Единицей бухгалтерского учета материальных запасов является. Материально-производственные запасы. Организация учета материально-производственных запасов
Подборка наиболее важных документов по запросу Единица учета МПЗ (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов : Единица учета МПЗ
3.2. Единица учета МПЗ
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
2.2. Единица учета МПЗ
Статьи, комментарии, ответы на вопросы : Единица учета МПЗ
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Единицу бухгалтерского учета материальных запасов (номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.) выберите самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением (п. 101 Инструкции N 157н).
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Если стоимость произведенных отделимых улучшений не превышает 40 000 руб. и согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то такие улучшения принимаются к учету в качестве МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01, п. 2 ПБУ 5/01). Произведенные затраты, учтенные на счете 10 "Материалы", списываются в дебет счета учета затрат на производство (расходов на продажу и др.) при принятии в эксплуатацию отделимых улучшений (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Нормативные акты : Единица учета МПЗ
3. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
50. Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.
Изучив эту главу, вы сможете:
знать:
Систему сбора, обработки, подготовки информации финансового характера;
Проблемы, решаемые бухгалтерами в процессе формирования информации для характеристики состояния и изменений оборотных активов;
уметь:
Решать на примере конкретных ситуаций вопросы оценки, учетной регистрации и накопления информации финансового характера с целью последующего ее представления в финансовых отчетах;
иметь навыки (приобрести опыт):
Эффективного использования информации бухгалтерского учета в процессе принятия управленческих решений;
Самостоятельной работы в структуре бухгалтерской службы и финансового руководства организацией.
После изучения этой главы, вы будете обладать:
Умением использовать нормативные правовые документы в своей деятельности (ОК-9); способностью учитывать последствия управленческих решений и действий с позиции социальной ответственности (ОК-20);
Способностью оценивать условия и последствия принимаемых организационно-управленческих решений (ПК-8);
Способностью к экономическому образу мышления (в части восприятия экономики организации через ее учетную систему) (ПК-26);
Способностью применять основные принципы и стандарты финансового учета для формирования учетной политики и финансовой отчетности организации (ПК-38);
Владением навыками составления финансовой отчетности и осознанием влияния различных методов и способов финансового учета на финансовые результаты деятельности организации (ПК-39).
Оценка запасов
Наряду со средствами труда и рабочей силой, предметы труда, к которым в первую очередь относятся материалы, являются непременным слагаемым любого производственного процесса. Именно эти ценности являются материальной основой производимого в организации продукта. Кроме основных, в любом производстве потребляется значительное количество и вспомогательных материалов. В первую очередь это относится, конечно же, к производственным отраслям, так как именно в этих отраслях осуществляется реальное производство, то есть производится какой-либо продукт.
Материально-производственные запасы (МПЗ) являются составной частью оборотных активов организации. В процессе хозяйственной деятельности они выполняют различные функции: используются для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), предназначенной для продажи, выступают предметом оптовой и розничной торговли, обеспечивают систему управления.
Классификация запасов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет запасов» (ПБУ 5/2012), вступающим в силу, начиная с бухгалтерской отчетности за 2013 г., в бухгалтерском учете организации запасами признаются:
Сырье, материалы, предназначенные для использования при производстве и продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг;
Инструменты, инвентарь, оборудование и т.п. со сроками использования до 12 месяцев, используемые при производстве и продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг;
Готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации;
Товары, приобретенные у других лиц, и предназначенные для перепродажи в ходе обычной деятельности организации;
Затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом (далее - незавершенное производство), полуфабрикаты собственного производства, неукомплектованные или не прошедшие техническую приемку изделия;
Затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг, в отношении которых организация еще не признала соответствующую выручку;
Объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для целей продажи в ходе обычной деятельности организации;
Объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для целей продажи в ходе обычной деятельности организации;
Объекты, соответствующие условиям признания основных средств, но которые в силу малой ценности разрешается признавать в составе запасов.
Уточним наиболее типичные виды запасов.
Сырье и материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности (зерно, хлопок, древесина, шерсть, молоко, руда и др.), а материалами - продукцию обрабатывающих отраслей промышленности (мука, ткань, металлы, бумага, картон и др.).
Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.
Инвентарь, учитываемый в составе МПЗ, - это инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, срок полезного использования которых менее 12 месяцев.
Необходимо также иметь четкое представление, что возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка, обрезки бумаги и др.). На многих предприятиях, там, где это целесообразно, налаживают переработку возвратных отходов и выпуска из нее возможных видов продукции.
Правильная классификация МПЗ необходима для организации их учета в бухгалтерии и на складах.
Запасами не признаются:
Сырье, материалы, продукция, предназначенные для использования при создании внеоборотных активов организации;
Финансовые вложения организации, включая предназначенные для перепродажи;
Материальные ценности, находящиеся у организации на ответственном хранении, в процессе переработки в качестве давальческого сырья, на основании договора комиссии, в процессе транспортировки и т.п.
Если назначение признанных запасов изменяется таким образом, что в новом назначении они не могут далее признаваться запасами (например, материалы, ранее предназначавшиеся для перепродажи, становятся предназначенными для создания внеоборотных активов), организация переводит такие запасы в другой соответствующий вид активов.
Единица бухгалтерского учета запасов устанавливается организацией таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в зависимости от вида запасов, порядка их приобретения, создания и использования. Единицей бухгалтерского учета запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа, индивидуальный объект или его часть.
Запасы, приобретенные организацией у других лиц, признаются в бухгалтерском учете в момент перехода к организации экономических рисков и выгод, связанных с использованием запасов для извлечения дохода. В большинстве случаев переход указанных рисков и выгод происходит одновременно с получением организацией права собственности на соответствующее имущество или с фактическим получением этого имущества. Переход к организации экономических рисков и выгод совпадает с передачей активов в случае, если запасы необходимо будет отразить на балансе до перехода права собственности. Например, при отсрочке оплаты, когда по условиям договора сторон право собственности переходит к покупателю по оплате.
Запасы, создаваемые организацией, признаются в бухгалтерском учете на всех стадиях производственного процесса по мере осуществления соответствующих затрат.
Запасы оцениваются при признании в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат (себестоимости) на их приобретение, заготовку, переработку, производство, доставку до места их использования или продажи, приведение в состояние, необходимое для их использования или продажи.
Себестоимость запасов формируется на всех стадиях производственного процесса по мере осуществления организацией соответствующих затрат.
В себестоимость запасов при их приобретении у других лиц включаются:
- суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику;
- затраты на получение информационных и консультационных услуг;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги;
- вознаграждения посредническим организациям;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику, включаются в себестоимость запасов с учетом всех премий, скидок и иных поощрений, предоставляемых организации в связи с приобретением запасов, вне зависимости от формы их предоставления.
При приобретении запасов на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, в себестоимость запасов включается сумма, которая была бы уплачена организацией при отсутствии отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной подлежащих в будущем уплате денежных средств учитывается в порядке, установленном для учета расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, на протяжении всего периода отсрочки (рассрочки).
При приобретении организацией запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами (включая договоры мены), себестоимостью запасов (в части исполнения обязательств неденежными средствами) считается сумма, по которой организация могла бы продать за денежные средства передаваемое неденежное имущество, имущественные права, работы, услуги. При невозможности определения указанной суммы себестоимостью запасов считается балансовая стоимость передаваемых неденежных активов, фактические затраты на выполнение работ, оказание услуг.
При получении организацией запасов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал себестоимостью запасов считается их денежная оценка, определяемая соглашением между учредителями.
Себестоимостью запасов, остающихся при выбытии или извлекаемых в процессе текущего содержания, ремонта, реконструкции, модернизации объектов основных средств и других активов, считается наименьшая из следующих величин:
а) текущая рыночная стоимость полученных запасов;
б) суммарная величина балансовой стоимости выбывающих активов, затрат на их выбытие и затрат на извлечение запасов (за исключением затрат, осуществляемых во исполнение признанных ранее оценочных обязательств).
Помимо указанных ранее затрат, при формировании себестоимости запасов необходимо учесть и включить в нее:
- затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, в том числе затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов;
- затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования;
- величина оценочного обязательства по демонтажу, удалению запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке, возникшего при приобретении или создании запасов.
В себестоимость запасов при их создании, производстве и переработке на разных стадиях производственного процесса включаются затраты, непосредственно связанные с осуществлением, управлением и обеспечением производственного процесса (стоимость сырья и материалов, вознаграждения работникам, амортизация, содержание и техническое обслуживание основных средств, амортизация нематериальных активов).
Если результатом производства является выпуск более одного вида продукции (работ, услуг), те затраты, которые не могут быть отнесены на производство конкретного вида продукции (работ, услуг), распределяются между этими видами пропорционально установленной организацией базе. В качестве такой базы могут использоваться затраты, прямо соотносимые с конкретными видами продукции, например сырье, материалы, заработная плата и т.д. Организация устанавливает базу для распределения указанных затрат между видами производимой продукции (работ, услуг) исходя из принципа рациональности и применяет его последовательно. В себестоимость запасов не включаются:
- подлежащие возмещению суммы налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;
- расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства;
- расходы, связанные с простоями, сбоями, нарушениями производственного процесса;
- обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы в производстве запасов;
- при неполной загрузке производственных мощностей та часть общепроизводственных расходов, которая не снижается пропорционально снижению объемов производства;
- общехозяйственные расходы;
- расходы на продажу, за исключением затрат на фасовку, упаковку, придание товарного вида, доставку до места продажи.
Организации со сложным производственным процессом или большой номенклатурой готовой продукции вправе определять себестоимость запасов по плановым (нормативным) затратам. При использовании данного способа организация определяет себестоимость запасов как плановую величину затрат на приобретение, производство и переработку запасов. Нормативные затраты устанавливаются организацией исходя из нормальных (обычно необходимых) объемов использования сырья и материалов, труда, других ресурсов и загрузки производственных мощностей и подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства.
Организации розничной торговли с большой номенклатурой товаров вправе определять себестоимость запасов исходя из цен их продажи. При использовании данного способа организация определяет себестоимость товаров по ценам их продажи, уменьшенным на величину торговых наценок. При этом организация вправе учитывать торговую наценку обособленно от товаров, учитываемых по ценам их продажи. В таком случае в бухгалтерском балансе товары должны представляться за вычетом торговой наценки. Величина торговых наценок подлежит регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями закупки и продажи товаров.
Производители сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также организации, осуществляющие брокерскую деятельность на товарной бирже, вправе оценивать запасы при их признании в качестве актива и на последующие отчетные даты по текущей рыночной стоимости. Организация, принявшая решение так оценивать обязана и в дальнейшем последовательно придерживаться этого решения.
Запасы оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин:
а) себестоимость, определяемая в соответствии с приведенным ранее перечнем затрат;
б) предполагаемая цена, по которой запасы могут быть проданы, за вычетом затрат необходимых для завершения производства и переработки запасов, подготовки их к продаже и осуществления продажи (чистая стоимость продажи).
Если сформированная в бухгалтерском учете стоимость запасов превышает их чистую стоимость продажи, запасы уцениваются до чистой стоимости продажи.
Признаками возможного превышения текущей стоимости запасов над их чистой стоимостью продажи является моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их текущей рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов и т.п.
В случае если чистая стоимость продажи ранее уцененных запасов повышается, такие запасы дооцениваются до их чистой стоимости продажи, но в пределах ранее признанной уценки запасов.
В предыдущих главах мы уже рассмотрели особенности переоценки и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организации, применительно к запасам, осуществляются аналогичные учетные записи, но с использованием счета 10 «Материалы».
Запасы, которые не могут заменять друг друга в производственном процессе и при продажах (например, продукция, изготовленная по индивидуальному заказу), оцениваются по стоимости каждой единицы таких запасов.
Если запасы представляют собой множество взаимозаменяемых (однородных) единиц их оценка на отчетную дату осуществляется одним из следующих способов:
а) по средневзвешенной стоимости;
б) ФИФО («первым поступил - первым выбыл»).
Для оценки запасов, имеющих сходные характеристики и выполняющие аналогичные функции в хозяйственной деятельности организации, должен последовательно применяться один и тот же способ оценки.
Способ оценки по средневзвешенной стоимости предполагает расчет стоимости каждой единицы запасов исходя из средневзвешенной стоимости запасов взаимозаменяемых единиц на начало периода и стоимости взаимозаменяемых единиц, приобретенных или произведенных в течение определенного периода. Средневзвешенная стоимость может рассчитываться периодически по мере получения каждой дополнительной партии единиц запасов.
Данный способ оценки запасов является традиционным для отечественной учетной практики. По окончании отчетного месяца путем деления общей стоимости приобретенных запасов одного наименования, включая стоимость начального остатка, на общее количество поступивших запасов того же наименования, включая начальный остаток. Найденную таким образом средневзвешенную стоимость единицы запасов умножают на количество запасов соответствующего наименования, отпущенного в текущем месяце в производство.
Пример расчета стоимости бумаги в сфере осуществления полиграфических работ методом средней себестоимости приведен в табл. 5.1.
| Количество упаковок | Цена за 1 упаковку, руб. |
Сумма, руб. | |
|
Остаток на начало месяца |
50 | 1000 | 50000 |
|
Поступило за месяц |
450 | 1200 | 540000 |
|
Итого поступление с остатком |
500 | - | 590000 |
|
Средняя себестоимость 1 тонны материала |
590000 руб. : 500 т = 1180 руб. | ||
|
Израсходовано за месяц |
390 | 1180 | 460200 |
|
Остаток материала на конец месяца |
110 | 1180 | 129800 |
Учет материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы (МПЗ) составляют существенную часть активов баланса организаций. С 1 января 2002 года их учет необходимо производить в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).
В состав материально-производственных запасов включаются:
њљљ сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции,
предназначенной для продажи, а также для управленческих нужд;
њљљ готовая продукция;
њљљ товары.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, относящиеся ранее к МПЗ, в ПБУ 5/01 не упомянуты. Напомним, что активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, используемые в производстве продукции, при выполнении работ (оказании услуг, для управленческих нужд организации), относятся к основным средствам (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н). Причем независимо от их первоначальной стоимости.
Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме ранее используемого номенклатурного номера может быть партия, однородная группа и т. п. При этом выбранная единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
Фактическая себестоимость
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При приобретении МПЗ ею признается сумма фактических затрат, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В затраты включаются суммы, уплаченные:
њљљпоставщику при приобретении и посреднику, если МПЗ приобретаются через него;
њљљ за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением;
њљљ по заготовке и доставке МПЗ до места использования.
Кроме них к фактическим затратам также относятся невозмещаемые налоги и таможенные пошлины, расходы, связанные с доведением МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов, не связанные с производственным процессом).
Перечень фактических затрат, непосредственно связанных с приобретением МПЗ, в Положении не закрыт.
Пример 1 Организация приобрела материалы. Уплачено поставщику материалов 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб. Вознаграждение посреднику, с помощью которого приобретены материалы, составило 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб. Доставка осуществлялась собственным транспортом. При этом начислена амортизация в сумме 850 руб., заработная плата - 5600 руб., израсходованы ГСМ - 1200 руб. Для использования материалов в производстве организацией была проведена их доработка, расходы по которой составили: заработная плата - 8400 руб., амортизация основных средств - 240 руб.
Оприходование партии материалов в бухгалтерском учете отразится следующим образом:
Дебет 10 Кредит 60
- 200 000 руб. - отражена покупная стоимость материалов;
Дебет 19 Кредит 60
- 40 000 руб. - выделен НДС по приобретенным материалам;
Дебет 10 Кредит 76
- 10 000 руб. - отражено вознаграждение посреднику;
Дебет 19 Кредит 76
- 2000 руб. - отражен НДС с вознаграждения посреднику;
Дебет 10 Кредит 02
- 1090 руб. (850 + 240) - начислена амортизация по основным средствам, используемым при транспортировке и доработке материалов;
Дебет 10 Кредит 10-3
- 1200 руб. - отражена стоимость израсходованных при транспортировке ГСМ;
Дебет 10 Кредит 70
- 14 000 руб. (5600 + 8400) - начислена заработная плата водителям и работникам за доработку материалов;
Дебет 10 Кредит 69 субсчет " по ЕСН"
- 4984 руб. (14 000 руб. х 35,6%) - начислен ЕСН на заработную плату работников, принимающих участие в доставке и доработке материалов;
Дебет 10 Кредит 69 субсчет " с ФСС РФ"
- 126 руб. (14 000 руб. х 0,9%) - начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве в ФСС России;
Дебет 60 Кредит 51
- 240 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику материалов;
Дебет 76 Кредит 51
- 12 000 руб. - перечислено вознаграждение посреднику;
- 42 000 руб. (40 000 + 2000) - принят к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов и посреднику.
Таким образом, фактическая себестоимость приобретенных материалов составит 231 400 руб. (200 000 + 10 000 +1090 + 1200 + 14 000 + 4984 + 126).
Конец примера 1.
Начисленные до момента принятия МПЗ проценты по заемным средствам и кредитам поставщиков также включаются в фактические затраты. Отметим, что и ранее они включались в фактические затраты, хотя дословное прочтение этой нормы в ПБУ 5/98 позволяло включать лишь затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков и проценты по заемным средствам. Но это противоречило принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Теперь же указанные нормы приведены в соответствие. После же принятия МПЗ к бухгалтерскому учету вышеупомянутые проценты включаются в операционные расходы.
Пример 2 Организация для приобретения материалов использует кредит банка в сумме 210 000 руб. Кредит предоставлен на 3 месяца по ставке 30% годовых. Денежные средства поступили на расчетный счет 1 марта 2002 года. Сразу же их перечислили поставщику. Материалы поступили и приняты к учету 15 апреля.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи.
В марте:
Дебет 51 Кредит 66
- 210 000 руб. - получен кредит банка;
Дебет 60 Кредит 51
- 210 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику материалов.
При использовании кредита для осуществления предварительной оплаты товаров расходы по их обслуживанию относятся на увеличение дебиторской задолженности (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 02.08.01 N 60н):
Дебет 60 Кредит 66 субсчет "Проценты по займам"
- 5178,08 руб. (210 000 руб. х 30% х 30 дн. : 365 дн.) - начислены проценты к уплате за кредит за март.
Но это, на наш взгляд, не совсем корректно. Начисленные проценты до принятия МПЗ к учету формируют их первоначальную стоимость. И логичнее было бы использовать при этом счет 15 "Заготовление и приобретение материалов":
Дебет 15 Кредит 66 субсчет "Проценты по займам"
- 5178,08 руб. - начислены проценты к уплате за кредит за март.
Но Минфин России является методологом бухгалтерского учета, и будем следовать его указаниям:
Дебет 66 субсчет "Проценты по займам" Кредит 51
- 5178,08 руб. - перечислены банку суммы процентов за кредит за март;
В апреле:
Дебет 10 Кредит 60
- 175 000 руб. - отражено поступление материалов;
Дебет 19 Кредит 60
- 35 000 руб. - отражен НДС, уплаченный поставщику материалов;
Дебет 60 Кредит 66 субсчет "Проценты по займам"
- 2589,04 руб. (210 000 руб. х 30% х 15 дн. : 365 дн.) - начислены проценты к уплате за кредит за апрель до момента оприходования материалов;
Дебет 10 Кредит 60
- 7767,12 руб. (5178,08 + 2589,04) - отнесены на увеличение стоимости материалов проценты за кредит, начисленные до момента их оприходования;
Начисленные проценты за оставшиеся полтора месяца действия кредитного договора включаются в операционные расходы:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет "Проценты по займам"
- 2589,04 руб. - начислены проценты к уплате за кредит за оставшееся время апреля;
- 5178,08 руб. - перечислены банку суммы процентов за кредит за апрель.
В мае начисляются проценты за кредит, перечисляются денежные средства за начисленные проценты и погашается кредит:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет "Проценты по займам"
- 5178,08 руб. - начислены проценты к уплате за кредит за май;
Дебет 66 субсчет "Проценты по займам" Кредит 51
- 5178,08 руб. - перечислены банку суммы процентов за кредит за май;
Дебет 66 Кредит 51
- 210 000 руб. - погашен кредит.
Конец примера 2
Фактические затраты на приобретение МПЗ определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до их принятия к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При этом под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения (п. 6 ПБУ 5/01).
Отметим, что суммовые разницы до принятия МПЗ к учету не могут возникнуть.
Пример 3 Организация по договору произвела предоплату материалов. Их стоимость выражена в условных единицах - 2000 у. е. Курс у. е. определяется по курсу доллара США, установленного Банком России на дату платежа. В день перечисления он составлял 29,40 руб. На дату оприходования материалов курс доллара США вырос до 29,75 руб.
Хотя на момент оприходования материалов курс условной единицы вырос до 29,75 руб., материалы принимаются к учету в сумме, фактически уплаченной поставщику при предварительной оплате. Она полностью соответствует кредиторской задолженности, возникающей из условия договора, - 2000 у. е. на день перечисления. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дебет 60 Кредит 51
- 58 800 руб. (29,40 руб. х 2000 долл. США) - перечислены денежные средства поставщику материалов;
Дебет 10 Кредит 60
- 49 000 руб. - отражено поступление материалов;
Дебет 19 Кредит 60
- 9800 руб. - отражен НДС, уплаченный поставщику материалов;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 9800 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов.
Конец примера 3
Если же оплата МПЗ производится после их оприходования (при этом по условию договора их стоимость выражена в условных единицах) и за это время происходит изменение курса условной единицы, то возникают суммовые разницы. Но это происходит уже после принятия МПЗ к бухгалтерскому учету. Включать же их в фактическую себестоимость неправомерно, так как фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01).
Метод учета материалов по фактической себестоимости при использовании счета 10 в корреспонденции со счетом 60 не позволит учитывать возникающие суммовые разницы. Поэтому необходимо обратиться к другому методу - по учетным ценам с использованием дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов". Напомним, что выбранный метод учета МПЗ должен быть отражен в учетной политике организации.
Пример 4 Организация приобретает материалы, стоимость которых определена в условных единицах и равна 3600 долл. США, в том числе НДС - 600 долл. США. Оплата производится по курсу, установленному Банком России, после поступления материалов. Курс доллара США на момент оприходования - 29,40 руб. В день перечисления денежных средств курс вырос до 29,76 руб. Учетной политикой установлен учет материалов по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16.
В бухгалтерском учете оприходование данной партии материалов отразится следующим образом:
Дебет 15 Кредит 60
- 88 200 руб. (29,40 руб. х 3000 долл. США) - отражена стоимость материалов;
Дебет 19 Кредит 60
- 17 640 руб. (29,40 руб/долл. США х 600 долл. США) - выделен НДС по материалам;
Дебет 10 Кредит 15
- 88 200 руб. - отражена учетная стоимость материалов;
Дебет 60 Кредит 51
- 107 136 руб. (29,76 руб/долл. США х 3600 долл. США) - перечислены денежные средства за материалы;
Дебет 15 Кредит 60
- 1080 руб. ((29,76 руб/долл. США - 29,40 руб/долл. США) х 3000 долл. США) - отражена суммовая разница;
Дебет 19 Кредит 60
- 216 руб. ((29,76 руб/долл. США - 29,40 руб/долл. США) х 600 долл. США) - скорректирована сумма НДС;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 17 856 руб. (17 640 + 216) - принят к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов;
Дебет 16 Кредит 15
- 1080 руб. - отражено отклонение учетной цены материалов от фактической их себестоимости, связанное с суммовой разницей.
При передаче партии материалов в производство производятся следующие записи:
Дебет 20 Кредит 10
- 88 200 руб. - списаны в производство материалы;
Дебет 20 Кредит 16
- 1080 руб. - списана на затраты сумма отклонения.
Если же в отчетном периоде используется часть приобретенных материалов, то в соответствующей пропорции учитывается в затратах и сумма отклонения.
Конец примера 4.
При изготовлении МПЗ организацией фактическая их себестоимость определяется как сумма всех затрат, связанных с производством данных запасов.
Пример 5 Организация использует при строительстве в качестве материалов доски, которые получает при распиловке круглого леса в цехе вспомогательного производства. Стоимость используемого круглого леса при распиловке - 58 500 руб., начислена амортизация по использованным основным средствам - 1474,60 руб., заработная плата работникам - 5800 руб., общепроизводственные и общехозяйственные расходы составили 2570 руб.
Оприходование полученной партии досок в бухгалтерском учете отразится следующим образом:
Дебет 23 Кредит 10
- 58 500 руб. - передан в цех вспомогательного производства круглый лес для распиловки;
Дебет 23 Кредит 02
- 1474,60 руб. - начислена амортизация по основным средствам, используемым при производстве досок;
Дебет 23 Кредит 70
- 9800 руб. - начислена заработная плата рабочим за изготовление досок;
Дебет 23 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН"
- 3488,80 руб. (9800 руб. х 35,6%) - начислен ЕСН на заработную плату рабочих;
Дебет 23 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС РФ"
- 166,60 руб. (9800 руб. х 1,7%) - начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве в ФСС РФ;
Дебет 23 Кредит 25,26
- 2570 руб. - списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
Дебет 10 Кредит 23
- 76 000 руб. (58 500 + 1474,60 + 9800 + 3488,80 + 166,60 + 2570) - оприходована партия досок.
Конец примера 5
МПЗ могут вноситься в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. В этом случае фактическая себестоимость запасов определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации. Однако возможно увеличение их фактической себестоимости, если организация несет дополнительные расходы по доставке и приведению их в состояние, пригодное для использования (п. 11 ПБУ 5/01).
Пример 6 ООО по учредительному договору определен в сумме 30 000 руб. Доли трех участников (двое физических лиц и юридическое лицо) определены как равные. Физические лица вносят свои вклады денежными средствами, юридическое лицо - в виде материалов. Их согласованная оценка равна задолженности участника - 10 000 руб. Транспортные расходы по доставке материалов составили 5400 руб. (используется транспорт сторонней организации).
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 75 Кредит 80
- 30 000 руб. - отражена задолженность учредителей по вкладам в ООО;
Дебет 50 Кредит 75
- 20 000 руб. - внесены денежные средства учредителей - физических лиц в счет вклада в уставный капитал;
Дебет 10 Кредит 75
- 10 000 руб. - отражена стоимость материалов, вносимых в уставный капитал ООО, в оценке, согласованной учредителями;
Дебет 10 Кредит 76
- 4500 руб. - отражена стоимость услуг по доставке материалов;
Дебет 19 Кредит 76
- 900 руб. - отражен НДС, уплаченный транспортной организации;
Дебет 51 Кредит 76
- 5400 руб. - перечислены денежные средства за доставку материалов;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 900 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный транспортной организации.
Фактическая себестоимость материалов будет равна 14 500 руб. (10 000 + 4500).
Конец примера 6.
При получении МПЗ по договору дарения или безвозмездно их фактическая себестоимость определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Данное распространяется и на МПЗ, остающиеся от выбытия основных средств. При этом под текущей рыночной стоимостью Положением понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов.
Если МПЗ получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, их фактической себестоимостью признается стоимость активов, переданных организацией. Стоимость же передаваемых активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если же ее невозможно установить, то стоимость МПЗ определяется исходя цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.
Торговые организации оценивают товары, приобретенные для продажи, по стоимости их приобретения. Но при розничной торговле они могут производить оценку товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Отпуск МПЗ
ПБУ 5/01 сохранены все четыре ранее используемых способа оценки МПЗ при отпуске их в производство или ином выбытии:
њљљ по себестоимости каждой единицы;
њљљ по средней себестоимости;
њљљ по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
њљљ по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).
При этом применение одного из способов по группе (виду) МПЗ производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. По каждой группе (виду) МПЗ применяется в течение отчетного года один способ оценки списания.
По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке. К ним обычно относятся драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п. Также этот способ оценки используется по запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
Использование метода оценки по средней себестоимости предполагает определение себестоимости по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество. А они соответственно определяются как суммы себестоимости и количества по остатку на начало месяца и поступившим запасам в этом месяце. Короче говоря, фактически среднюю себестоимость можно определить только по окончании отчетного месяца. Поэтому при нестабильности цен на МПЗ возможен вариант, когда в течение месяца материалы будут списываться по себестоимости, отличной от средней. Однако применение способа их списания по учетным ценам с последующим списанием возникающего отклонения между учетной ценой и средней себестоимостью позволяет избежать этого.
Пример 7 На начало месяца фактическая себестоимость 200 единиц материалов составила 126 500 руб. (632,50 руб. за каждую). За месяц приобретены 250 единиц. Фактическая себестоимость их приобретения - 159 700 руб. Отпущены в производство 300 единиц по учетным ценам 634 руб/ед. за каждую.
Стоимость отпущенных за месяц материалов по учетным ценам составит 190 200 руб. (634 руб/ед. х 300 ед.)
Средняя себестоимость единицы материалов - 636 руб/ед. (126 500 руб. + 159 700 руб.) : (200 ед. + 250 ед.). Отклонение в стоимости, приходящееся на списанные в производство материалы, будет 600 руб. ((636 руб/ед. - 634 руб/ед.) х 300 ед).
В бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Дебет 15 Кредит 60
- 159 700 руб. - отражена стоимость приобретенных материалов;
Дебет 10 Кредит 15
- 158 500 руб. (634 руб/ед. х 250 ед.) - отражена учетная стоимость приобретенных материалов;
Дебет 20 Кредит 10
- 190 200 руб. - отражена стоимость отпущенных в производство материалов по учетным ценам;
Дебет 20 Кредит 16
- 600 руб. - списано отклонение в стоимости отпущенных материалов.
Остаток материалов на начало следующего месяца составляет 150 ед. (200 + 250 - 300). Их общая стоимость - 95 400 руб. (126 500 + 159 700 - 190 200 - 600).
Конец примера 7.
Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что МПЗ используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления). Иными словами, первые поступающие в производство МПЗ оцениваются по себестоимости ранних по времени приобретений с учетом запасов, числящихся на начало месяца.
При использовании этого метода необходимо так организовать аналитический учет, чтобы можно было определить фактическую себестоимость единицы МПЗ, поступивших в каждой партии.
Пример 8 По состоянию на начало месяца остаток материалов по фактической себестоимости составляет 210 000 руб. Количество - 200 единиц, причем оно складывается из поступлений трех партий: первая - 40 единиц, фактическая себестоимость которых составляет 39 200 руб., вторая и третья - по 80 единиц каждая, фактическая себестоимость соответственно 83 200 руб. и 87 600 руб. В течение месяца приобретены три партии материалов. В каждой из них по 60 единиц, фактическая себестоимость соответственно - 66 000 руб., 66 600 руб. и 66 900 руб. Отпущено в производство 280 единиц материалов.
Отпущенными в производство материалами будут считаться вначале материалы из остатка на начало месяца. Все 200 единиц материала будут израсходованы. Кроме них будут использованы полностью приобретенные материалы в отчетном месяце первой партии и частично из второй - 20 ед. (280 - 40 - 80 - 80 - 60).
Стоимость отпущенных материалов за отчетный месяц составит 298 200 руб. (39 200 руб. + 83 200 руб. + 87 600 руб. + 66 000 руб. + 66 600 руб. : 60 ед. х 20 ед.).
Остаток материалов на начало следующего месяца будет состоять из оставшейся части второй и полностью третьей партии материалов, приобретенных в текущем месяце. Их будет 100 ед. (60 - 20 + 60), а фактическая себестоимость составит 111 300 руб. (66 600: 60 х 40 + 66 900). Последнюю величину для проверки можно определить из другого соотношения: 111 300 руб. (39 200 + 83 200 + 87 600 + 66 000 + 66 600 + 66 900 - 298 200).
В следующем месяце первыми отпускаются в производство 40 единиц по стоимости 1110 руб/ед. (44 000 руб. : 40 ед.) за каждую, затем пойдут 60 единиц по стоимости 1115 руб/ед. (66 900 руб. : 60 ед.). После этого будет производиться отпуск материалов, приобретенных в данном месяце в последовательности приобретения партий.
В бухгалтерском учете поступление и отпуск материалов отразятся следующим образом:
Дебет 10 Кредит 60
- 199 500 руб. (66 000 + 66 600 + 66 900) - оприходованы материалы по фактической себестоимости;
Дебет 20 Кредит 10
- 298 200 руб. - отражена стоимость материалов, отпущенных в производство.
Конец примера 8.
Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что МПЗ, первыми отпускающиеся в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности их приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения. В затраты же, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), учитывается фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по времени последними.
Аналитический учет МПЗ должен обеспечивать определение фактической себестоимости единицы по каждой партии. Кроме этого необходимо уделить внимание учету поступления и отпуска МПЗ по времени.
Пример 9 Используем данные примера 7. В этом случае 280 единиц материалов, отпущенных в производство, будут складываться: из трех партий материалов, приобретенных в отчетном месяце, - 180 ед. (60 + 60 + 60), полностью третьей и частично второй партии материалов, закупленных в предыдущем месяце, - 20 ед. (280 - 60 - 60 - 60 - 80).
Фактическая себестоимость отпущенных материалов за месяц составит 307 900 руб. (66 900 руб. + 66 600 руб. + 66 000 руб. + 87 600 руб. + 83 200 руб. : 80 ед. х 20 ед.).
Остаток материалов на начало следующего месяца - 100 единиц составляют оставшаяся часть материалов второй партии - 60 ед. (80 - 20) и полностью первой партии - 40 ед., приобретенных в предыдущих месяцах. Их фактическая себестоимость составит 101 600 руб. (83 200 руб. : 80 ед. х 60 ед. + 39 200).
В следующем месяце первыми будут отпускаться вновь поступившие материалы. Если потребность в материалах будет превосходить количество вновь приобретенных, тогда будут списываться в производство материалы из второй партии предшествующих месяцев по стоимости 1040 руб/ед. (62 400 руб. : 60 ед.). Если же и они будут полностью использованы, то в ход пойдут МПЗ из первой партии предыдущих месяцев. Списываться они будут по стоимости 980 руб/ед. (39 200 руб. : 40 ед.).
Конец примера 8 При условии роста цен на партии МПЗ использование метода ЛИФО позволяет несколько увеличить себестоимость продукции. В то же время уменьшается стоимость остатков материалов на складе, что приводит к некоторому уменьшению налога на имущество.
Образование резерва
МПЗ на конец отчетного года отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки. Но если текущая рыночная стоимость МПЗ снизилась или они потеряли свое первоначальное качество либо морально устарели, то ПБУ 5/01 предписывает отражать их на конец отчетного года в учете за вычетом резерва под снижение их стоимости (п. 25 ПБУ 5/01). Резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ. Новым Планом счетов для этого предусмотрен специальный счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".
При составлении годового бухгалтерского баланса сумма созданного резерва будет вычитаться из сальдо счетов учета МПЗ. При этом счета по учету данных активов не кредитуются и их сальдо не изменяется. Полученная разница отражается в разделе II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса (форма N 1).
Пример 10 Организация в начале года оприходовала материалы на сумму 24 000 руб. На конец года рыночная стоимость таких материалов составляет 19 500 руб. По состоянию на 31 декабря 2002 года в организации создается резерв под отклонение их стоимости на сумму 4500 руб.
В учете это отразится следующей проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 14
- 4500 руб. - создан резерв под отклонение стоимости материалов.
В Бухгалтерском балансе по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" показывается стоимость материалов за вычетом резерва, т. е. их рыночная цена.
В начале следующего года зарезервированная сумма восстанавливается. При этом производится обратная запись:
Дебет 14 Кредит 91-1
- 4500 руб. - восстановлен резерв под отклонение стоимости материалов.
Конец примера 10.
Владимир МАЛЫШКО
Эксперт "ПБУ"
Для осуществления производственного процесса каждое предприятие должно располагать достаточными производственными запасами (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, запасные части и т.д.).
Бухгалтерский учет запасов с 01.01.2000 г. ведется согласно национальному П(С) БУ 9 «Запасы». Это Положение (стандарт) определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытие ее в финансовой отчетности.
В стандарте 9 сформулировано определение самого термина.
Запасы – это активы, которые:
Находятся в процессе производства в целях дальнейшей продажи продукта производства;
При признании запасов как актива должны соблюдаться те же условия, которые выдвигаются к признанию активов. То есть, запасы признаются как актив тогда, когда существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.
Важной предпосылкой для правильной организации их учета является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.
Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид).
Для целей бухгалтерского учета согласно стандарту 9 запасы включают такие группы:
1) сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, которые предназначены для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных потребностей;
2) незавершенное производство и виде незаконченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незавершенных производственных процессов;
3) готовая продукция, которая изготовлена на предприятии, предназначена для продажи и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;
4) товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи;
5) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые сроком не больше одного года или нормального операционного цикла, если он не больше одного года;
6) молодняк животных и животные на откорме, продукция сельского и лесного хозяйства, если они оцениваются в соответствии с этим Положением (стандартом).
На практике в бухгалтерском учете в классификационных группах производственных запасов согласно Плану счетов выделяют более подробную характеристику в связи с необходимостью их учета и контроля.
Материальные ресурсы могут поступать на предприятия от поставщиков, от подотчетных лиц и от собственного производства.
Движение производственных запасов оформляется первичными документами. Ниже перечислены пять основных этапов движения ТМЦ и соответствующие первичные документы их оформления.
Этапы движения ТМЦ и их документальное оформление
1. Поступление ТМЦ
2. Получение ТМЦ – по доверенности
3. Постановка на учет
· приходная накладная
· приходный ордер
· акт о несоответствии ТМЦ сопутствующим документам или об отсутствии документов
· карточка (журнал, ведомость) складского учета ТМЦ
4. Расходование ТМЦ
· расходные накладные
· лимитно – заборные карты
· требования (разовые или групповые)
· акты списания ТМЦ по фактическим затратам
с указанием норм расхода и отклонений
5. Отгрузка ТМЦ
по расходным накладным
Важнейшим вопросом организации учета материалов является их оценка . Вопросы оценки запасов регламентируются П(С) БУ 9 «Запасы».
а) Приобретение (поступление) запасов.
Приобретенные, полученные или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости . Понятие первоначальной стоимости значительно изменилось и зависит от способа получения.
Формирование первоначальной стоимости запасов
| Способ получения | Состав первоначальной стоимости |
| Приобретение за плату | Себестоимость запасов, включающая расходы: -стоимость покупки; -стоимость услуг посредников, информационных услуг и др.; -пошлина (при импорте); -косвенные налоги, не возмещаемые предприятию (акцизный сбор, НДС в стоимости запасов, не относимых к составу валовых затрат; НДС, уплачиваемый неплательщиками и др.); -погрузка-разгрузка, транспортировка, страхование, проценты за коммерческий кредит поставщика; -прочие расходы (прямые расходы на оплату труда, прямые материальные затраты и др.) |
| Изготовление собственными силами | Себестоимость производства , которая определяется согласно Стандарту 16 «Затраты» |
| Внесение в уставный капитал | Согласованная с учредителями справедливая стоимость. Основание для оценки – протокол собрания учредителей, основание для оприходования – акт приема-передачи или накладные; стоимость запасов в накладной должна соответствовать оценке учредителей. |
| Безвозмездное получение | Справедливая стоимость . При отсутствии другой информации справедливой стоимостью можно считать цену, указанную в документах на передачу. |
| Обмен на подобные активы | Балансовая стоимость переданных активов . Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью, полученных активов является их справедливая стоимость. Разница в стоимости включается в затраты периода. |
| Обмен на неподобные активы | Справедливая стоимость переданных активов, увеличенная (уменьшенная) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) в процессе обмена. |
Не включаются в первоначальную стоимость запасов , а относятся на затраты периода, в котором они были осуществлены:
Сверхнормативные потери и недостачи запасов;
Проценты за пользование займами;
Затраты на сбыт;
Общехозяйственные и другие затраты, которые непосредственно не связаны с приобретением, доставкой и приведением запасов в пригодное для использования состояние.
б) выбытие запасов.
Особое внимание уделяется в бухгалтерском учете отпуску материалов.
Под выбытием следует подразумевать следующие операции:
Использование в производстве;
Использование для собственных нужд;
Продажа;
Безвозмездная передача;
Внесение взноса в уставный капитал других предприятий;
Списание недостачи;
Списание вследствие отсутствия возможности получения выгоды (т.е. невозможность продать или использовать в производстве).
При отпуске материалов в производство должны соблюдаться определенные требования:
1) они отпускаются по весу, объему и массе в строгом соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства;
2) отпуск осуществляется в пределах строго установленных лимитов (лимитирование осуществляется производственным отделом или отделом материально-технического снабжения исходя из прогрессивных норм расхода материалов);
3) согласовываются с главным бухгалтером круг лиц, которым предоставлено право требовать материалы со складов и берутся образцы их подписей.
Расход материалов оформляется лимитно-заборными картами, актами-требованиями на замену или дополнительный отпуск материалов, расходными накладными, актами списания ТМЦ по фактическим затратам с указанием норм расхода и отклонений и др.
Если при зачислении запасов определен единственный способ оценки – по первоначальной стоимости, то для выбытия Стандартом 9 «Запасы» их предусмотрено несколько.
Списание в случае любого выбытия осуществляется по одному из методов, установленных Стандартом 9 «Запасы»:
Идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
Средневзвешенной себестоимости;
Себестоимости первых во времени поступления запасов (ФИФО);
Себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО);
Нормативных затрат;
Цены продажи.
Для всех единиц учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.
Важнейшим условием правильной организации учета материалов и обеспечения их сохранности служит хорошее состояние складского хозяйства. Помещения складов должны быть изолированы, оборудованы сигнализацией, необходимым количеством стеллажей, ячеек, поддонов, средствами механизации и весоизмерительными приборами. К каждому месту хранения прикрепляется материальный ярлык. Приказом руководителя предприятия устанавливается материальная ответственность лиц, работающих на складах. С ними заключаются договоры о материальной ответственности. Учет материалов на складах ведется непосредственно этими лицами. Такой учет называется количественно-сортовым, или складским.
Записи в карточки производятся на основании оформленных в установленном порядке документов по приходу и расходу материальных ценностей в день совершения операций. После каждой записи выводится новый остаток, что позволяет на каждый момент времени знать наличие материальных ценностей на складе.
1.5. Учет материально – производственных запасов
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы (ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н):
предназначенные для продажи;
Основные используемые счета бухгалтерского учета – № 10, 14, 15, 16, 19, 41, 43, 45.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначены для продажи.
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Оценка материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.
В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9 и 10 ПБУ 5/01, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Отпуск материально-производственных запасов. При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.
Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:
10-1 "Сырье и материалы";
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
10-3 "Топливо";
10-4 "Тара и тарные материалы";
10-5 "Запасные части";
10-6 "Прочие материалы";
10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";
10-8 "Строительные материалы";
10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";
10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";
10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др.
При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".
В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их.
В случае использования организацией счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
В случае если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).
Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.
При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Предыдущая статья: Текст песни - ах, война, что ты сделала, подлая Следующая статья: Все о деепричастии Образование деепричастий несовершенного вида таблица