставщика, передает своему контрагенту ценности (товары, услуги);
Организация, являющая дебитором, частично оплачивает поставку;
Посредник при этой сделке – организация – фактор – осуществляет доплату до полной суммы по заключенному договору на поставку ценностей;
Организация, которая приобрела ценности, оплачивает фактору не только сумму доплаты по договору, но и величину комиссии за совершение сделки и предоставленный период рассрочки.

Отражение в бухгалтерском учете операций факторинга

Операции факторингового сопровождения сделки должны найти свое отражение в бухгалтерском учете компании.

В соответствии с принятой практикой бухгалтерского учета факторинговых операций, а также на основании ПБУ 10/99, комиссионное вознаграждение должно быть включено в состав операционных расходов фирмы. Данное требование актуально для целей бухгалтерского учета. Что касается учета налогового, то величину вознаграждения необходимо включить в состав внереализационных расходов

Факторинг: проводки

Рассмотрим, какими записями на счетах бухгалтерского учета следует отразить факторинговые операции.

Д62 К90 – в учете отражено возникновение непогашенного дебиторского долга;
Д90 К68 – с произведенной реализации начислен НДС;
Д76 К91/1 – денежные требования были переданы организации – фактору;
Д91/2 К62 – произведено списание требования, которое передано организации-фактору;
Д51 К76 – организацией-фактором были перечислены на расчетный счет денежные средства;
Д91/2 К76 – в пользу организации-фактора начислена комиссия за оказываемые услуги;
Д19 К76 – с величины комиссии учтен НДС;
Д68 К19 – НДС был принят к вычету.

Организации могут быть также оказаны услуги факторинга с регрессом, то есть возвратом денег фактору. В этом случае, необходимо сделать такие записи на счетах учета:

Д76 К51 – операция возврата денежных ресурсов организации-фактору;
Д76/2 К76 – в связи с непогашением задолженности, выставлена претензия в адрес контрагента.

Таким образом, взаимоотношения с организацией-фактором осуществляются с использованием счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», а главной особенностью факторинга является то, что он является своего рода куплей-продажей дебиторской задолженности.

Плюсы и минусы факторинга

Операции факторинга представляют собой важный финансовый инструмент, позволяющий компании контролировать уровень имеющейся дебиторской задолженности. Тем не менее, его применение сопряжено, как с преимуществами, так и с недостатками. Среди положительных особенностей факторинга можно выделить следующие:

Позволяет осуществлять контроль над дебиторским долгом фирмы, что по своей сути является соблюдением требований налогового законодательства РФ, которое обязывает компании периодически проводить ревизии дебиторских долгов;
Минимизировать риски, связанные с неоплатой долга;
Отсутствие необходимости изымать средства из оборота по причине заключения факторингового договора.

Несмотря на множество преимуществ, имеются и существенные недостатки. Среди них, самыми существенными являются высокий размер комиссионных, выплачиваемых организации-фактору, а также тот факт, что финансировать можно не более 90 процентов от величины задолженности.

Факторингом называют специфический финансовый инструмент, при помощи которого осуществляется управление . Его суть заключается в продаже клиентом банковскому учреждению либо какой-то компании прав на требование задолженности с контрагентов.

Факторинг имеет определенную схожесть с переуступкой долгов, однако присутствуют и серьезные различия. Покупкой долгов занимаются как кредитные, так и коммерческие фирмы, обладающие соответствующей лицензией, но чаще всего клиенты все-таки прибегают к услугам банков.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

правом на оказание услуг факторинга обладают исключительно кредитные организации или располагающие специальными лицензиями коммерческие фирмы;
осуществляется только на договорной основе;
заключается исключительно при наличии денежных обязательств, причем последние могут быть как уже существующими, так и планируемыми;
нет необходимости получать согласие должника;
считается финансированием дебиторской задолженности. Иными словами, банк или другая организация при заключении сделки выступает в качестве кредитора фирмы, у которой данная задолженность приобретается;
долги могут передаваться другим кредиторам лишь при условии, что оговорено условиями договора.

Схема

Факторинг дебиторской задолженности обычно происходит в соответствии со следующей схемой:

Вначале поставщиком (кредитором) производится отгрузка товара или оказание услуги клиенту (дебитору).
Затем этот клиент вносит частичную оплату, как правило, не менее 10 процентов от общей стоимости товара или услуги.
Далее факторинговая компания перечисляет на счет поставщика оставшуюся сумму и ставит покупателя в известность о том, что теперь права требований по оплате находятся у нее.
По прошествии некоторого времени клиент оплачивает оставшуюся часть суммы вместе с вознаграждением за предоставленную рассрочку факторинговой компании.

Обычно управлением дебиторской задолженностью, включая учет, мониторинг уровня платежеспособности и финансового состояния должников, а также прочие действия, занимается факторинговая компания. Однако следует учитывать, что такая фирма не будет работать со всей имеющейся дебиторской задолженностью.

Договор факторинга дебиторской задолженности

От клиента в банк поступает запрос на заключение с ним сделки относительно приобретения его дебиторской задолженности. В процессе рассмотрения данной заявки фактором производится сбор данных о самом клиенте и тех, кто числится у него в должниках, полученные данные анализируются, просчитываются возможные риски, определяется сумма вознаграждения.

Риски

Значительная часть рисков поставщика при подписании соглашения на приобретение задолженности перенимают на себя финансовые агенты. Наибольшая угроза состоит в том, что должник может не своевременно вернуть денежные средства или же вовсе их не вернуть.

Регрессивный факторинг дебиторской задолженности несет риск для поставщика товаров в связи с тем, что дебиторка может вернуться к нему обратно в том случае, если задолженность не будет погашена покупателем в срок.

Плюсы и минусы

В частности, он не доступен для фирм:

имеющих широкий ассортимент товаров по невысокой стоимости;
использующих бартер при расчете с покупателями;
имеющих значительное количество должников с небольшими суммами задолженностей;
относящихся к категории субподрядчиков;
предлагающих узкоспециализированную продукцию.

На сегодняшний день в нашей стране оказанием услуг факторинга занимается небольшое число фирм, причем порой выгодней оформить кредит, чем воспользоваться этими услугами.

В число несомненных преимуществ факторинга входит возможность ускорения товарооборота, а также не прибегать к получению кредитных средств. Важно отметить, что он может выступать не только в качестве инструмента финансирования, но и способа, позволяющего управлять дебиторской задолженностью.

Виды

Выделяют два основных вида факторинга, определяющих отношения между поставщиком, заказчиком и факторинговой компанией: факторинг с регрессом и без него.

Регрессивный факторинг предполагает, что поставщик возвращает полученные от фактора денежные средства, если дебитор в заранее оговоренные сроки не погасил имеющуюся задолженность. Данный вид факторинга малопривлекателен для поставщиков, поскольку в случае неплатежеспособности дебиторов убытки в полном размере все равно лягут на них.

В то же время, выплачиваемая факторинговой компании комиссия в данном случае существенно ниже. К тому же, большинство факторов просто не пойдет на подписание соглашения без этого условия.

Безрегрессивный факторинг подразумевает, что все риски, связанные с потенциальной неплатежеспособностью дебиторов, ложатся на плечи факторинговой компании. Сумма комиссионного вознаграждения в данном случае будет существенно выше, а предъявляемые к клиенту и дебитору требования – несравнимо жестче.

Пример расчетов

Допустим, некая компания (клиент), которая ведет деятельность в сфере оптовой торговли, 11 сентября заключила соглашение о поставке партии товара с торговой организаций (должник) на сумму 360 тысяч рублей. В соответствии с этим соглашением оплата за продукцию должна быть произведена не позже 23 сентября.

В связи с нехваткой свободных денежных средств компания 16 сентября подписывает договор факторинга с коммерческим банком (финансовый агент), к которому переходит право требования к торговой организации.

17 сентября банк осуществляет финансирование клиента на сумму 252 тысячи рублей, что составляет 70 процентов от общего размера дебиторской задолженности. 23 сентября финансовый агент предъявляет должнику имеющееся у него платежное требование.

На следующий день, 24 сентября, торговая организация перечисляет на счет коммерческого банка всю сумму задолженности в размере 360 тысяч рублей. Из нее удерживается предусмотренное согласно договору факторинга вознаграждение, вычитается ранее перееденные средства (252 тысячи рублей), а остальная часть переводится компании.

Предыдущая статья: Рецензия: «включаем обаяние по методике спецслужб» — как подружиться с кем угодно Следующая статья: Одиночество души: «Человек одинок всегда и никогда