Как заполнить декларацию по ндс. Заполнение декларации по ндс при экспорте Строка 020 раздела 4 декларации по ндс

Раздел 4 декларации по НДС заполняется в отношении НДС, предъявляемого к вычету при подтверждении права на применение ставки 0%. Обязательным условием для внесения данных в раздел 4 декларации является наличие документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Правила вычета по экспорту 2018-2019 годов

В настоящее время (с 01.07.2016) вычет НДС по экспорту зависит не только от факта наличия подтверждающих эту деятельность документов, но и от того, какого рода товар оказался отгруженным за границу:

По несырьевому товару, приобретенному после 01.07.2016, имеется право на вычет налога в периоде отгрузки (абз. 3 п. 3 ст. 172 НК РФ), т. е. для его получения необязательно дожидаться сбора полного комплекта документов, предусмотренного ст. 165 НК РФ. В разделе 4 такие вычеты показываться не будут. Их следует отражать в разделе 3 (письмо ФНС России от 31.10.2017 № СД-4-3/22102@).
Для отгружаемого на экспорт сырья порядок вычета не изменился, на него по-прежнему можно претендовать только после получения последнего документа, подтверждающего факт вывоза из РФ. Перечень сырьевых товаров определен постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466.

В декларации по НДС в отношении налога, связанного с экспортом сырья, требующим подтверждения, заполнению подлежат 3 особых раздела:

4 — по операциям с подтвержденным правом применения ставки 0%;
5 — по операциям, документы на которые были собраны ранее, но право на вычет возникло только сейчас;
6 — по операциям, оказавшимся с неполным пакетом подтверждающих документов на момент истечения срока, отведенного для их сбора.

Бланк декларации для отчетных периодов с 1-го квартала 2019 года содержит приказ ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853@. Ранее применялся бланк из приказа от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Алгоритм заполнения декларации и описание возможных ошибок вы найдете .

Когда заполняется раздел 4, а когда раздел 6 декларации по НДС

Раздел 4 заполняют в том случае, если в течение 180 дней с даты отгрузки успели собрать полный пакет подтверждающих экспорт документов. Сведения о величине налогового вычета и объеме базы со ставкой 0%, к которой он относится, включают в декларацию за тот период, на который приходится день сбора документов, независимо от того, совпадает или нет этот день с днем окончания налогового периода (письма Минфина от 15.02.2013 № 03-07-08/4169, от 16.02.2012 № 03-07-08/41).

Если срок для подтверждения экспорта истек и при этом не были собраны все необходимые подтверждающие документы, то налогоплательщик должен заполнить раздел 6 декларации по НДС, начислив с объема отгрузки налог к уплате по обычной ставке.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В этом случае налог исчисляется за период, в котором произошла экспортная отгрузка. Соответственно, раздел 6 заполняется в уточненной декларации за период отгрузки.

При сборе запоздавших подтверждающих документов в следующем отчетном периоде налогоплательщик получает возможность отразить эти операции, занесенные ранее в раздел 6, уже в разделе 4 текущей налоговой декларации. При этом появляется и право на возмещение доначисленного и уплаченного в бюджет НДС. Его сумму отражают в строке 040 раздела 4.

Когда заполняется раздел 5 декларации по НДС

В случае если налогоплательщик ранее документально подтвердил обоснованность использования нулевой ставки налога на добавленную стоимость, но право на применение вычетов по НДС по этим операциям возникло только в текущем периоде, заполняется раздел 5 декларации по НДС.

При этом документально обосновывать право на применение ставки 0% уже не надо (п. 1 ст. 164 НК РФ).

Правила заполнения разделов 4-6 декларации

Как заполнить раздел 4 декларации по НДС? В разделе 4 декларации построчно последовательно должны указываться коды операций, совершаемых с применением ставки 0%, и по каждому коду — налоговая база, объем соответствующих ей вычетов, а также величина налога, принимаемого к вычету с опозданием, и сумма ранее принятого к вычету налога, подлежащего восстановлению. Причем набор из этих 5 строк повторяется ровно столько раз, сколько это требуется, — по числу видов операций.

Также в этом разделе присутствуют блоки информации:

по возврату товаров (строки 060-080) с информацией о коде операции, величине налоговой базы и сумме налога для восстановления;
корректировке суммы налога в связи с изменением цены продажи (строки 090-110), в который заносится код операции и данные о корректировке величины налоговой базы при росте/уменьшении цены.

В строках 120 и 130 отражается сумма НДС к возмещению/уплате по итогам раздела 4.

В разделе 5 указываются:

имеющие подтверждение налоговые базы и относящиеся к ним вычеты с разбивкой этих данных по кодам операций — в строках 030-050;
не подтвержденные документально базы и вычеты по ним — в строках 060, 070;
итоги, сформированные по данным раздела, — в строках 070, 080.

В разделе 6, касающемся расчета НДС по операциям с неподтвержденной нулевой ставкой, информация разбивается на группы строк 010-040 со сведениями о коде операции, величине налоговой базы, сумме начисляемого НДС и применяемым вычетам. В итоговых строках 050, 060 указываются объемы рассчитанного налога и вычетов. В строках 070-100 отображается информация по операциям возврата товара, а в строках 110-150 — сведения о коррекции налоговой базы из-за изменения цен на товары. Итоговые строки по разделу — 160 и 170 — определяют сумму НДС к уплате или возмещению соответственно.

О том, как организовать ведение учета НДС при наличии экспорта, читайте в статье «Как осуществляется раздельный учет НДС при экспорте?» .

Итоги

Для отражения данных по операциям, облагаемым по ставке НДС 0% и требующим документального подтверждения факта осуществления экспорта, в декларации предназначены разделы 4-6. Основной объем данных (он относится к подтвержденному экспорту) попадает в раздел 4. В разделе 6 приводятся сведения по операциям, в отношении которых не собраны документы, обосновывающие право на применение льготной ставки, а в 5-м — по операциям, получившим документальное подтверждение в более ранние периоды, а право на применение вычетов — только в текущем.

Какую налоговую отчетность необходимо составлять плательщикам НДС?

В отношении компаний и предпринимателей, ведущих свою коммерческую деятельность с НДС, налоговое законодательство предусматривает не только перечисление денежных средств в казну, но и составление налогового отчета – декларации по данному налогу.

Форма отчета, актуальная для 2018 года, утверждена Приказом ФНС №ММВ-7-3-/558 от 29.10.14г. Данный налоговый документ включает в себя множество элементов, таких как титульная страница и 12 разделов. Рассмотрим более подробно составные элементы декларации по НДС.

п/п	Раздел	Что отражает
1	Титульная страница	Информацию о плательщике налога;
2	1-й Разд.	Величина к уплате в казну;
3	2-й Разд.	Величина к уплате в казну по сведениям налогового агента;
4	3-й Разд.	Исчисление налога по ставкам;
5	4-й Разд.	Исчисление налога по подтвержденной ставке 0%;
6	5-й Разд.	Исчисление вычетов по налогу при применении ставки 0%;
7	6-й Разд.	Исчисление налога по неподтвержденной ставке 0%;
8	7-й Разд.	Перечень осуществляемых операций, которые не подлежат обложению налогом;
9	8-й Разд.	Книга покупок;
10	9-й Разд.	Книга продаж;
11	10-й Разд.	Выставленные счета-фактуры;
12	11-й Разд.	Полученные счета-фактуры;
13	12-й Разд.	Раздел для неплательщиков НДС в случае выставления документов с выделенным налогом.

Порядок заполнения раздела 4 декларации по НДС

Для организаций, осуществляющих экспортные операции существует необходимость в заполнении 4-6 разделов налогового отчета. Так, для регистрации сведений об операциях с подтвержденным правом использовать нулевую ставку задействуют 4-й раздел. В отношении операций, по которым документы были подготовлены ранее, но право на вычет образовалось только сейчас, применяется 5-й раздел. Что касается операций, для которых не был должным образом оформлен пакет подтверждающей документации, срок предоставления которой истек, потребуется оформить раздел№6.

Немало вопросов возникает у плательщиков налога при составлении декларации о том, как заполнить раздел 4 декларации по НДС.

Декларация НДС 4 раздел – образец будет представлен ниже.

Данный элемент отчета используется в том случае, если компания осуществляет экспортные операции и, как следствие применяет ставку 0%. Основой при заполнении данного раздела является наличие полного пакета подтверждающих документов.

Значимые корректировки последнего времени не затронули раздел 4 декларации по НДС 2018. В связи с этим определим, какие именно строки подлежат оформлению в 4-м разделе отчета.

Заполнение отчетного документа осуществляется дифференцированно по каждому отдельному коду в разделе 4 декларации по НДС. При этом потребуется отразить следующие данные:

п/п	Строка налогового отчета	Что следует указать
1	Стр010	В разделе 4 декларации НДС код операции должен быть отражен по стр010;
2	Стр020	Строка 020 раздела 4 декларации по НДС используется для отражения информации о стоимости проданных товаров, то есть налоговая база, необходимая для расчета;
3	Стр030	Строка 030 раздела 4 декларации по НДС применяют для раскрытия сведения о входном налоге на добавленную стоимость, то есть сумме налоговых вычетов, которые будут использованы для подтвержденных операциях;
4	Стр040	Налог, начисленный ранее по неподтвержденным экспортным операциям с дифференциацией по каждому используемому коду;
5	Стр050	Величина НДС принятого ранее к вычету по неподтвержденным операциям, то есть сумма налога к восстановлению;
6	Стр060 – Стр080	Стоимость бракованной продукции, по которой ранее была подтверждена ставка. При этом Стр060 остается незаполненной;
7	Стр090 – Стр110	Используется при корректировке стоимости товара по подтвержденной ранее ставке. В соответствии с правилами Стр090 остается незаполненной;
8	Стр120	Сумма налога к возмещению из казны. Которая будет рассчитана с использованием формулы: Стр120 = (Стр030 + Стр040) – (Стр050 + Стр080);
9	Стр130	Величина налога к уплате, определяемая следующим образом: Стр130 = (Стр050 + Стр080) – (Стр030 + Стр040).

Пример заполнения раздела 4 декларации по НДС поможет наглядно рассмотреть методику внесения данных.

В отношении налоговой декларации по НДС применяются специальные коды, позволяющие в цифровом формате отразить обозначение совершаемых операций. Коды в разделе 4 декларации НДС (экспорт) используются определенного вида:

10110410 – для отражения информации о продаже продукции, вывезенной в таможенной процедуре экспорта;
1010421 — для отражения сведений о продаже продукции странам ЕАЭС;
1010425 – предложение ТЭУ в сфере международной логистики;
1010447 – проведение корректировок величины базы и вычетов по налогу;
1011422 – реализация сырьевой продукции.

С целью отражения сведений об осуществляемых экспортных операциях в налоговом законодательстве предусматривается декларация, а именно раздел 4 налоговой декларации по НДС. Именно данный элемент налогового отчета содержит в себе значительный массив информации о подтверждённом документально экспорте. 4 раздел декларации НДС заполняется непосредственно за тот квартал, в котором был сформирован полный пакет документов и предназначен для отражения сведений о выручке от продажи экспортных товаров и положенных в этом случае налоговых вычетах. Напомним, что для подготовки всех необходимых документов налогоплательщику отводится 180 дней.

Собрали документы после окончания квартала, но до сдачи декларации.Например, экспортная выручка поступила к вам 04.04.2011. При этом все остальные документы уже собраны.Многие организации считают, что раз они еще не сдали декларацию, то могут подтвердить ставку 0% уже в декларации за I квартал.Однако это неверно. Выписка, подтверждающая поступление выручки, относится уже ко II кварталу, и на момент определения налоговой базы (31.03.2011) у вас ее еще не было, соответственно, и полного пакета документов тоже. Так что в данной ситуации показать экспорт можно не ранее чем в декларации за II квартал 2011 г.Ситуация 3.

Как правильно заполнять раздел 4 декларации по ндс при применении ставки 0%?

головной (титульный лист);
сумма НДС, подлежащих уплате в бюджет/возврату из бюджета.

Отчетный документ с упрощенным вариантом оформления (Титул и раздел 1 с проставленными прочерками) представляются в следующих случаях:

осуществление в подотчетном периоде хозяйственных операций, не подлежащих обложению НДС;
ведение деятельности за пределами российской территории;
наличие производственных/товарных операций длительного периода действия – когда для окончательного выполнения работ требуется более полугода;
субъект коммерческой деятельности применяет спецрежимы налогообложения (ЕСХН, ЕНВД, ПСН, УСНО);
при выставлении счета-фактуры с выделенным налогом налогоплательщиком, освобожденным от НДС.

При наличии указанных предпосылок суммы реализации по льготируемым видам деятельности проставляются в разделе 7 декларации.

Вопрос о том, в каком периоде следует восстанавливать налог, является спорным, но Минфин считает, что в периоде отгрузки товаров на экспорт (Письмо Минфина России от 28.04.2008 N 03-07-08/103). * * * Отгрузив товары на экспорт, тщательно следите за соблюдением сроков, связанных с подтверждением экспортных операций по каждой отгрузке. Ведь если вы пропустите срок, вам доначислят НДС, а также пени и штраф. Правда, и после этого вы можете собрать нужные документы и, подтвердив обоснованность применения ставки 0%, вернуть уплаченный налог.И помните, что если документы, подтверждающие право на вычет входного НДС по внутренним операциям, у вас могут, в принципе, никогда не проверить, то при возмещении НДС по экспорту налоговики вправе запросить все документы на вычеты в ходе камеральной проверки декларации (Пункт 8 ст.

88 НК РФ).

Заполнение раздела 4 декларации по ндс

Внимание

Все документы собраны в срок: заполняем раздел 4 Раздел 4 вы заполняете за тот квартал, в котором собрали полный комплект документов, подтверждающих экспорт. В нем вы отражаете выручку от реализации товаров на экспорт и заявляете вычет. При этом, даже если соберете документы раньше, вы можете не торопиться и не отражать в декларации экспортные операции до окончания срока — 180 дней (Письмо Минфина России от 15.02.2010 N 03-07-08/38).

Например, если документов много и вы не успеваете подготовить их для представления в налоговую. ПримечаниеИмейте в виду, что суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для экспортных операций, нужно учитывать отдельно от входного НДС по операциям, облагаемым НДС по другим ставкам (например, можно ввести отдельные субсчета в бухгалтерском учете или формировать специальные налоговые регистры) (Пункт 1 ст. 153, п. 6 ст. 166, п. 1 ст.

Как заполнить декларацию по ндс

Re: Заполнение раздела 5 декларации по НДС Пока у Вас не будет подтверждающих документов, Вы не сможете получить вычет, но если вдруг, Вам их пришлют, то в разделе 5 вы заполняете отчетный год и налоговый период, допустим Вы заполняете декларацию за 1 кв 2013, а 0% подтверждаете за 2 кв 2012, то пишите отчетный год 2012 налоговый период 22, далее ставите налоговую базу (подтвержденную документами) в графу с определенным кодом операции, в зависимости от вашей деятельности, например 1010401-Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны (не указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса), графу 2 и 3 Вы заполняете, если до этого подтверждали хоть какие-нибудь суммы, если нет, то в графу 4 идет сумма реализации (подтвержденная) за 2 кв. 2012, а в гр 5 идут вычеты, т.е.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость — ндс

Налог на добавленную стоимость является одним из самых трудоемких фискальных платежей в системе российского налогового законодательства. Данный бюджетный платеж относится к категории федеральных косвенных налогов. Рассмотрим, что представляет собой НДС, какую отчетность необходимо составлять при его уплате, а также нюансы заполнения раздела 4 декларации по НДС.
Какую налоговую отчетность необходимо составлять плательщикам НДС? В отношении компаний и предпринимателей, ведущих свою коммерческую деятельность с НДС, налоговое законодательство предусматривает не только перечисление денежных средств в казну, но и составление налогового отчета – декларации по данному налогу. Форма отчета, актуальная для 2018 года, утверждена Приказом ФНС №ММВ-7-3-/558 от 29.10.14г. Данный налоговый документ включает в себя множество элементов, таких как титульная страница и 12 разделов.

Заполнение декларации по ндс при экспорте

Необоснованные операции вносятся в раздел 6, но впоследствии могут быть приняты к возмещению и перенесены в раздел 4. Для этого необходимо наличие документации.

Раздел 5 предстоит заполнить тем «нулевикам», которые ранее заявили вычет по документам, но получили право на применение льготной ставки только в данном отчетном периоде.

Важно: при наличии нескольких оснований по применению раздела 5 налогоплательщик должен заполнить раздельно каждый отчетный период, когда был заявлен вычет. Раздел 7 Этот лист предназначен для передачи сведений по операциям, которые были совершены в отчетном квартале и, согласно ст. 149 п.2 НК РФ, освобождены от обложения НДС. Все задокументированные коммерческие действия группируются по кодам, которые поименованы в Приложении № 1 к действующей инструкции.
Кодекса и пунктом 2 статьи 172 Кодекса. 42.7. В графе 3 по строке 010 отражается общая сумма налога, принимаемая к вычету по соответствующей странице раздела 5 декларации. Данная сумма налога определяется как сумма величин, указанных в графе 3 по каждому коду операции. 42.8. В графе 4 по каждому коду операций отражаются налоговые базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса, пунктом 12 статьи 165 Кодекса, статьей 2 Соглашения и (или) статьей 4 Протокола по налоговой ставке 0 процентов, обоснованность применения которой по данным операциям документально не подтверждена в установленном порядке в налоговом периоде, сведения о котором отражены в показателях «Отчетный год» и «Налоговый период» данного раздела. 42.9.

Заполнение разделов 4 и 5 декларации по ндс

НК РФ).Экспортная выручка составляет 618 330 руб. (15 000 евро x 41,2220 руб/евро). В выписанный ранее счет-фактуру вносим изменения: меняем ставку с 0% на 18% (Пункты 2, 3 ст. 164 НК РФ). Сумма исчисленного НДС составляет 111 299,40 руб. (618 330 руб.
x 18%).Шаг 5. Регистрируем счет-фактуру в книге продаж за III квартал 2010 г. (квартал, в котором товары отгружены на экспорт) (Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-08/180). Для этого оформляем дополнительный лист к книге продаж (Пункт 16 Правил ведения книги покупок и книги продаж).Шаг 6. 29.03.2011 счет-фактуру в сумме 413 000 руб., в том числе НДС — 63 000 руб., полученный от организации Б, регистрируем в книге покупок за III квартал 2010 г. (квартал, в котором товары были отгружены) (Пункт 8 Правил ведения книги покупок и книги продаж).
Из авторитетных источниковЛозовая Анна Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России»Так как налоговая база по экспортным операциям определяется на последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов (Пункт 9 ст. 167 НК РФ), то заявить право на применение ставки 0% можно только после окончания этого квартала, представив декларацию по НДС с заполненными соответствующими разделами (Статья 163 НК РФ). А поскольку декларацию налогоплательщик не может представить в налоговый орган ранее, чем истечет соответствующий налоговый период, то документы представляются одновременно с декларацией по НДС (Пункт 10 ст. 165 НК РФ), то есть до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом». Ситуация 2.

Раздел 4 декларации по НДС включает в себя обороты, входящие в базу обложения по ставке 0%. Ключевым фактором при заполнении указанных сумм является наличие подтверждающих оправдательных документов: накладных, договоров, заявлений и справок для таможенных органов.

Раздел 6 декларации по НДС: особенности и причины его применения

Как уже было сказано выше, крайне важным моментом для использования 4-го раздела декларации по НДС является наличие всего необходимого пакета сопроводительных документов по каждой хозяйственной операции, подпадающей под 0% обложения. Если хотя бы одна бумага отсутствует, то подобные суммы (п. 1 ст. 164 НК РФ) придется отражать в разделе 6.

Немного более запутана в этом отношении ситуация с экспортными операциями, дающими право на ставку 0%. Порядок включения указанных оборотов в 4-й раздел декларации зависит от длительности сбора подтверждающей документации. Так, если все бумаги оформлены и собраны в течение 180 дней с момента начала регистрационной процедуры экспорта, то операция попадет в 4-й раздел декларации. Днем ее совершения для целей налоговой отчетности при этом будет дата окончательного сбора всех документов, и не играет никакой роли, что она не совпадает с моментом окончания отчетного периода.

Применение нулевого процента по НДС предполагает предоставление заявления на возмещение налога. Однако если использование указанной льготы не может быть обосновано документально, суммы оборотов включаются в базу под 10 или 18% соответственно, вносятся в 6-й раздел, налог начисляется и уплачивается. В последующих периодах, после сбора всех бумаг, перечисленные в бюджет суммы могут быть приняты к возмещению.

После подтверждения законности применения ставки 0% по операциям, учтенным ранее в разделе 6, компания имеет право перенести их в 4-й раздел. Одновременно можно уменьшить базу текущего периода на уплаченный ранее по данным суммам налог по ставке 10 или 18%.

Раздел 5 декларации по НДС: особенности и причины его применения

Возможна обратная ситуация, когда весь пакет документов для ставки 0% уже есть, но право на вычет возникает у компании позже. В подобных случаях обороты по реализации и суммы налога к возмещению должны отражаться в 5-м разделе декларации. Повторно собирать бумаги для подтверждения законности применения ставки 0% уже не нужно.

Как корректно оформить части 4–6 декларации по НДС

Хотя бланк декларации и был обновлен и дополнен в соответствии с приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, существенных перемен в составе указываемой в разделах 4–6 информации практически не произошло. Отличие от отчетности предыдущих годов состоит только в расположении реквизитов на странице.

На данный момент в разделе 4 для каждого типа сделок отведены отдельные ячейки, в которых прописываются соответствующие шифры и суммы. Аналогично обстоит ситуация с невозмещенным и уплаченным ранее НДС, а также доступным для возврата в текущем периоде. Получается, что для каждого кода операций заводится группа из 5 полей для записей.

Из нововведений нужно выделить появление строк:

060–080 - для отражения информации по продукции, которая была возвращена обратно после реализации, в них указывается шифр операции, облагаемая сумма, налог к возмещению.
090–110 - служат для передачи информации о корректировках стоимости товара, заполнение происходит в том же порядке: шифр, изменение базы, изменение налога.

В конце раздела вносится информация в итоговые поля 120 и 130, в которых должны быть видны суммы к возврату или перечислению соответственно.

Примерно такой же характер носят изменения 5-го раздела. Разница только в том, что здесь вписывают как часть базы по ставке 0% подтвержденной документально, так и не подтвержденной.

В 6-м разделе ячейки компонуются в связки с кодами 010–040 по каждому в зависимости от содержания сделок в них, а внесение данных происходит с соблюдением стандартного порядка: шифр, облагаемая сумма, размер налога к уплате или к возврату. Далее следуют итоговые строки как по базе, так и по начисленному или уменьшенному налогу (050–060, 070–100, 110 –150). В конце, в полях 160–170, указывается конечная сумма налога, которую следует уплатить или возместить.

Итоги

Порядок отражения оборотов, подпадающих под обложение НДС по ставке 0%, в разделах 4–6 декларации остался практически неизменным. Состав информации, заносимой в декларацию, также остался прежним, произведенная перекомпоновка блоков с данными носит чисто «косметический» характер и не должна вызвать трудностей в понимании у специалистов бухгалтерской службы.

Продажа товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0%. Но право на применение такой ставки необходимо подтвердить документами (Подпункт 1 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ). На сбор документов дается 180 дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта (эта дата определяется по отметке на таможенной декларации "Выпуск разрешен") (Пункт 9 ст. 165 НК РФ; ст. 204 Таможенного кодекса Таможенного союза). От того, в какой срок вы собрали документы - до истечения 180 календарных дней или после, зависит порядок исчисления налога. И, как следствие, .
Для экспортеров в декларации выделили специальные разделы - разд. 4, 5 и 6 . О том, в каком случае надо заполнить тот или иной раздел, мы и поговорим.

Все документы собраны в срок: заполняем раздел 4

Раздел 4 вы заполняете за тот квартал, в котором собрали полный комплект документов, подтверждающих экспорт. В нем вы отражаете выручку от реализации товаров на экспорт и заявляете вычет. При этом, даже если соберете документы раньше, вы можете не торопиться и не отражать в декларации экспортные операции до окончания срока - 180 дней (Письмо Минфина России от 15.02.2010 N 03-07-08/38). Например, если документов много и вы не успеваете подготовить их для представления в налоговую.

Примечание
Имейте в виду, что по товарам (работам, услугам), которые используются для экспортных операций, нужно учитывать отдельно от входного НДС по операциям, облагаемым НДС по другим ставкам (например, можно ввести отдельные субсчета в бухгалтерском учете или формировать специальные налоговые регистры) (Пункт 1 ст. 153, п. 6 ст. 166, п. 1 ст. 173, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Порядок ведения раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлен, поэтому вы определяете его самостоятельно и отражаете в учетной политике (Пункт 10 ст. 165 НК РФ; Постановление ФАС МО от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10).

Документы, подтверждающие продажу товара на экспорт, надо представить одновременно с декларацией по НДС (Пункт 10 ст. 165 НК РФ). Рассмотрим возможные ситуации.
Ситуация 1. Срок подачи документов истек раньше, чем срок сдачи декларации .
Например, последний день срока сбора документов - 28.03.2011. И к этому моменту вы все документы собрали. Но декларацию за I квартал вы можете представить только после 31.03.2011. Можно ли в такой ситуации документы представить вместе с декларацией?
Есть решения судов, где сказано, что подтвердить нулевую ставку можно только в пределах 180 дней и отложить представление документов нельзя (Постановления ФАС ЗСО от 16.07.2008 N Ф04-4348/2008(8866-А27-14)). То есть нужно либо в течение 180 дней представить документы, либо на 181-й день начислить налог к уплате в бюджет.
В то же время другие суды и контролирующие органы придерживаются мнения, что документы нужно представлять вместе с декларацией (Письма Минфина России от 03.06.2008 N 03-07-08/137, от 01.04.2008 N 03-07-08/81).
Мы решили уточнить позицию Минфина по данному вопросу.

Из авторитетных источников
Лозовая Анна Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Так как налоговая база по экспортным операциям определяется на последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов (Пункт 9 ст. 167 НК РФ), то заявить право на применение ставки 0% можно только после окончания этого квартала, представив декларацию по НДС с заполненными соответствующими разделами (Статья 163 НК РФ). А поскольку декларацию налогоплательщик не может представить в налоговый орган ранее, чем истечет соответствующий налоговый период, то документы представляются одновременно с декларацией по НДС (Пункт 10 ст. 165 НК РФ), то есть до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом".

Ситуация 2. Собрали документы после окончания квартала, но до сдачи декларации .
Например, экспортная выручка поступила к вам 04.04.2011. При этом все остальные документы уже собраны.
Многие организации считают, что раз они еще не сдали декларацию, то могут подтвердить ставку 0% уже в декларации за I квартал.
Однако это неверно. Выписка, подтверждающая поступление выручки, относится уже ко II кварталу, и на момент определения налоговой базы (31.03.2011) у вас ее еще не было, соответственно, и полного пакета документов тоже. Так что в данной ситуации показать экспорт можно не ранее чем в декларации за II квартал 2011 г.
Ситуация 3 . Представили документы после сдачи декларации, но до истечения 180 дней .
Например, 20.04.2011 вы подали декларацию за I квартал 2011 г., в которой заявили экспортные операции, а документы подготовить не успели и представили их только 25.04.2011.
Или возможен иной вариант развития событий: часть документов вы представили с декларацией, а остальные донесли позже. При этом 180 дней еще не истекли.
В такой ситуации налоговые инспекторы, скорее всего, решат, что нулевую ставку вы не подтвердили, поскольку не представили документы одновременно с декларацией. Таким образом, в применении ставки 0% и, соответственно, в экспортных налоговых вычетах налоговая вам откажет. И если в результате итоговая сумма по декларации получится "к уплате", вам могут начислить еще и штраф, и пени на сумму недоплаты.
Однако если вы представили документы в пределах 180 дней и до окончания камеральной проверки, суды, скорее всего, встанут на вашу сторону (Постановления ФАС СЗО от 22.09.2010 по делу N А42-4038/2009; ФАС ВСО от 02.02.2010 по делу N А74-2766/2009).
Чтобы не спорить с проверяющими, можно представить уточненку и приложить все необходимые документы к ней. Главное, чтобы на момент ее подачи еще не был пропущен 180-дневный срок.
Рассмотрим на примере порядок заполнения разд. 4.

Пример 1 . Порядок подтверждения нулевой ставки налога в ситуации, когда документы собраны вовремя

Условие

Организация А заключила контракт на поставку товаров в Польшу. По контракту цена товара составляет 15 000 евро. Право собственности на товар переходит в момент отгрузки.
Поставляемые в Польшу товары организация А приобрела 24.09.2010 у организации Б за 413 000 руб. (в том числе НДС - 63 000 руб.). Товар оплачен и счет-фактура получен в тот же день.
28.09.2010 товары прошли таможенное оформление (на таможенной декларации проставлена отметка "Выпуск разрешен").
Иностранная компания оплатила товар 01.10.2010.
Курс ЦБ РФ составил:
- на 28.09.2010 (дату отгрузки) - 41,2220 руб/евро;
- на 01.10.2010 (дату оплаты) - 41,4392 руб/евро.
Все необходимые документы собраны 11.02.2011.

Решение

Порядок действий организации А будет следующий.
Шаг 1. 24.09.2010 регистрируем в журнале учета полученных счетов-фактур счет-фактуру организации Б.
Шаг 2 . 28.09.2010 выписываем счет-фактуру на стоимость товара, реализованного на экспорт с налоговой ставкой 0%, и регистрируем его в журнале учета выставленных счетов-фактур (Пункт 3 ст. 168 НК РФ; п. п. 1, 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Суммы в счете-фактуре мы можем указать в валюте (Пункт 7 ст. 169 НК РФ).
Шаг 3. Определяем срок для сбора документов. Поскольку товар помещен под таможенную процедуру экспорта 28.09.2010, мы можем собирать документы, подтверждающие правомерность применения ставки 0%, до 28.03.2011 включительно.
Шаг 4 . Налоговую базу нужно определить по итогам I квартала 2011 г. (Пункт 9 ст. 167 НК РФ). Поэтому 31.03.2011 регистрируем в книге продаж счет-фактуру, составленный нами ранее (Пункт 17 Правил ведения книги покупок и книги продаж). При этом в графе 7 книги продаж отражаем сумму в размере 621 588 руб. (15 000 евро x 41,4392 руб/евро (курс евро на дату оплаты)), так как в целях исчисления НДС полученная от иностранного покупателя валютная выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (Пункт 3 ст. 153 НК РФ).
Шаг 5 . Вычеты НДС по экспортным операциям можно заявить в том же квартале, когда собраны все документы (Пункт 3 ст. 172 НК РФ). Поэтому 31.03.2011 регистрируем в книге покупок полученный от организации Б счет-фактуру на сумму 413 000 руб., в том числе НДС - 63 000 руб.
Шаг 6 . Заполняем разд. 4 декларации по НДС за I квартал 2011 г.

Шаг 7 . Сдаем в ИФНС декларацию не позднее 20.04.2011 (Пункт 5 ст. 174 НК РФ) вместе с полным пакетом документов, подтверждающих ставку 0% (Пункт 10 ст. 165 НК РФ).
В бухгалтерском учете будут следующие проводки.


На дату приобретения товара (24.09.2010)
Оприходован приобретенный товар	41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Учтен входной НДС	19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по неподтвержденному экспорту"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
На дату реализации товаров на экспорт (28.09.2010)
Отражена реализация товаров на экспорт (15 000 евро x 41,2220 руб/евро)	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"
Стоимость экспортированного товара определяем на дату перехода права собственности на товар. В нашем примере это день отгрузки товара
Списана фактическая себестоимость реализованного товара	90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"	41 "Товары"
На дату поступления оплаты от иностранца (01.10.2010)
Поступила оплата от иностранного покупателя (15 000 евро x 41,4392 руб/евро)	52 "Валютные счета"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Отражена положительная курсовая разница (621 588 руб. - 618 330 руб.)	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"
На дату определения налоговой базы по экспортному НДС (31.03.2011)
Принят к вычету входной НДС	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"	19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по неподтвержденному экспорту"

Срок сбора документов пропущен: заполняем раздел 6

Если нужные документы в срок вы так и не собрали, с экспортной выручки придется исчислить НДС по ставке 10% или 18% в зависимости от вида товара (Пункт 9 ст. 165 НК РФ).
Исчисленный налог нужно отразить в разд. 6 декларации за тот квартал, когда была отгрузка товара, то есть необходимо будет подать уточненку (Статья 81, п. 9 ст. 167 НК РФ; п. 3 Порядка заполнения декларации).
Хотя есть мнение, что декларацию нужно подать за тот квартал, когда истекли 180 дней. И даже есть судебные решения, поддерживающие эту позицию (Постановление ФАС МО от 22.12.2010 N КА-А40/15981-10).
Мы решили уточнить этот вопрос у специалистов Минфина России. И вот что нам ответили.

Из авторитетных источников
Лозовая А.Н., Минфин России
"Так как в первоначальной декларации имеют место "неотражение или неполнота отражения сведений", приведшие к "занижению суммы налога, подлежащей уплате", на основании п. 1 ст. 81 НК РФ за налоговый период, на который приходится дата отгрузки экспортируемых товаров, нужно представить уточненную налоговую декларацию".

Скорее всего, после подачи уточненной декларации налоговики начислят вам пени начиная с 21-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором была отгрузка товаров на экспорт, и до дня уплаты налога или представления декларации с данными по экспортной операции с подтверждающими документами (Письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-04-15/140). Но обязанность уплатить НДС возникает только на 181-й день, соответственно, пени в случае неуплаты должны начисляться с этой же даты. И суды это подтверждают (Постановления Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 15326/05; ФАС ВВО от 07.10.2010 по делу N А43-40137/2009). Поэтому НДС по неподтвержденному экспорту лучше уплатить непосредственно на 181-й день, тогда пеней можно будет вообще избежать.

Пример 2 . Порядок начисления НДС при экспорте, если пропущен срок сбора документов

Условие

Возьмем данные из примера 1, изменив их следующим образом: документы в течение 180 дней (то есть до 28.03.2011 включительно) не были собраны. Аналогичные товары, реализуемые на территории РФ, облагаются по ставке 18%.

Решение

Порядок действий будет следующий.
Шаги 1 - 3. Будут такими же, как в примере 1.
Шаг 4 . 29.03.2011 (на 181-й день) пересчитываем выручку в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (Подпункт 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ).
Экспортная выручка составляет 618 330 руб. (15 000 евро x 41,2220 руб/евро). В выписанный ранее счет-фактуру вносим изменения: меняем ставку с 0% на 18% (Пункты 2, 3 ст. 164 НК РФ). Сумма исчисленного НДС составляет 111 299,40 руб. (618 330 руб. x 18%).
Шаг 5 . Регистрируем счет-фактуру в книге продаж за III квартал 2010 г. (квартал, в котором товары отгружены на экспорт) (Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-08/180). Для этого оформляем дополнительный лист к книге продаж (Пункт 16 Правил ведения книги покупок и книги продаж).
Шаг 6 . 29.03.2011 счет-фактуру в сумме 413 000 руб., в том числе НДС - 63 000 руб., полученный от организации Б, регистрируем в книге покупок за III квартал 2010 г. (квартал, в котором товары были отгружены) (Пункт 8 Правил ведения книги покупок и книги продаж). Для этого оформляем дополнительный лист к книге покупок (Пункт 7 Правил ведения книги покупок и книги продаж).
Шаг 7 . Заполняем разд. 6 уточненной декларации по НДС за III квартал 2010 г.

Шаг 8 . Перечисляем в бюджет сумму исчисленного по этой операции НДС 48 299 руб. (111 299 руб. - 63 000 руб.).
Шаг 9 . Сдаем уточненную декларацию в ИФНС.
При этом вы всего лишь дополняете ранее сданную декларацию разд. 6, а все остальные разделы, кроме разд. 1 (он корректируется с учетом разд. 6), переносятся в уточненку без изменений.
Срок для представления уточненных деклараций не установлен, поэтому вы можете представить ее в день уплаты НДС или позже, главное - заплатите вовремя налог.
В бухгалтерском учете записи на дату приобретения товара (24.09.2010), на дату реализации товаров на экспорт (28.09.2010) и на дату поступления оплаты от иностранца (01.10.2010) будут такими же, как в примере 1.


На 181-й день с даты отгрузки (29.03.2011)
Начислен НДС по неподтвержденному экспорту (15 000 евро x 41,2220 руб/евро x 18%)	91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы"	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"
Принят к вычету входной НДС	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"	19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по неподтвержденному экспорту"

Документы собраны после установленного срока: снова заполняем раздел 4

НДС, уплаченный с неподтвержденной экспортной выручки, можно вернуть после сбора всех необходимых документов. Для этого нужно будет представить их вместе с декларацией по НДС (Пункт 9 ст. 165, п. 2 ст. 173 НК РФ; п. 3 Порядка заполнения декларации) до истечения 3 лет с периода, в котором произошла отгрузка (Постановления Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17473/08; ФАС ДВО от 14.10.2009 N Ф03-5228/2009).

Пример 3 . Порядок возврата ранее начисленного по неподтвержденному экспорту НДС, когда документы собраны после его уплаты

Условие

Продолжим рассматривать пример 2. Предположим, что полный пакет документов организация А собрала в декабре 2011 г.

Решение

После того как собран полный комплект документов, нужно поступить так.
Шаг 1 . Заполняем разд. 4 декларации по НДС за IV квартал 2011 г. (Пункт 3 Порядка заполнения декларации). Данные в разд. 4 декларации за IV квартал 2011 г. переносим из разд. 6 уточненной декларации за III квартал 2010 г.

Шаг 2 . Не позднее 20.01.2012 (срок подачи декларации за IV квартал) (Пункт 5 ст. 174 НК РФ) сдаем декларацию и полный пакет документов, подтверждающих ставку 0% (Пункт 10 ст. 165 НК РФ).
В бухучете записи будут такими же, как в примере 2. А на конец квартала, в котором собраны документы, подтверждающие ставку 0%, нужно сделать такую запись.

Примечание
Если вы восстанавливаете НДС в том же году, в котором его исчислили, то лучше начисленный ранее налог сторнировать: Сторно Дт счета 91-2 Кт счета 68.

Отдельно рассмотрим ситуацию, когда НДС по неподтвержденному экспорту вы не исчисляли и не уплачивали. То есть 180 дней прошли, вы документы не собрали, НДС не начислили и не уплатили, уточненную декларацию не сдали. А когда все-таки собрали документы, подали их вместе с декларацией за текущий период, заявив в разд. 4 экспортные операции.
Если нулевая ставка подтверждена, то сумму НДС с вас взыскать уже не смогут, так как она уже подлежит возврату (Пункт 9 ст. 165 НК РФ).
Скорее всего, налоговики начислят вам пени и штраф за не уплаченный своевременно налог. В этой ситуации штраф оспорить можно. Ведь, подтвердив экспорт, вы получили право на применение ставки 0%, и условия привлечения вас к ответственности прекратили действовать (Постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 6031/08; ФАС ПО от 11.05.2010 по делу N А57-19426/2009). А вот пени вряд ли удастся опротестовать, так как вы обязаны были уплатить налог (Статья 75 НК РФ).

Зачем нужен раздел 5

Часто случается, что документы, подтверждающие налоговые вычеты по экспорту (например, счета-фактуры от поставщиков), вы получили позднее, чем подтвердили ставку 0% по этим операциям. В декларации предусмотрен отдельный раздел для отражения "запоздавших" вычетов - разд. 5, который нужно заполнить в декларации за тот период, в котором эти вычеты возникли.
Рассмотрим, какие показатели необходимо заполнить в этом разделе, на двух примерах.

Пример 4 . Порядок заявления "запоздавших" вычетов по уже подтвержденному экспорту

Условие

Возьмем данные из примера 1. Добавим условие, что организация А, приобретая товар у организации Б, оплачивала транспортные расходы, сумма которых составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Счет-фактура на транспортные расходы получен в мае 2011 г.

Решение

Получается, что вычет по транспортным расходам в декларацию за I квартал 2011 г. (декларацию, в которой заявляли экспортные операции) еще нельзя было включить, так как не было подтверждающих документов. Поэтому указанные вычеты заявляем в разд. 5 декларации за II квартал 2011 г.

Пример 5 . Порядок заявления "запоздавших" вычетов по неподтвержденному экспорту, по которому ранее исчислен и уплачен НДС

Условие

Возьмем данные из примера 2. Добавим условие, что организация А, приобретая товар у организации Б, оплачивала транспортные расходы в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Счет-фактура на транспортные расходы получен в мае 2011 г.

Решение

Вычет по транспортным расходам в уточненную декларацию за III квартал 2010 г. (декларацию, в которой заявляли неподтвержденный экспорт) еще нельзя было включить, так как не было подтверждающих документов. Поэтому указанный вычет заявляем в разд. 5 декларации за II квартал 2011 г.

Раздел 5 вы заполняете отдельно по каждому налоговому периоду, который хотите уточнить (Пункт 42.3 Порядка заполнения декларации).

Для чего предназначена строка 100 раздела 3 декларации по НДС

Строку "Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов" нужно заполнить, если вы ранее приобрели товары (работы, услуги) и правомерно приняли НДС к вычету, а в истекшем квартале реализовали эти товары на экспорт и не подтвердили его в том же квартале (Пункт 38.6 Порядка заполнения декларации). НДС в этом случае следует восстановить и уплатить в бюджет (Письмо Минфина России от 28.04.2008 N 03-07-08/103; Постановление ФАС ВСО от 22.02.2007 N А19-12474/06-50-Ф02-210/07).
Например, в I квартале вы приняли НДС к вычету по приобретенному товару и отразили его по строке 130 разд. 3 декларации по НДС (Пункт 38.8 Порядка заполнения декларации) за I квартал. А во II квартале отгрузили этот товар на экспорт. Тогда сумму НДС, относящуюся к экспортной сделке и отраженную ранее по строке 130, нужно восстановить, отразив по строке 100 разд. 3.
Вопрос о том, в каком периоде следует восстанавливать налог, является спорным, но Минфин считает, что в периоде отгрузки товаров на экспорт (Письмо Минфина России от 28.04.2008 N 03-07-08/103).

Отгрузив товары на экспорт, тщательно следите за соблюдением сроков, связанных с подтверждением экспортных операций по каждой отгрузке. Ведь если вы пропустите срок, вам доначислят НДС, а также пени и штраф. Правда, и после этого вы можете собрать нужные документы и, подтвердив обоснованность применения ставки 0%, вернуть уплаченный налог.
И помните, что если документы, подтверждающие право на вычет входного НДС по внутренним операциям, у вас могут, в принципе, никогда не проверить, то при возмещении НДС по экспорту налоговики вправе запросить все документы на вычеты в ходе камеральной проверки декларации (Пункт 8 ст. 88 НК РФ).

Предыдущая статья: Текст песни - ах, война, что ты сделала, подлая Следующая статья: Все о деепричастии Образование деепричастий несовершенного вида таблица